纳税筹划改

一、名词解释：

相对节税:相对节税是指一定时期的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总额相对减少。（资金的时间价值）

直接节税:直接节税指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。（减少税收直接数量） 税收筹划:在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。（在不违法的前提下少交税）

间接节税: 间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收容体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。

二、简答：

1、税收筹划产生的原因？

纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。

主观原因 ：主体财务利益最大化目标的追求

客观原因：1）市场竞争的压力 2）复杂税制体系为纳税人留下筹划空间 3）国家间税制差别为纳税人留有筹划空间4）各国使用反避税方法上的差别，税法有效实施上的差别，以及其他非税收方面法律上的差别都会给纳税人进行跨国纳税筹划提供一定的条件，也是国际纳税筹划之所以产生的重要的客观原因。

2、税收筹划的原则有哪些？

（1）系统性原则。企业税收是一项全局性工作，企业不仅要交增值税，还要交资源税、所得税、印花税等其他税种

（2）预见性原则。企业纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳，经不起税务部门的检查，就是一种违法行为，纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。

（3）合法性原则。企业纳税筹划是在不违犯国家税收法律的前题下，纳税人通过对企业经营、投资和理财活动进行调整，以达到减轻企业税负，获取最大经济利益的一种企业管理行为。

（4）时效性原则。一个税收筹划方案以前可能是有效的，但税法变动可能使其无效，甚至导致违反税法的事件发生。

（5）保护性原则。保护性原则又称账证完整原则。就企业税收而言，保护账证完整是最基本且最重要的原则

3、结算方式的税收筹划中，企业在选择结算方式时应注意哪几个方面？

（1）充分利用赊销和分期收款方式进行纳税筹划： 赊销和分期收款结算方式都以合同约定日期为纳税义务发生时间，这就表示，在纳税义务发生时间的确定上，企业即有充分的自主权，也有充分的筹划空间。（2）利用委托代销方式销售货物进行纳税筹划：委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现并计提增值税销项税额，确认纳税义务的发生（3）其他推迟缴纳增值税的有效措施 。（4）促销方式的选择：增值税对于某些特殊的销售方式有不同的税务处理方法，纳税人应该熟练地掌握这些销售方式及其税务处理，为企业进行税收筹划

4、税收筹划的步骤 ？

（1）收集税收筹划必需的信息：企业涉税情况与需求分析。企业相关税收政策与环境分析。确定税收筹划的具体 （2）设计备选的税收筹划方案，设计多种备选方案，即针对涉税问题，设计若干可选方案，包括涉及的经营活动、财务运作和会计处理确定配套方案。（3）分析、评价各个备选方案，并选择一个最佳方案。（4）实施该税收筹划方案：税收筹划方案选定之后，经管理部门批准，即进入实施阶段。（5）对该税收筹划方案进行监控、评估和改进

5、纳税人进行税收筹划一般方法有哪些 ？

（1）企业组织形式的选择。企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等，不同的组织形式，适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。

（2）纳税人身份的转换。由于不同纳税人之间存在着税负差异，所以纳税人可以通过转换身份，合理节税。（3）避免成为某税种的纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税人的条件，从而彻底规避某税种的税款缴纳。

6、个人劳务报酬收入的纳税可以从几个方面进行筹划？

根据现行税法规定，劳务报酬所得采用三级超额累进税率计税，按次或按月计算。（1）分项计算筹划法。可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以使每次的应纳税所得额相对较少，从而对应的税率相对较低，这样税款加总以后，比合并缴纳时的税款数额要少。（2）费用转移筹划法。费用开支最好由企业来支付。因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额，同时又不会增加企业额外的负担。（3）支付次数筹划法。在签订劳务合同时，也要注意用条款说明税款由谁支付，税款支付方式不同，最终得到的实际收益也会不一样。

1、某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设立一家商业企业，预测每年可实现的商品价款为300万元，购进商品价位210万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税率为17%，若分别新设立甲乙两家商业企业，预测甲企业每年度可以实现销售商品价款160万元。购进商品价款为112万元，乙企业每年每年度可实现的销售商品价款为140万元，购进商品价格款为95万元，甲乙企业只能认定为小规模纳税人，纳税率为3%，请采用增值税筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择？

答：该企业不含税增值率（R）=（300-210）÷300=30%

当企业的实际增值率（30%）大于平衡点的增值率（17.65%）（160*X*17%=160*3%），一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。 作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）

作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×3%=9.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额9万元，可降低税负6.30万元。

2、某烟卷生产的每条调拨价格75万元，每月销售6000条，这批卷烟的生产成本29.5/条，当月分摊这批卷烟上的期间费用为800元，假设企业将卷烟每条调拨价格调至68元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率，对于每条调拨价格在70元以上的（含70元）的卷烟，比例税率为56%，对于每条调拨价格在70元以下（不含70元）的卷烟，比例税率为36%，计算分析该卷烟应如何进行纳税筹划减轻消费税税负？（在不考虑其他税种的前提下）

答：卷烟的消费税计税方法用复合计税方法。定额税率为每标准箱（50000支）150元。 该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56%的税率缴纳消费税。

企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：

应纳消费税税额=6000/250x150+75x6000x56%=2556000(元)

销售利润=75x6000-29.5x6000-255600-8000=9400

不难看出，该厂生产的卷烟价格为75元，与临界点70元相差不大，但适用税率相差20%。企业如果主动将价格调低至70元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。 假设该企业将卷烟每条调拨价格调低至68元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为： 应纳消费税=6000/250x150+68x6000x36%=150480(元)

销售利润=68x6000-29.5x600-150480-8000=72520(元)

通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收入减少42000（75x6000-68x6000），但应纳消费税款减少105120元（255600-150480），税款减少远远大于销售收入的减少，从而使

3、某企业为树立良好形象，决定通过当地的民政部门向某贫困地区捐300万元，2009年和2010年预计企业会计利润分别为1000万元和2000万元，企业所得税率为25%，该企业制定2个方案

方案一：2009年底将300万元全部捐赠，方案二：2009年底捐100万元，2010年捐200万元，从纳税筹划角度分析2个方案哪个对企业更有利？

答：方案一：该企业2009年底捐赠300万元，只能在税前扣除120万元（1000x12%），超过120万元的部分不得在税前扣除。

方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009年和2010年的会计利润分别为1000万元和2000万元，因此两年分别捐赠的100万元、200万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。 通过比较该企业才通方案二与方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45万元（180x25%）

4、公民李莉是一个企业部门经理，年薪18万元，她的这份年薪在工资和奖金间如何分配才能实现少缴税？

1)按每月3500元开支，其余138000以年终奖的形式发放：138000*25%-1005=33495元

2)按月平均支付：（180000/12-3500）*25%-1005=1870元，全年纳税1870*12=22440元

3)按每月5000元支付，其余120000在年终支付：（5000-3500）*3%=45元，120000*25%-1005=28995元，全年纳税45*12+28995=29535元

所以应该按照每月平均支付开支。

5、某企业年含税销售额为85万元，其每年购进按17%税率进行抵扣的货物价格大概为18万元（不含税价），该企业财务会计核算健全规范，判断该企业适用于作何种纳税人？ 答：该企业如作为一般纳税人，年应缴增值税： [ 850000÷（1+17%）×17%]—480000×17% =123504.27—81600 =41904.27（元）

该企业如作为小规模纳税人，年应缴增值税： 850000÷（1+3%）×3% =24757.28（元） 作为一般纳税人比作为小规模纳税人，年多缴增值税17146.99元，作为小规模纳税人较为合适。

6、某化妆品公司生产并销售化妆品和护发产品，公司所研制出一款面霜为推销该新产品，公司把九种销售比较好的产品和该款面霜组合销售，其中包括价值40元的洗面奶，90元的眼影，80元的粉饼，预计该价款120万元的新面霜包装盒费用为20万元，组合销售定价为350元，以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品税率为30%，护肤护发品免征消费税，计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？

答：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，试用30%税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需要缴纳消费税。应纳税额=350/((1-30%)x30%)=150（元）而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套的包装地点、环节调整一下向后推移），则：化妆品公司应缴纳的消费税为每套（80+90）/(1-30%)x30%=72.86(元) 两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14元（150-72.86）

7、某大学教授研究应用经济学，经常到全国各地讲学，湖北一家公司和深圳另一家公司同时邀请他前往授课，讲课时间为6天，但时间重叠，湖北公司提出给该教授课酬为5.5万元，交通等费用自筹，深圳公司为5万元，负责来深圳授课的全部费用，按他到深圳讲课费用惯例的费用5000元，但由于时间重叠，请从税收筹划角度为该教授决策应该如何讲学才能获得最大化的税后收入？

答：税务收入按次征收并适用于20%～40%三级超额累进税率。如果把该教授 的费用计入其授课报酬之中，必然会虚增其净收入而适用于更高的税率档次多纳税。

接受湖北授课净收入=55000－[55000×（1－20%）× 30%-2000]-5000=38800（元）

接受深圳授课净收入=50000－[50000×（1－20%）×30%-2000]=40000（元）

按照税后收入最大化原则，该教授应该接受深圳授课邀请。

材料题：

A公司于2012年2月20日以银行存款900万元投资于B公司，占B公司股本总额的70% B公司当年获得税后利润500万元.

A公司2012年度内部生产，经营所得100万元

A公司所得税税率25%，B公司所得税税率15%

公司可以用这两种方案来处理这笔利润

方案一：2013年3月，B公司董事会决定将税后利润的30%用于分配，A公司分得利润105万元。2013年9月，A公司将其拥有的B公司的70%的股权全部装让给C公司，转让价为1000万元，转让过程中发生税费0.5万元

方案二：B公司保留盈余不分配.2013年9月，A公司将其拥有的B公司的70%的股权全部装让给C公司，转让价1105万元，转让过程发生税费0.6万元

请通过计算帮助A公司进行纳税决策，应该选择哪个方案？为什么？

方案一：A公司生产、经营所得100万元，税率25%，应纳企业所得税=100×25%=25（万元）。A公司分得股息收益105万元，不再补税。股权转让所得=1000-900-0.5=99.5(万元) 应纳所得税额=99.5×25%=24.88(万元)，因此，A公司2009年应纳企业所得税49.88万元（25万元+24.88万元)。

方案二：同理，A公司生产、经营所得应纳税额25万元。由于B公司保留盈余不分配，从而导致股息所得和资本利得发生转化，即当被投资企业有税后盈余而发生股权转让时，被投资企业的股价就会发生增值，如果此时发生股权转让，这个增值实质上就是投资者在被投资企业的股息所得转化为资本利得。因为企业保留利润不分配，才会导致股权转让价格升高。这种因股权转让而获得的收益应全额并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 A公司资本转让所得204.4万元（即1105万元-900万元-0．6万元)，应纳所得税额51．1万元（即204.4万元×25%)。A公司2009年合计应纳企业所得税为76.1万元（即25万元+51.1万元)。

方案一比方案二减轻税负：76.1-49.88=26.22（万元），前者明显优于后者。其原因在于，A公司在股权转让之前获取了股息所得，有效防止了股息所得转变为股权转让所得，避免了重复征税。所以，A公司应该选择方案一。

四，判断题

（1）、纳税筹划师纳税人的一系列综合谋划活动。 对

（2）、企业所得税的筹划赢更加关注成本费用的调整。 对

（3）、顺法意识的避税行为也属于纳税筹划的范围。 对

（4）、税基式纳税筹划实质通过缩小积水基础的方式来减少纳税总额。 对

（5）在实务中，抵账得货物价格一般高于该种产品的销售价格，如果严格按规定计算销项税，同时向对方索要增值税专用发票，该易货贸易视为销售的应交增值税将会是正值，对企业会更有利。 错

（6）、.企业如果想在包装物上节约消费税，关键是馐物不能作价随同产品出售，而应采用收取“押金”并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。 错

（7）、税基是计算应纳税额的直接依据，而且税基一般与应纳税额成正比关系，适合税基式避税的税种是所得税 对