浅议营业税改革对交通运输业的影响

【摘 要】营业税改征增值税作为中国税制改革的关键一步，正在加速推进。交通运输业作为先行于国民经济发展的基础行业，与现行增值税涉及的行业有着密切的关系，因此成为营业税改革的先导行业。本文在对营业税改革前后交通运输业纳税规定进行对比的基础上，分析营业税改革对交通运输业产生的影响，并提出相应措施。

【关键词】营业税；交通运输业

营业税改增值税是减少重复征税，实现结构性减税的重要举措。鉴于交通运输业是介于社会生产和消费中间的一个产业部门，在整个国民经济的运转中起着纽带作用，所以在全国范围内实施交通运输业营业税改革是必然趋势。本文主要讨论营业税改革对交通运输业的影响。

一、营业税改革前后交通运输业纳税规定的调整

税法规定，我国交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸运输五大类。凡与运营业务有关的各项劳务活动均属于交通运输业税目的征收范围，对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入也按交通运输业税目征收。

1.纳税主体。转型前，在我国境内提供交通运输服务的单位和个人统一为营业税的纳税人； 转型后，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。其中，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。而对于原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供的应税劳务是否达到500万元，均为一般纳税人。

2.税率。转型前，交通运输业缴纳的营业税适用税率为3%；转型后，提供交通运输服务的一般纳税人增值税的税率为11%，小规模纳税人增值税税率为3%。而提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按简易计税方法计算，按增值税征税率3%进行核算。

3.计税依据。转型前，营业税属于价内税，纳税人根据实际取得价款确定营业额，包括提供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用；转型后，增值税属于价外税，增值税的计税依据为纳税人在营业活动中有偿提供交通运输服务，取得的全部价款和价外费用。但与营业税不同的是，后者不包括向购买方收取的增值税额。即以不含税价格为计税依据。

4.计税方法。转型前，应纳税额=交通运输业营业额（含税价格）×适用税率；转型后，一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，不足部分可结转下期继续抵扣。其中，销项税额=提供交通运输服务的营业额（不含税价格）×税率，进项税额是指纳税人购进货物或接受加工修理修配劳务和应税劳务，支付或负担的增值税税额。小规模纳税人和简易计税方法下应纳税额= 提供交通运输服务的营业额（不含税价格）×税率。

二、营业税税收制度改革对交通运输业的影响

1. 消除重复征税，税收负担或加重

营业税税负与流通次数紧密相关，流通次数越多征税越多，导致重复征税，而增值税税负与流通次数无关，把营业税改增值税，有利于消除重复征税。且营业税对商品流通中的营业收入全额增税，而增值税只就商品流通中增加的价值征税，同等情况下营业税税收负担较重。另外，增值税允许纳税人对购进的货物设备进行抵扣，因此，营业税改革理论上可以降低交通运输业的税收负担。但营业税改革后，交通运输业适用11%的税率，代替了过去营业税3%的税率，税收调整幅度较大。同时，由于燃油费、人员工资、车辆折旧、路桥费、保险费是交通运输业的主要费用，而人员工资、车辆折旧、路桥费、保险费不能作为进项抵扣，因此，营业税的改革可能导致交通运输业的税负不减反增。下面以交通运输业某一般纳税人企业A为例加以说明。（详见表1）

营业税改革前，企业缴纳的营业税=34000×3%=1020

营业税改革后，企业缴纳的增值税=34000÷（1+11%）×11%-1768.29=1601.079>1020

可以看出，鉴于某些交通运输企业经营成本中可以抵扣的项目所占的比重较低，则营业税改征增值税后企业税负可能出现不降反升现象。

2.规范交通运输业税收行为、完善交通运输业财务核算

营业税改革后，税率由3%的营业税变为11%的增值税，使得交通运输业中购买方和销售方的相互制约，这在一定程度上有助于减少交通运输业虚开、代开发票行为。另外，营业税改增值税后，交通运输业进入增值税管理的大体系，对企业财务核算的要求更加规范，有助于交通运输企业加强财务管理，完善财务核算，规范经营模式，进而促进行业规范。

3. 优化交通运输业资产结构

车辆等固定资产是企业资产的重要组成部分，是交通运输业生产经营的基本工具，对交通运输业的发展具有极其重要的作用。营业税改革前，企业购进的固定资产都以含营业税的买价入账，而营业税改增值税后，企业购买固定资产所对应的增值税可以抵扣，降低固定资产账面价值，若按照相同的折旧方法，则每年的固定资产折旧额也会减少，从而促进交通运输企业进行固定资产投资，加快交通运输业车辆等设备设施的更新速度，有利于优化资产结构，从而提高我国交通运输业的整体实力。

三、应对措施

1.调整经营策略。正如上述交通运输业某一般纳税人企业A 数据所示，“营改增”后，企业经营成本中可以抵扣的项目所占收入比重的高低，直接影响着企业改征增值税后将承担的税负。如果企业经营成本中可以抵扣的项目所占的比重较高，则营业税改征增值税后企业税负会降下来，反之，不降反升。因此，交通运输业应调整经营策略，增加可以抵扣的项目所占收入比重。

2.营业税改革，交通运输业必定需要一个过渡期。交通运输业从营业税纳税主体变更为增值税纳税主体，企业有关部门应尽快熟悉纳税申报时间、地点的规定，学习新的防伪税控系统，深入了解增值税优惠政策，尽快适应营业税改革政策的变化对企业带来的影响。

3.鉴于交通运输业的成本以人工成本、路桥费、车辆折旧、保险费为主，但人工成本、路桥费、车辆折旧、保险费均不属于进项可抵扣项目，因此，交通运输业应积极采取措施，建议国家①将交通运输企业的路桥费、房屋租金、保险费等生产经营成本也纳入进项抵扣的范围。②将人工费用纳入进项抵扣项目范围，或给予一定的优惠政策，通过优惠政策降低该类企业的税基，进一步达到减少税赋的目的。

参考文献：

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[4] 肖兴祥. 营业税改增对交通运输企业的税负影响[J].财会月刊，2012（06）.