资产的各项账务处理

一、 应收账款的核算：

甲企业为增值税的一般纳税人，增值税税率为17﹪，采用备抵法核算坏账。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元,“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5﹪. 12月份，甲企业发生以下业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销一批商品，按商品价格计算的金额为1000万元，（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予企业的10﹪的商业折扣，

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款的40万元不能收回，确认为坏账。 （3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2008年的已转销为坏账的10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税的税额为17万元，甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30,假定计算现金折扣不考虑增值税。 要求：

（1） 编制甲企业上述业务的会计分录。

（2） 计算甲企业本期应计提的坏账准备金额并编制会计分录。（单位用万元表示） 答案：（1）

（1）12月5日，向乙企业赊销一批商品 借：应收账款 1053 贷： 主营业务收入 900

应交税费（应交增值税）——销项税 153 （2）12月9日 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40

（3）12月11日，收到乙企业的销货款 借：银行存款 500

贷：应收账款 500

（4）12月21日，收到2008年的已转销为坏账 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10

借：银行存款 10 贷：应收账款 10

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100

应交税费（增值税）——销项税 17

答案（2）(053-40-500+10-10+117+500)*5﹪-(25-40+10)=61.5万元。

2010年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但未领取的现金股利20万元购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元，6月30日，该股票每股市价为3.2元，8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利，12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价3.6元，2011年1月3日以630元出售给交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录

（2）计算该交易性金融资产的累计收益。（金额用万元表示） 答案：（一）

2010年5月10日

（1）借：交易性金融资产 600 应收股利 20 投资收益 6 贷：银行存款 626 （2）5月30日 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （3）6月30日

借：交易性金融资产公允价值变动 40 贷：交易性金融资产变动调整 40 （4）8月10日

借：应付股利 40

贷：投资收益 40 （5）8月20日

借：银行存款 40

贷：应付股利 40 （6）12月31日

借：交易性金融资产公允价值变动 80 贷：交易性金融资产变动调整 80

（7）2011年1月3日出售时（如果是亏了，出售的核算） 借：银行存款 630

交易性金融资产公允价值变动 120

贷：交易性金融资产——成本 600 交易性金融资产变动调整 120 投资收益 30

答案（二）

交易性金融资产的累计收益=-6+40+80+40-120+30=64

四、 固定资产的核算A

甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17﹪,2010年发生的业务如下：

（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为478万元，增值税税额为81.26万元，另发生运杂费2万元，款项以银行存款支付。 （2）Ａ设备经过调试后，于１月２２日投入使用，预计使用１０年，净残值为２３万元，决定采用（双倍余额递减法计提折旧时不考虑净残值）计提折旧。

（３）７月１５日，企业生产车间购入一台需要安装的Ｂ设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为６００万元，另发生保险费１０万元，款项均以银行存款支付。

（４）８月１９日，将Ｂ设备投入安装，以银行存款支付安装费１０万元，Ｂ设备于８月２５日达到可使用状态，并投入使用。

（５）Ｂ设备采用（工作量法？？？考虑净残值）计提折，预计净残值为２０万元，预计总工时为２００小时。

假定购入上述设备的增值税可以作为进项税抵扣，除上述资料，不考虑其他因素。 要求：（１）编制甲企业２０１０年１月２０日购入Ａ设备的会计分录。

（２）计算甲企业２０１０年２月Ａ设备的折扣额并编制会计分录。 （３）编制甲企业２０１０年７月１５日购入Ｂ设备的会计分录 （４）编制甲企业２０１０年８月安装Ｂ设备及其投入使用的会计分录

（５）计算甲企业２０１０年９月Ｂ设备的折旧额并编制会计分录（答案用万元表示） 答案：（１）编制甲企业２０１０年１月２０日购入Ａ设备的会计分录 借：固定资产 （４７８＋２）＝４８０

应交税费（应交增值税）——进项税 ８１．２６ 贷：银行存款 ５６１．２６

（２）甲企业２０１０年２月Ａ设备的折扣额＝４８０＊２／１０＊１２＝８

借：管理费用 ８ 贷：累计折旧 ８

（３）编制甲企业２０１０年７月１５日购入Ｂ设备的会计分录 借：在建工程 ６１０

应交税费（应交增值税）——进项税 １０２

贷：银行存款 ７１２

（４）编制甲企业２０１０年８月安装Ｂ设备及其投入使用的会计 ８月１９日

借：在建工程 １０ 贷：银行存款 １０

８月２５

借：固定资产 ６２０ 贷：在建工程 ６２０

（５）计算甲企业２０１０年９月Ｂ设备的折旧额＝ （６２０－２０）／２＊

２００／１０００＝６ ？？？

借：制造费用 ６ 贷：累计折旧 ６

五、 固定资产清理有关的核算

乙企业为增值税的一般纳税企业，材料按实际成本核算，适用增值税的税率为17﹪,2010年发生的经济业务如下： （1） 购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料的价款为300万元，（不含增值税），

增值税为51万元，货款已付，材料已验收入库。

（2） 建造厂房领用生产用材料16万元，该批材料的计税价格为20万元

（3） 出售一项商标权，转让收入10万元，已存入银行，该项商标权的账目余额为12万

元，已累计摊销8万元，适用的营业税税率为5﹪，

（4） 销售应交增值税产品给小规模纳税企业，应收取款项（价税合计）为117万元，已

由银行收妥。

（5） 出售厂房一栋，，原价1000万元，已提折旧700万元，出售所得收入650万元，清

理费用支出3万元，厂房已清理完毕，款项均已由银行收付，适用的营业税税率为5﹪。

答案：

（1）借：原材料 300

应交税费（应交增值税）——进项税 51 贷：银行存款 351

（2） 借：在建工程 19.4

贷：原材料 16

应交税费（增值税）——进项税转出 3.4

（3）借：银行存款 10 累计摊销 8

贷：无形资产 12

应交税费——应交营业税 (10*0.05) 0.5 营业外收入 5.5 (4)借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100

应交税费（应交增值税）——销项税 17

（5）借：固定资产清理 300

累计折旧 700 贷：固定资产 1000

借：银行存款 650

贷：固定资产清理 650

借：固定资产清理 35.5 贷： 应交税费（应交营业税） 32.5 银行存款 3

借：固定资产清理 314.5（650-300-32.5）

贷：营业外收入 314.5

甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（1）2009年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用800万元，其中满足资本化条件的为600万元，2009年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权供企业行政管理部门使用，

（2）该项专利法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

（3）2010年12月31日，将该项专利权转让，实际取得价款500万元，应交营业税25万元，款项已存入银行。 要求：（单位万元表示）

（1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录

（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录 （3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录

（4） 计算甲上市公司2009年7月专利权摊销金额并编制会计分录 （5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录 答案：

（1）2009年1月

借：研发支出 ——资本化支出 600 ——费用化支出 200 (2) 贷:银行存款 800

借：管理费用 200

贷：研发支出——费用化支出 200 (3) 2009年7月

借：无形资产 600

贷：研发支出 ——资本化支出 600

(4)2009年7月专利摊销金额=600/5/12=10万元（总费用/年数/12个月） 借：管理费用 10 贷：累计摊销 10

（6） 至2010年12月31日，该专利权累计摊销金额=600/5/12*17（2009年7月至2010

年6月至为期17个月）=170万元

（7） 转让专利权的会计分录a 借：银行存款 500 累计摊销 170 贷：无形资产 600

应交税费（应交营业税）25 贷：营业外收入 45

A企业2009年1月1日，从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100万元，该专利自可供使用时起至不再作为无形资产确认是止的年限为10年，采用直线法摊销，假定A企业于年末一次计提全年无形资产摊销，2011年1月1日，A企业将上述专利权出卖给C企业，取得价款90万元存入银行，不考虑相关税费。 （1） 编制A企业购入专利权的会计分录

（2） 计算该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录

（3） 编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。 答案：

（1）借：无形资产 100 贷：银行存款 100 （2）100/10=10（万元）

借：管理费用 10

贷：累计摊销 10 （3）100*2/10=20万元 90+20-110=10 借：银行存款 90 累计摊销 20 无形资产 100 营业外收入 10

长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济业务

（1）2009年1月1日接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为10000万元，按照市场情况估计其公允价值为6000万元，已办妥相关手续。，该专利的摊销年限为10年。 （2）长江股份有限公司从2009年3月1日开始自行研究开发过程中发生材料费8000万元，人工工资1200万元，以及用银行存款支付的其他费用800万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为7200万元，2009年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。

要求：编制长江股份有限公司2009年上述经济业务的会计分录（单位用万元表示） 答案：

（1）借：无形资产 6000 资本公积 4000

实收资本 10000 2009年12月31日

借：管理费用 6000/10=600 贷：累计摊销 600 （2） 自行开发无形资产

借：研发支出 ——符合资本化 7200 费用化 2800 贷：原材料 8000 应付职工薪酬 1200 银行存款 800 2009年12月31日 借：管理费用 2800 无形资产 7200

贷：研发支出 ——费用化支出 2800 ——符合资本化 7200 借：管理费用 7200/10*1/12=60

贷： 累计摊销 60

2010年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元，该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年，采用直线法摊销。2011年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值，甲企业估计其可收回金额为18万元。

要求：编制该无形资产2010年1月1日，-2011年12月31日相关会计分录 答案：

（1）2010年1月1日购进时 借：无形资产 100

贷：银行存款 100 (2)2010年12月31日

借：管理费用 100/5=20 贷：累计摊销 20 （3）2011年摊销

借：管理费用 20 贷：累计摊销 20

（4） 发生减值时，由于已摊销40万元，可收回18万元，成本100元，需计提资产减值

损失42万元。

借：资产减值损失 42

贷：无形资产减值准备 42

甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（1）2011年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元，2011年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销 （3）2011年12月1日，将该项专利权转让，，实际取得价款160万元，应交营业税8万元。款项已存入银行。 要求：

（1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录

（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录 （3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录

（4） 计算甲上市公司2011年7月专利权摊销金额并编制会计分录 （5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录 答案：2011年1月

借:研发支出——资本化条件150 费用化条件 130 贷：银行存款 280 2011年7月1日

借：管理费用 130

贷：费用化条件 130

借：无形资产

150

贷：研发支出——资本化条件150

（2）2011年7月专利权摊销金额=150/5/12=2.5万元 借：管理费用 2.5

贷：累计摊销 2.5

（3）2011年摊销金额=150/5=12.5万元 借：银行存款 160 累计摊销 12.5

贷：无形资产 150

应交营业税 8

营业外收入 14.5

十一、 无形资产的核算F

甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：

（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年。

（2）2011年12月31日，预计给无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

（3）2012年12月31日，预计该无形资产可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。

（4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行。（不考虑相关税费）

要求：

（1） 编制购入该无形资产的会计分录

（2） 计算2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录

（3） 编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录

（4） 计算2012年12月31日该无形资产的账面净值

（5） 编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录

（6） 计算2013年12月31日调整该无形资产的账面净值

（7） 计算该无形资产出售形成的净损益

（8） 编制该无形资产出售的会计分录（单位用万元表示）

答案：

（1）2007年12月1日

借：无形资产 300

贷：银行存款 300

（3） 账面净值=300-300/10*1/12-300/10*4=177.5万元

（4） 借：资产减值损失 35.5

贷：无形资产减值准备 35.5

2012年12月31日该无形资产摊销额=142/（12*5+11）*12=24万元？？？

2012年12月31日该无形资产账面净值=177.5-24=153.5

1、企业计提坏账准备的核算

借：资产减值损失——计提坏账准备

贷：坏账准备

2、企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备：

借：坏账准备

贷：资产减值损失——计提坏账准备

3、企业发生坏账损失时：

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款

4、已确认并转销的应收款项之后又收回

借：应收账款/其他应收款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款/其他应收款

十二、 无形资产的核算G

长江公司为一家上市公司，2011年对外投资的有关资料如下：

（1）1月20日，长江公司以银行存款购买A公司发行的股票300万股，准备长期持有，实际支付价款3000万元，另支付相关税费30万元，占A公司有表决权股份的30﹪，能够对A公司可辨认资产公允价值为9000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面相符）

（2）4月15日。长江公司委托证劵公司从二级市场购进B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款500万元。（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，）另支付相关费用2万元。

（3）5月6日，长江公司收到B公司发放的现金股利20万元存入银行，

（4）6月30日，长江公司持有B公司股票的公允价值上升为600万元

（5）7月10日，长江公司持有的B公司股票全部出售。售价为620万元。款项存入银行。不考虑相关税费

（6）A公司2011年实现净利润900万元

（7）A公司2011年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元

假定除上述资料外。不考虑其他因素，根据上述材料，逐笔编制长江公司相关会计分录

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某企业“坏账准备“科目的年初余额为4000元，”应收账款 ” 和“其他应收账款”的年初余额为30000、10000，当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失，“应收账款”和“其他应收款”年末余额分别为50000和20000元，假定该企业年末应提取的坏账准备比例为10℅为（ ）元

答案：坏账准备的计提基数是“应收账款 ” 和“其他应收账款”之和,所以“坏账准备“的期末余额=（50000+20000）*10℅=7000元，年初的坏账准备余额为4000，本年发生坏账为2000，本年应计提的坏账准备=7000-（4000-2000）=5000元。

股票亏（比公允价值低）核算：

借：公允价值变动损益（亏）

贷：交易性金融资产——公允价值变动

反则反之

注意P19页例题26，第（7）