应交税费 账务处理

应交税金

1.应交税金概述

企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、所得税等。

为了总括反映各种税金的交纳情况，应设置“应交税金”科目，并按照应交税金的种类设置明细科目进行核算。企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计，不通过“应交税金”科目核算。

2.应交增值税的核算

（1）增值税的纳税对象

增值税是就货物（生产销售、进口）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。

（1）一般纳税人

1）科目设置

一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。 “应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额

2）进项税额。进项税额分为可以抵扣和不得抵扣：

可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账：

借：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账：

借：固定资产（价+税）

原材料（价+税）

应付福利费（价+税）

贷：银行存款

如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理：

借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）

待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）

贷：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

3）销项税额。销项税额可由一般销售和视同销售产生：

第一，一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

第二，视同销售，需要计算销项税额。下面是初级考试需要掌握的计算销项税额的事项：

将自产、委托加工或购买的货物作投资，应计算销项税额：

借；长期股权投资

贷：库存商品（原材料）

应交税金——应交增值税（销项税额）

将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应计算销项税额：

借:营业外支出

贷：库存商品

应交税金——应交增值税（销项税额）

将自产、委托加工的货物用于非应税项目，应计算销项税额：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税金——应交增值税（销项税额

将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，应计算销项税额：

借：应付福利费

贷：库存商品

应交税金——应交增值税（销项税额）

4）交纳税金

交纳增值税分两种情况：正常交，即本月增值税在下月10日前交；预交，即本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“已交税金”核算，正常交纳增值税通过“未交增值税”核算：

如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：

借：应交税金——应交增值税（已交税金） 10

贷：银行存款 10

5月31日，已知本月销项税额为100元，进项税额为85元，则本月应交增值税15元；因已预交10元，下月初尚需交5元，账务处理是：

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 5

贷：应交税金——未交增值税 5

6月10日前交纳时：

借：应交税金——未交增值税 5

贷：银行存款 5

如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：

借：应交税金——应交增值税（已交税金） 10

贷：银行存款 10

5月31日，已知本月销项税额为92元，进项税额为85元，则本月应交增值税7元；因已预交10元，多交3元应转出，账务处理是：

借：应交税金——未交增值税 3

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 3

（注：多交的3元可抵下月应上交数）

如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：

借：应交税金——应交增值税（已交税金） 10

贷：银行存款 10

5月31日，已知本月销项税额为83元，进项税额为85元，则本月应交增值税为-2元，即下月可留抵进项税额2元；因已预交10元，多交10元应转出，账务处理是：

借：应交税金——未交增值税 10

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 10

（注：多交的10元可抵下月应上交数）

上述处理的结果是：“应交税金——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额； “应交税金——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。

（3）小规模纳税人

1）科目设置

小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。即：小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金——应交增值税”科目。

2）税额计算

①购进货物时其进项税额不能抵扣：

借：原材料

贷：银行存款

销售货物时按不含税价格计算应交增值税：

工业企业小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入 （100/（1+6%））94.34

应交税金——应交增值税（100/（1+6%）*6%）5.66

商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。如果取得含税收入100元，所作分录为：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入（100/（1+4%）） 96.15

应交税金——应交增值税（100/（1+4%）*4%） 3.85

3.应交消费税的核算

（1）交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目，贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

（2）企业销售应税消费品时，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

（3）企业将应税消费品用于工程或福利部门时，按规定应交的消费税，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

（4）委托加工应税消费品，一般由受托方代收代交税款；委托方收回委托加工物资后直接销售的，应将由受托方代收代交的消费税计入委托加工成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；委托方收回物资用于连续生产的，按照规定准予抵扣，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。

（5）进口应税消费品需要交纳消费税的，交纳的消费税计入进口物资成本，借记“库存商品”等科目，贷记“银行存款”科目。

4.应交营业税的核算

交纳营业税的企业，应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。运输业等交纳的营业税，计入主营业务成本及附加；工商企业转让不动产交纳的营业税，计入固定资产清理成本。

5.其他应交税金的核算

（1）其他应交税金是指除上述应交税金以外的应交税金，包括应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交资源税等。企业应当在“应交税金”科目下设置相应的明细科目进行核算。

（2）企业应交城建税，根据应交增值税、应交消费税、应交营业税和适用的税率计算，按照应交纳的城建税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”科目。

（3）工商企业转让不动产需要交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。

（4）企业应交的资源税，如果是对外销售形成的，计入主营业务税金及附加；如果是自产自用形成的，计入生产成本、制造费用。

（六）应付股利

应付股利是指企业股东大会或类似机构宣告分派的现金股利或利润。

企业应设置“应付股利”科目，核算企业股东大会或类似机构已宣告但尚未实际支付的现金股利或利润；董事会或类似机构提议分派的现金股利或利润，不作为应付股利核算。

（七）其他应交款

其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应设置“其他应交款”科目进行核算，并按其他应交款的种类设置明细科目。应交的教育费附加，计入主营业务成本；应交的矿产资源补偿费，计入管理费用。

（八）其他应付款

其他应付款是指除应付账款、应付票据以外的其他应付、暂收款项。企业应设置“其他应付款”科目进行核算，并按应付、暂收款项的类别和单位或个人设置明细科目。

（九）长期借款

1．长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

2．企业应设置“长期借款”科目核算长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，并按贷款单位设置明细账，按借款种类进行明细分类核算。

长期借款所发生的利息支出，应当按权责发生制的原则按期预提并计入有关科目：①属于筹建期间的，记入“长期待摊费用”科目； ②属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目； ③如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入所购建或改扩建固定资产的价值； ④固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能予以资本化的利息支出，计入当期损益（“财务费用”科目）。

长期借款的核算分三个步骤掌握：

（1）借入时：

借：银行存款

贷：长期借款——本金

（2）月末计提利息时：

借：财务费用（不能资本化部分）

在建工程（资本化部分）

长期待摊费用（筹建期间与固定资产购建无关不能资本化部分）

贷：长期借款——利息

（3）归还借款本金和利息时：

借：长期借款（本金、利息）

贷：银行存款

值得注意的是，短期借款的利息通过“预提费用”科目核算，长期借款利息通过“长期借款”科目核算；同时，长期借款费用通常涉及资本化问题。

（十）应付债券

1．应付债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。在初级职称考试中，只要求掌握面值发行。

2．企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置 “债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细科目，核算应付债券的发行、应计利息或债券溢价或折价摊销以及还本付息情况。会计核算时分三个步骤：购买债券时、期末计息、到期归还，下面以例说明：

[例]2004年1月1日，甲公司发行3年期债券，面值1000万元，按面值发行，年利率6%，利息到期一次支付。发行所得款项用于补充流动资金。要求对发行时、年末计提利息和归还时进行处理。

（1）2004年1月1日发行时：

借：银行存款1000

贷：应付债券——债券面值1000

（2）2004年末，计提利息

借：财务费用60

贷：应付债券——应计利息（1000×6%）60

（2005年末、2006年末同此，略）

（3）到期归还时：

借：应付债券——债券面值1000

应付债券——应计利息180

贷：银行存款1180