不同折扣方式销售的税收筹划案例分析
２００９年７月第１２卷第１４期
中国管理信息化
Ｊｕｌ．，２００９
Ｖ０１．１２．Ｎｏ．１４
ＣｈｉｎａＭａｎａｇｅｍｅｎｔｌｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ
不同折扣方式销售的税收筹划案例分析
杨霞光，梁文涛
（山东经贸职业学院
会计系，山东
潍坊２６１０１１）
［摘要】企业在促销活动中，往往采取各种各样的折扣方式。在不同的折扣方式下，其税负会有所不同。这就为企业选择不同的折扣方式提供了税收筹划空间。纳税人应当依据税法相关规定。在达到促销目的的同时，对折扣方式进行合理的选择，以实现最大的经济效益。［关键词］折扣；销售；税收筹划
ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．ｉ６７３—０１９４．２００９．１４．０２０［中圈分类号】Ｆ２７５
１
．
［文献标识码】Ａ［文章编号］１６７３—０１９４（２００９）１４－００５６一０２
１７％）×１７％一８００×（１—３０％）÷（１＋１７％）×１７％＝
折扣方式选择的税收筹划综合案例分析
案例分析：甲企业是增值税一般纳税人，２００８年１月为促销拟采用８种方式：一是商品八折销售；二是按原价销售，但购物满８００元，当天赠送价值２００元的商品（购进价格为１４０元，均为含税价，下同）；三是采取捆绑销售，即“加量不加价”方式，将２００元商品与８００元的商品实行捆绑起来进行销售；四是购物满８００元，赠送价值２００元的购物券，且规定购物后的下一个月内有效，估计有效时间内有９０％的购物券被使用，剩下的１０％作废；五是购物满８００元，可凭８００元的购物发票领取价值２００元的商品，且规定购物后的下一个月内有效，估计有效时间内有９０％的购物发票被使用，剩下的１０％作废；六是按原价销售，但购物满ｌ０００元，返还２００元的现金。另外，甲企业每销售原价ｌ０００元商品，便发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用６０元。问：对顾客和企业来说，同样是用８００元人民币与原价ｌ０００元的商品之间的交换，但对甲企业来说，选择哪种方式最有利呢？（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时不予考虑）
方案一：这实际上相当于折扣销售，其折扣率
为２０％。
３４．８７（元）；
赠送２００元商品视同销售，应交增值税＝（２００—１４０）÷（１＋１７％）×１７％＝８．７２（元）；
合计应纳增值税为＝３４．８７＋８．７２＝４３．５９（元）。由于消费者在购买商品时获得的额外商品属于偶然所得，应该缴纳个人所得税，按照现行个人所得税管理办法，赠送额外商品的企业应该在赠送环节代扣代交。因此公司在赠送额外商品的时候，应该代顾客交纳个人所得税。具体操作环节应将其换算成含税所得额。
其应代扣代交个人所得税额为＝２００÷（１—２０％）
ｘ２０％＝５０（元）。
由于赠送的商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除，所以应纳税所得额＝［８００—８００×（１—３０％）］÷（１＋１７％）一６０＝１４５．１３（元）；
所得税＝１４５．１３×２５％＝３６．２８（元）；
应纳税合计＝４３．５９＋５０＋３６．２８＝１２９．８７（元）；税后利润额为＝［８００—８００×（１—３０％）］÷（１＋
１７％）一１４０÷（１＋１７％）一６０—５０～３６．２８＝一６０．８ｌ
增值税＝８００÷（１＋１７％）×１７％一７００÷（１＋
１７％）×１７％＝８００÷（１＋１７％）×１７％一１０１．７１＝
１４．５３（元）；
应纳税所得额＝８００÷（１＋１７％）一７００÷（１＋
１７％）一６０＝２５．４７（元）；
（元）。
方案三：即顾客现在只花８００元可以买到原价值１０００元的商品。与方案二相比，因不涉及赠送，既可以避免视同销售征税，又避免了代扣代交个人所得税。
增值税＝８００÷（１＋１７％）×１７％一７００÷（１４－
１７％）×１７％＝８００÷（１＋１７％）×１７％一１０１．７１＝
所得税＝２５．４７×２５％＝６．３７（元）；
应纳税合计＝１４．５３＋６．３７＝２０．９（元）；
税后利润额＝８００÷（１＋１７％）一７００÷（１＋１７％）一６０—６．３７＝１９．１０（元）。
方案二：销售８００元商品应交增值税＝８００÷（１＋
【收稿日期】２００８—１２—２６
［作者简介］杨霞光，山东经贸职业学院会计系副教授；粱文涛，山东经贸职业学院会计系讲师．会计师。
１４．５３（元）；
应纳税所得额＝８００÷（１＋１７％）一７００÷（１＋１７％）一６０＝２５．４７（元）；
所得税＝２５．４７×２５％＝６．３７（元）；
应纳税合计＝１４．５３＋６．３７＝２０．９（元）；
税后利润额＝８００÷（１＋１７％）一７００÷（１＋１７％）
一６０—６．３７＝１９．１０（元）。
其结果与方案一相同，但此方案由于采取捆绑销售，被捆绑的商品不一定是顾客所需要的，所以促销效
万方数据
财务管理
果会受到一定影响。
售行为，不仅增加了增值税税收负担，而且还应对个人方案四：销售８００元商品应交增值税＝８００÷（１＋的偶然所得代扣代交个人所得税，从而进一步增加了１７％）×１７％一８００×（１—３０％）÷（１＋１７％）×１７％＝税收负担。
３４．８７（元）；
表ｌ各方案的税收负担比较单位：元
赠送２００元购物券视同销售，２００８年２月应交增应纳税企业税后值税＝［２００—１４０×（１—１０％）］÷（１＋１７％）ｘ１７％方案
增值税
个人所企业所得税
得税
合计
利润
＝１０．７５（元）；
‘
合计应纳增值税为＝３４．８７＋１０．７５＝４５．６２（元）；１４．５３６．３７
２０．９１９．１０其赠送购物券应代扣代交个人所得税额为：２００４３．５９５０
３６．２８１２９．８７—６０．８ｌ÷（１—２０％）×２０％＝５０（元）；
由于赠送的购物券换取的商品成本和代交的个人１４．５３
６．３７
２０．９１９．１０所得税不允许税前扣除，所以应纳税所得额＝［８００—四
４５．６２５０３６．２８１３１．９—４８．８４８００×（１—３０％）］÷（１＋１７％）一６０＝１４５．１３（元）；
五
４２．７２４５３６．２８１２４—４３．８４所得税＝１４５．１３×２５％＝３６．２８（元）；
—Ｌ
应纳税合计＝４５．６２＋５０＋３６．２８＝１３１．９（元）；／、
４３．５９
５０
４９．１０
１４２．６９
一１０２．６９
税后利润额＝［８００—８００×（１—３０％）］÷（１＋
方案三实质上属于折扣销售方式。与方案二相１７％）一１４０×（１—１０％）÷（１＋１７％）一６０—５０一比，因不涉及赠送，既可以避免视同销售征税，又避免３６．２８＝一４８．８４（元）。
了代扣代交个人所得税。与方案一相比，其结果与方方案五：销售８００元商品应交增值税＝８００÷（１＋案一相同；但此方案由于采取捆绑销售，被捆绑的商品１７％）×１７％一８００ｘ（１—３０％）÷（１＋１７％）×１７％＝
不一定是顾客所需要的，所以促销效果会受到一定
３４．８７（元）；
影响。
凭购物发票领取商品时视同销售，由于只有９０％方案四实质上属于实物折扣销售方式。但由于规的购物发票被使用，２００８年２月应交增值税＝［２００×定购物后的下一个月内有效，且有效时间内有９０％的（１一１０％）一１４０ｘ（１—１０％）］÷（１＋１７％）×１７％＝购物发票被使用，所以降低了赠送成本。但由于赠送７．８５（元）；
未及时兑现，会降低促销效果。
．
合计应纳增值税为＝３４．８７＋７．８５＝４２．７２（元）；方案五实质上属于实物折扣销售方式。与方案四凭购物发票领取商品应代扣代交个人所得税额为相比，没有赠送价值２００元的购物券，而是凭８００元的＝２００×（１一１０％）÷（１—２０％）×２０％＝４５（元）；
购物发票领取商品，可降低增值税和个人所得税。
由于赠送的购物券换取的商品成本和代交的个人方案六实质上属于返还现金方式。不仅需代扣代所得税不允许税前扣除，所以应纳税所得额＝［８００—交个人所得税，而且将自己的净利润也都赠送出去了，８００×（１—３０％）］÷（１＋１７％）一６０＝１４５．１３（元）；
这种促销行为必然会产生亏损。
所得税＝１４５．１３×２５％＝３６．２８（元）；
综上所述，假设购货方一般会按企业要求及时付应纳税合计＝４２．７２＋４５＋３６．２８＝１２４（元）；
款，着重考虑企业税后净利润，同时兼顾考虑各项税负税后利润额＝［８００—８００×（１—３０％）］÷（１＋
及其他凶素，则方案一最优，其次为方案三、方案五、方１７％）一１４０×（１—１０％）÷（１＋１７％）一６０一４５—案四、方案二和方案六。
３６．２８＝一４３．８４（元）。
２折扣方式选择时须注意的问题
方案六：销售ｌ０００元商品应交增值税＝ｌ０００÷企业在选择折扣方式时，除了考虑税收因素外，还Ｃ１＋１７％）×１７％一１０１．７１＝４３．５９（元）；
应注意其他因素，例如购买方对折扣方式的心理偏好、代顾客交个人所得税５０元（同上）；
折扣的及时性、折扣商品的选择范围、折扣商品的质应纳税所得额＝（１０００—７００）÷（１＋１７％）一６０量、折扣服务人员的服务水平、薄利多销后利润总额的＝１９６．４１（元）；
增减等。若只考虑税收因素，却导致达不到促销目的，应交所得税＝１９６．４１×２５％＝４９．１０（元）；
结果会得不偿失。
应纳税合计＝４３．５９＋５０＋４９．１０＝１４２．６９（元）；
所以。企业在选择折扣方式时不能盲目，而应当全税后利润额为＝（１０００—７００）÷（１＋１７％）一６０
面权衡，综合筹划，选择最佳的折扣方式，以便降低税—２００一５０一４９．１０＝一１０２．６９（元）。
收成本，实现价值最大化。
各方案的税收负担比较见表１。
方案一实质上属于折扣销售方式，即直接下调销主要参考文献
售价格，这既未违反税法，又扩大了销售额，收到了双
［１］费茂清，刘意．浅析促销方式的纳税筹划［Ｊ］．财会月刊：综合版，
重效果。
２００７（６）．
方案二实质上属于实物折扣销售方式。是在发生［２］梁文涛．试探折扣的纳税筹划［Ｊ］．财会月刊：会计版，２００８（６）．
销售额的基础上进一步赠送商品，税法上属于视同销
ＣＨＩＮＡＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ／５７
万
方数据