现金流量表的编制
现金流量表的编制
依据我国的具体会计准则
——《企业会计准则第31号—现金流量表》 现金流量表概述
一、现金流量表(cash flow statement)含义
(一)概念
《企业会计准则第31号—现金流量表》中:
(二)现金流量表的编制基础: ——现金及现金等价物 1、现金(广义) 库存现金
可以随时用于支付的银行存款
其他货币资金:如外埠存款、银行汇票、银行 本票等
2、现金等价物:——期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资
——一般是指三个月内到期的债券投资 (三)现金流量表依据的发生制 ——收付实现制 【例】:判断下列业务是否和8月份现金流量表有关 2009年8月,假设乐凯胶片发生如下业务:
1)本期向A公司销售产品中,有50万元是收现收入,赊销140万元。 2)B公司签发支票,偿还2005年的欠款50万元 3)预收C公司的货款50万元存入银行。 4)通过银行转账补交7月份的税款10万元。 二、现金流量的分类
(一)现金流量 ——指现金和现金等价物的流入与流出 现金流入量:进入到企业里的现金量 现金流出量:从企业里支出的现金量
现金流量净额(现金净流量) =现金流入量-现金流出量 例:公司2008年11月份业务
1、以银行存款购入其他企业2006年1月末发行的三年期债券10 000元; 2、购入2007年6月发行的三年期债券20 000元; 3、销售商品收到银行存款40 000元 4、购入设备,支付价税总额80 000元 5、从银行提取现金50 000元。 企业现金流入量:40 000
企业现金流出量:20 000+80 000 企业现金流量净额:-60 000
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1、经营活动
含义:除投资、筹资以外的所有交易或事项 2、投资活动
企业非流动资产的购建及处置活动
不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动 3、筹资活动
导致企业资本规模和构成发生变化的活动 导致债务规模和构成发生变化的活动
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三、现金流量表的格式
财政部统一规定 工商企业(本书为例) 商业银行 保险公司 证券公司 内容包括两部分:主表、附注
现金流量表列示方法:
分类列报
总额列报,个别项目净额列报
特殊项目现金流量按其性质归类到各种活动中 汇率变动的影响单独列示
现金流量表的编制方法
——直接法:通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。(主表) ——间接法:以净利润为起点调节(补充资料)
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理解:
——经营活动是实现净利润的主要交易或事项 (间接法列示的主要原因)
——经营活动现金流量不一定等于净利润
——不同类型的企业,经营活动的内容可能不同 如:商业银行、保险公司、证券公司
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(二)补充资料
————用职业会计专业语言来描述现金流量 补充资料:
1、将净利润调节为经营活动现金流量净额 2、不涉及现金的重大投资和筹资活动 3、现金及现金等价物的净变动情况
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四、现金流量表的作用
1.能够说明企业一定时期内现金流入和流出的原因,从而有利于分析和评价企业经营、投资和筹资活动的有效性。
2.能够说明企业的偿债能力和支付能力。 3.能够分析企业未来获取现金的能力。 4.有助于分析企业收益质量。 小结
理解并掌握:
现金流量表的编制基础 收付实现制
企业现金流量的分类
熟悉现金流量表的格式 讲授主要内容:
经营活动现金流量的填列(直接法、间接法) 投资活动现金流量的填列 筹资活动现金流量的填列 其他项目的填列
一、现金流量表的编制概要
(一)编制依据
权责发生制下的 资产负债表 利润表
账户的记录资料 (二)编制思路
思路1:直接从企业会计记录中获得有关现金流入、流出的信息 例:
①销售产品价款为100 000元,增值税销项税额为17 000元,货款及增值税已收到并存入
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银行
②销售产品价款为200 000元,销项税额为34000元,货款及增值税均未收到; ③收回上年的应收账款7 000元存入银行; ④收到商品的预收款5 000元存入银行
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二、经营活动现金流量的填列——直接法 要求:
明确每个项目的内涵, 计算应考虑的因素有哪些
(一)销售商品、提供劳务收到的现金 1.反映内容:以现金收取的 销售收入:商品、劳务收入 销售材料收入 代购代销收入
增值税额销项税额 2.填列思路:三种
思路1:以本期实际发生的业务为出发点——依据:会计凭证、会计账户 =当期销售商品、提供劳务收取现金
+当期收现的应收账款、应收票据、预收账款 +当期收回前期核销的坏账损失 -当期销售退回而支付的现金
注意:该方法只考虑与现金流量表有关的业务 【案例】 某企业当月销售业务如下:
①销售产品价款为100 000元,增值税销项税额为17 000元,货款及增值税已收到并存入银行
②销售产品价款为200 000元,销项税额为34000元,货款及增值税均未收到; ③收回上年的应收账款7 000元存入银行; ④收到商品的预收款5 000元存入银行;
⑤将未到期的应收票据向银行贴现,面值为292 500元,贴现利息20 000元,实际收到贴现收入272 500元存入银行账户;
⑥销售商品退回,企业以银行存款退回商品款12000元
销售商品、提供劳务收到的现金 =①(100 000+17 000)+③7 000+④5 000+⑤272 500-⑥12 000=389 500(元 )
思路2:以本期资产负债表和利润表为依据直接计算
销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中“营业收入”金额 +“应交税费——应交增值税(销项税额)”发生额 +应收票据、应收账款项目(期初余额-期末余额) +预收账款增加数(期末余额-期初余额) -当期计提的坏账准备 -或+其他调整项目
(如:-非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据 -应收票据的贴现息+当期收回已核销的坏账)
(二)购买商品、接受劳务支付的现金 1.内容:用广义现金支付的
买价:购买商品、劳务、材料 增值税进项税额
企业负担的运杂费
不包括:支付的在建工程材料的价税费(属于投资活动) 2.填列方法
思路1:以本期的经济业务为出发点填列 ——会计凭证、会计账簿 购买商品、接受劳务支付的现金
= 当期购买商品、接受劳务等支付的现金 +当期支付应付账款、应付票据、预付账款 -当期因购货退出而收到的现金 【例】
①购买材料价款为20 000元,进项税额为3 400元,以银行存款支付;
②购买材料价款为30 000元,进项税额为5 100元,货款与增值税尚未支付; ③用银行汇票支付材料价款及增值税,收到银行转来银行汇票多余款收账通知,退
回余款34 000元,材料价款100 000元,其相应的增值税为17 000元
④以银行存款预付购材料货款30 000元;
⑤以银行存款支付到期的应付票据,到期值为68 500元; ⑥购买工程用工程物资150 000元(含增值税),款项已用银行存款支付。 购买商品、接受劳务支付的现金
=①(20 000+3 400)+③(100 000+17 000)+④30 000+⑤68 500=238 900(元) 思路2:依据资产负债表、利润表直接计算 购买商品、接受劳务支付的现金: =利润表中“营业成本”金额
+“应交税费——应交增值税(进项税额)”发生额 +存货项目(期末余额-期初余额)
+应付票据、应付账款项目(期初余额-期末余额) +预付账款项目(期末余额-期初余额) -或+调整项目(
如:-列入生产成本、制造费用所有工资及福利费 -列入生产成本的折旧费、摊销费等非付现费用 -非现金抵债引起的应付款项的减少 +计提的存货跌价准备)
(三) 收到的税费返还
1.含义:反映企业收到返还的各种税费,如返还的增值税、所得税等。 2.填列
“应交税费”、“营业外收入”贷方记录; “银行存款” 账户借方记录。 (四)收到的其他与经营活动有关的现金
1.含义:与经营活动有关的其他现金流入
如:罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的经营租赁的租金、
收到的押金、收到退还的其他应收款等。
2.填列
“库存现金”、“银行存款”借方记录; “营业外收入”“其他业务收入”、“其他应收款”、“其他应付款”等账户贷方记录
分析填列。
【例】:从业务出发直接填列
①企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共1 000 000元,其中,在建工程人员工资200 000元;
②支付离退休人员工资400 000元; ③支付在岗职工困难补助100 000元; ④支付职工养老保险400 000元。 支付给职工以及为职工支付的现金
= ①(1 000 000-200 000)+③100 000+④400 000=1 300 000(元)
依据账户资料直接计算:
直接查找“应付职工薪酬”借方发生额实际支付数(扣除发放给在建工程人员、无
形资产研发人员的薪酬) 也可以:
=分配计入生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+扣除在建工程人员薪酬的
应付职工薪酬项目(期初余额-期末余额)
(六)支付的各项税费
1.内容:本期实际向税务机关等缴纳的各种税费 2.不包括项目:
计入固定资产价值的耕地占用税:投资活动 ——购建固定资产、无形资产„支付的现金 支付的增值税进项税额: —— “购买商品、接受劳务支付的现金” 本期退回的税金: ——“收到的税费返还”
3.填列:直接查找“应交税费”明细账的借方发生额分析填列
(七)支付的其他与经营活动有关的现金
1.含义:不包括在以上项目中其他经营活动现金支出
如:如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、广告费等。 2.填列
根据“管理费用”、“营业外支出”、“其他应付款”等账户借方发生额分析填列。 三、投资活动的现金流量的填列
要求: 明确每个项目的内涵, 计算应考虑的账户有哪些
三、投资活动现金流量的填列 【例】
企业出售股票,该股票的投资成本25 000元,出售收入 30 000元存入银行。
企业出售一项长期股权投资,该投资本金为500 000元 ,转让收入为480 000元,已存入银行。
企业出售某项债权投资,本金为300 000元,收回金额 为350 000元,其中,50 000元是债券利息。
企业将持有长期股权投资期间,实际分得的现金股利 30 000元存入银行。 收回投资收到的现金 =30000+480000+300000=810 000(元) 取得投资收益所收到的现金 =50 000+30 000=80 000(元)
【例】公司出售一台不需用设备,收到价款30万元,设备原价40万元,已提折旧15万元。支付拆卸费用0.2万元,运输费用0.08万元。
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 =300 000- 2 800= 297 200元 2.填列
“固定资产清理”、“银行存款”等账户发生额分析(处置现金收入-相关现金支出)
四)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 = 处置所得现金 -现金支付的相关处置费用 -子公司及营业单位持有的现金及现金等价物 (五) 收到的其他与投资活动有关的现金 内容:收回投资时支付的计入“应收股利”、“应收利息”的款项。 填列:“应收股利”账户中收回的投资时支付的应收股利 (六) 购建固定资产、无形资产和其他长资支付的现金 1.内容
购买固定资产、无形资产:支付价款、税费等支出
建造固定资产、自行研发资本化无形资产:材料费、人员工资等支出 2. 不包括内容
融资租赁固定资产的租金:筹资活动
支付的借款利息资本化部分:利息支出全部属于筹资活动 【例】某企业发生如下与固定资产有关的业务: ①购入不需安装设备,价款80000元,增值税税额为13600元,包装费及运费为1 000元,价税及包装费、运费均以银行存款支付,设备已交付使用;
②购入在建工程用材料一批,价款100 000元,增值税发票列明的增值税额为17000元,已用支票支付;
③在建工程领用工程物资共117 000元; ④支付在建工程人员工资23000元;
⑤计算工程应负担的的长期借款利息150000元,该项借款利息已用银行存款支付; ⑥工程完工并交付使用,固定资产价值总额290000元
=①(80 000+13 600+1 000) +②(100 000+17 000) +④23 000=234 600(元) (七) 投资支付的现金
1.含义:购入短期或长期股票、债券、基金等:
实际支付的买价 (扣除已到期尚未支付的股利或利息) 支付税金 手续费、佣金等交易费用。 2、填列
【例】
①购入短期股票投资100 000元,以银行存款支付;
②企业购入准备长期持有债券,票面金额为200 000元,票面利率为8%,企业实际支付的金额为240 000元;
③购入股票投资,实际支付的买价254 000元,其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利4 000元,另支付手续费3 000元,上述款项均以银行存款支付。
投资所支付的现金=100 000+240 000+(254 000-4 000+3 000)=593 000(元) 支付的其他与投资活动有关的现金=⑨4 000=4 000(元) (八)取得子公司及其他营业单位支付的现金 = 购买出价中现金支付的部分
-子公司及营业单位持有的现金及现金等价物 (九) 支付的其他与投资活动有关的现金
内容:购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股利”、“应收利息” 填列:“应收股利”、“应收利息”账户贷方发生额
四、筹资活动现金流量的填列 (一)吸收投资收到的现金
1.含义:发行股票、债券收到的现金净额 =发行总收入-金融企业直接扣除的费用 2.不包括:
——“支付的其他与筹资活动有关的现金”
(二)借款收到的现金
1.含义:企业举借各种短期、长期借款所收到现金 2.填列:“短期借款”“长期借款”“应付债券”贷方发生额
(三)收到的其他与筹资活动有关的现金
1.含义:反映企业除上述各项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金流入,如接受现金捐赠等。 2.填列
“营业外收入”、“长期应收款”等账户的贷方发生额分析填列。
(五)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 1.含义
企业当期实际支付的现金股利、分配给投资者利润
企业用现金支付的所有借款利息、债券利息 (包括资本化利息、费用化利息)。 2.填列:
“应付股利(应付利润)” “应付利息”、 “应付债券”
(六)支付的其他与筹资活动有关的现金 1.内容
捐赠现金支出
融资租入固定资产的租赁费 退还的出资额等。
分期付款购建固定资产以后各期支付的金额 2.填列
“营业外支出”、“长期应付款”、“股本”等借方发生额填列 例:
1)以银行存款支付在建工程负担的资本化利息150000元 2)归还短期借款本金250 000元,利息12 000元; 3)宣告分配并支付现金股利70 000元;
4)公司发放股票股利100 000股,每股面值1元,市场价格2元;
5)支付融资租入固定资产的租赁费80 000元。
6)企业发行股票10000万股,每股面值1元,发行价格每股1.2元,发行手续费按发行收入的2%支付,发行费共计240000元,企业已取得发行净收入存入银行 7)从银行取得短期借款150 000元,已划入企业账户。 吸收投资收到的现金 =6)(10 000 000×1.2-240 000)=11760000(元) 借款收到的现金 =7)150 000(元) 偿还债务所支付的现金=2)250 000(元) 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
=1)150 000+2)12 000+3)70 000=232 000(元) 支付的其他与筹资活动有关的现金=5)80000元
业务发生:A公司出口一批产品,收款100万美元,市场汇率是1比7.5,折合人民币750万元。假定没有流出量,经营活动的现金净额就是750万元。期末:会计准则规定,在年末应该把外币按照12月3日的汇率重新折算。期末汇率是1比7.8,折合人民币780万元。率变动影响30万元的差额:因为汇率从7.5变到了7.8,所以产生差额,反映在报表中就是汇额。 (二)计算
1、业务较少的企业,可逐笔计算
=(期末汇率-业务发生时的即期汇率)*外币现金流入-(期末汇率-业务发生时的即期汇率)*外币现金流出
2、业务较多的企业:倒挤该项目
汇率变动对现金及现金等价物的影响=现金及现金等价物净增加额(合计) -经营活动、投资活动、筹资活动的现金净额
(一)补充资料的内容
将净利润转换为经营活动现金流量净额 ——间接法 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物的净变动情况
1.“资产减值准备”项目
调整金额:本期计提数 填列依据:“资产减值损失”账户发生额分析
2.“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目
调整金额:本期计提折旧或折耗数
填列依据: “累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产累计折旧”账户贷方发生
额中的计提数
3.“无形资产摊销”项目
调整金额:本期摊销数 填列依据:“累计摊销”账户的贷方发生额 4、“长期待摊费用摊销”项目
调整金额:长期待摊费用期末数与期初数的差额 填列依据:资产负债表中“长期待摊费用”项目 (期初数-期末数),若小于零按负数填列
5.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以“-”填列) 6.固定资产报废损失(收益以“-”填列)
调整金额:本期损失或收益数
填列依据:两项目均根据“营业外收入”、“营业外支出”账户的发生额分析填列
7.“公允价值变动损失”项目(收益以“-”填列)
调整金额:本期损失或收益数
填列依据:根据利润表中 “公允价值变动收益”项目金额填列,但符号相反。 8、“财务费用”项目(收益以“-”填列)
调整原因:属于筹资活动或投资活动引起财务费用
不包括经营活动引起的财务费用,如经营活动的票据贴现利息不在本项目调整 调整金额:本期由投资或筹资活动引起的财务费用
填列依据:根据“财务费用”账户的借方、贷方发生额分析填列
9.投资损失(减:收益)
调整金额:本期损失或收益数
填列依据:根据利润表中 “投资收益”项目金额填列,但符号相反。 10.递延所得税资产减少(增加以“-”号填列)
填列依据:资产负债表中 “递延所得税资产”项目(期初数-期末数) 的差额 11.递延所得税负债增加(减少以“-”号填列)
填列依据:资产负债表中“递延所得税负债”项目 (期末数-期初数)的差额 12.存货的减少(增加以“-”号填列)
填列依据:根据资产负债表中 “存货”项目(期初数-期末数)的差额填列。 注意:
若存货扣除了存货跌价准备,应消除准备的影响 只考虑经营活动的影响,涉及投资筹资增减应调回
资产负债表中:“存货”项目:年初余额 5 508 400,年末余额 5 607 860, 假设存
货跌价准备期初余额0,期末为10 000元
= 5 508 400 - (5 607 860 +10 000)
=( 5 508 400 - 5 607 860 )-10 000= -109 460元 13.经营性应收项目的减少(增加以“-”号填列)
填列依据:会计账户余额
未扣除坏账准备的应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款(期初数-期末数)
的差额填列
也可:根据资产负债表中:
各种应收款项(期初数-期末数) -当期计提的坏账准备数 14.经营性应付项目的增加(减少以“-”号填列)
填列依据:根据资产负债表中:
应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关部分(期末数-期初数)的差额填列 15、其他
含义:上述各项没有包括,但引起净利润和经营活动现金流量净额的差额,也要进行调整。
三、调整分录的编制
(一)科目名称:各会计报表的原项目名称 如:“经营活动现金流量—支付的各项税费” “存货” (二)项目结构
流入项目:借增贷减 流出项目:借减贷增
(四)调整分录的顺序
(1)利润表:依次调整利润表项目的发生额(部分结合资产负债表项目)
(2)资产负债表:按资产、负债、所有者权益项目发生额调整 注意:
全部在利润表调整的项目:不再调整
部分在利润表调整的项目:资产负债表部分只调未调整部分 资产负债表项目:一般分析借、贷方的发生额编制调整分录
(五)工作底稿法的注意事项
1、编制调整分录:防止漏调、重复调整
方法:每编制完成一笔调整分录,同时登记入工作底稿。
2、资产负债表、利润表:核对调整分录正确性
3、核对正确后,计算现金流量表部分本期数
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