金融企业会计中会计核算存在的问题以及对策

金融企业会计中会计核算存在的问题以及对策

近年来，我国的经济体制实现了由高度集中的计划经济向社会主义市场经济的转变伴随着经济体制改革我国的银行业会计度改革也取得了发展。银行作为运用货币进行经营的现代金融企业,其会计工作的核算直接影响着自身的经济效益和资产安全。随着金融市场体制改革的不断深化, 银行会计工作面临的风险日趋多样化、 扩大化。

一、金融企业会计核算存在的问题

1、 传统会计理论难以适应衍生金融工具的发展需要。

近20年来, 国际金融市场上最显著、最重要的特征之一便是衍生金融工具的迅速发展。衍生金融工具是一把双刃剑, 它在提供一个规避风险的良好手段的同时, 也不断诱发新的风险。目前, 我国在衍生金融工具的会计核算方面主要存在以下问题:

首先是会计确认中存在的问题。 根据传统的会计理论, 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益。而衍生金融工具大多是一种尚未履行的合约, 在合约签订之时, 合约双方的权利和义务便已确定, 而交易却要在未来某个时候履行或完成, 这就使得衍生金融工具的会计确认和计量具有不确定性。

其次是衍生金融工具的会计计量。衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心问题。货币计量是现行会计的一个前提, 历史成本原则和实际成本原则是从货币计量这一前提派生出来的。

最后是信息披露方面的问题。由于衍生金融工具确认和计量上的不确定性, 导致目前这类业务大多属于表外业务,如何在资产负债表上列报和披露成为会计核算的又一难题。

2、现行银行业会计制度与银行业会计电算化不相适应

现行银行业会计制度主要是基于期以来传统的手工操作方式而制定的银行业会计实现电算化以后，不仅会计核算手段发生了变化，会计操作技术发生了变革，而且也会对银行业会计核算的内容、方式、程序、对象等会计理论和技术产生影响 改革开放以来，我国银行业电子化建设正以惊人的速度向前发展，对传统的会计理论和会计观念形成了巨大冲击从目前情况来看，一些传统的银行会计核算方法及会计理论，在电算化条件下已不适应，银行会计电算化对会计理论的发展和实务操作都提出了新的课题银行会计电算化以后，会计数据处理高度自动化，会计账册 报表的设计，不但要遵循手工情况下的会计制度，还要遵循会计电算化条件下的一些特定的电算化制度，原有的会计制度必须根据会计核算手段的变化进行重新设计 但现今的情况是银行业会计制度没有伴随银行会计电算化进行相应的设计，结果导致实际执行中与现行的银行业会计制度脱节最明显的是，银行会计电算化以后，钱账分管的原则无法坚持，因为在银行基层网点，除极少数农村信用社和新型农村金融机构外，均为柜员操作，全部业务由一人完成 由此可见，随着业务的拓展和会计电算化的不断发展，有些手工条件下的规章制度显然已不适用

3、会计内控机制不健全,相互制约机制不健全, 上下级之间的约束性薄弱。

对商业银行来讲,要建成真正的、 具有国际水平的、 规范化的商业银行,实现其各项既定目标, 必须随着其业务的日新月异,建立与之相配套的严密、 系统、 规范和有效的内控制度。 在现实工作中,商业银行往往忽视了会计内部控制是一种贯穿于决策、 执行、 监督全过程的环环相扣、 平衡制约的动态机制,而常常把会计内部控制反映为一成不变、机械僵化的形式,有些明显陈旧的规章制度或操作程序也没有被新的、 科学的制度所代替。 特别是目前新的金融业务品种和金融工具不断推出,如果不及时调整补充内控制度,必给犯罪分子留下可乘之机。相互制约是内控制度的一项基本要求。这种制约既包括会计专业内部各个岗位、各个环节之间的相互制约,也包括上下级之间的相互制约,但在实际工作中相互制约不能完全落实, 一些重要职责和岗位没有严格分离, 混岗或集多职于一身的现象时有发生。一些金融

机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常出现“控下不控上”的局面。 其原因主要是职能监督部门的地位不超脱,不能独立行使监督职能,难于进行超前监督。

二、解决问题的对策

1、完善会计核算程序。

商业银行应严格按照金融企业会计制度、企业会计准则以及其他有关财务会计制度规定进行账务处理。会计人员必须根据经严格审核的有效会计凭证, 进行账簿记载。 各项会计核算和会计处理必须经过复核, 并通过账务核对达到账账、 账款、 账实、 账表、 账据、 内外账核对相符。 针对具体业务制定会计操作流程时, 应充分关注可能存在的风险点, 并采取有效的控制措施, 通过岗位设置、 账务核对、 监督检查等手段对会计业务的处理过程实施有效的控制, 确保向管理层提供的会计信息充分、 准确、 及时。目前各行的内控制度已基本建立, 但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密, 业务环节不连续, 强化风险防范必须从业务操作规程入手。要根据规范、 实用、 安全、 有效的原则, 设置科学的操作规程, 涵盖会计业务处理的全过程。 应实行上岗对下岗负责, 下岗对上岗监督的运行机制, 严禁独自一人操作业务全过程, 做到环环相扣。 会计业务是综合性、 复合性业务, 要求整个业务操作过程必须综合管理, 动态控制。因此操作规程要根据银行经营管理情况, 不断地补充调整。特别是每推出一项新业务时, 应根据及时性原则, 尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程, 使新业务开展时就有章可循, 以减少开展新业务的风险。

2、不断完善银行业会计核算办法适应会计电算化需要

银行业会计管理部门应在财政部的会计电算化管理办法会计核算软件基本功能规范的基础上，结合银行会计特点，制定银行业电算化管理规定，并尽快制定新会计准则实施后的 银行业统一会计制度改革的基本思路是：新的会计核算应充分考虑现代会计职能从核算型向 管理型转化的要求，以电子计算机为主要工具，充分发挥电子化的技术物质和优势，淡化传统的以账簿为中心的账务组织概念，以记账凭证及各种分类 分期的发生额和余额为基本数据，直接处理合成输出各种账簿 报表及与管理和决策有关信息，同时，在电子化系统建设中，应强化风险意识，建立优质 高效 安全的银行会计电算化系统

3、建立健全会计控制制度。

第一, 按照合理性、 严密性、 可操作性的原则,实行总体规划。按照的要求, 在梳理现有规章制度的基础上, 以控制风险为中心, 建立覆盖重要会计业务操作环节的规章制度, 使内部控制体系科学化、 规范化、 系统化。 第二, 内控制度设计的现实性与前瞻性相结合。目前, 信息技术迅猛发展, 银行业务与交易方式也发生了重大改变。随着网络银行、自助银行、电子货币的产生与发展,会计控制制度的设计也必须具有前瞻性,不能仅仅局限于手工操作条件下的会计规范。 另外, 随着金融衍生工具的进一步发展, 新兴的衍生产品也将不断产生, 如何对现有的以及即将产生的新兴业务进行确认、 控制等, 都是值得认真研究的重要课题。第三, 综合使用多种控制手段,对商业银行会计进行全面、全过程的控制, 事前、 现场、 反馈控制互为前提、 互相补充。 现实中, 很少有组织只采取单一的控制方式, 而是综合使用这三种控制方式。我国银行尤其要加强较为薄弱的事前控制。事前控制是在工作之前进行的 控制, 可以防患于未然, 避免事后控制对于已铸成的差错无能为力的弊端, 另外,事前控制也不针对具体人员, 不会造成心理冲突, 容易被员工接受并付诸实施。