第七章税务管理

第七章 税务管理

指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、

应在依法纳税的前提下通过设置专业管理机构或专门岗位，来提高税务管理水平

企业应加强税务风险管理

税务管理应具有相对灵活性，能够根据自身及外部环境变化及时做出调整和修正

新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计（150%）扣除，较旧企业所得税法没有太大变化。但是企业通过开发新技术来提高企业资源利用率，生产符合国家产业政策规定的产品可在计算应纳税所得额时享受减计收入的优惠。另外企业在日常核算时应注意开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的认定条件，单独归集核算，并归档保存相关证明材料，以便能充分享受加计扣除的优惠政策。

企业进行技术开发时，必须先立项，编制技术项目开支计划和技术开发费预算，并按规定向税务机关申请报批，取得税务机关审核确认书，年度终了后也要在规定期限报经所在税务机关审查批准。

直接投资可以分为对内直接投资和对外直接投资，对同直接投资是企业将资金投向生产经营性资产以期获

业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业应充分把握企业所得税法实施细则中对创业投资企业的认定条件，及时进行相关调整，享受税收优惠照顾。

企业应积极进行国家重点扶持高新技术企业认定，实现税收筹划。企业所得税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15%的低优惠税率，并且扩大到全国范围内。所以，企业应密切关注国家对高新技术企业的认定标准及程序，获得税收优惠，有效实现税收筹划。

间接投资又称证券投资，是企业购买股票，债券等金融资产而不直接参与其他企业生产经营管理的一种投资活动，相比直接投资，间接投资考虑的税收因素较少，但也有税收筹划的空间。如企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税等。

【提示】连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益免税。非居民企业无论持有多长时间都要交税。

居民企业是指法人执照在我国境内，或者实际管理机构、总机构在我国境内的企业（二者居其一）；非居民企业是指法人执照不在我国境内，而且实际管理机构、总机构也不在我国境内的企业（二者都不具备）。

务招待费、广告费和业务宣传费等、做好各项费用的测算和检查，用足抵税限额。

（1）广告费和业务宣传费：根据企业所得税法规定纳税人发生的与其经营业务直接相关的广告费和业务宣传费，除国务院财政部另有规定外，在当年销售（营业）收入的15%以内可直接扣除，超过标准以上的费用可递延到以后年度扣除。

（2）业务招待费：根据企业所得税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。对于扣除限额问题，企业可以利用平衡点方法进行节税操作。假设销售额为A，业务招待费发生额为B，则A×5‰=B×60%；A=B×60%/5‰=120B，即销售额是业务招待费的120倍，因此，纳税人可以根据企业当年的销售计划，按照销售额的1/120确定当年的业务招待费的最高限额。如果当年实际发生的业务招待费小于该限额，则说明税前扣除额没有被充分利用，从而多缴纳了企业所得税；如果当年实际发生的业务招待费大于该限额，则说明税前扣除额虽然被充分利用了，但是由于超过了最高限额，超过的部分要调整增加应纳税所得额，也要多缴纳所得税。最理想的状态应该是发生业务招待费的最高限额。

（3）捐助支出分为直接捐赠和公益性捐赠，直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除；按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。

（4）①企业所得税法实行后，原有的提取管理费文件停止执行。即母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。

②虽然上交的管理费已不允许税前扣除，但是如果母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用按照独立企业之间公平交易原则确定了服务价格，同时双方签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，

则根据国家税务总局2008年8月发布的《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号），那么子公司可以将该项服务费作为成本费用在税前扣除。

税务风险管理是防止和避免企业偷税、漏税行为所采取的管理对策和措施。

税务风险管理的主要目标：税收筹划应具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项会计处理应符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳应符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项应符合税法规定。

先将房地产投入然后转让其股权要交印花税

销售方运输：价格和运费合计*增值税率

运输公司运输：价格*增值税税率+运费*增值税税率

经济处于通货紧缩的时期，采用先进先出法比较合适，经济比较稳定时期，采用加权平均法比较合适 仍未缴纳的，税务机关除采取强制措施追缴税款并按日加收万分之五滞纳金外，可以并处未缴税款50%以上至5倍以下的罚款。所以，公司对此绝不能心存侥幸。

“小金库”是指企业违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，不列入本单位财务会计部门账内或未纳入财务预算管理、私存私放的各种资金。“账外账”和“小金库”在违背国家资金管理规定和单位财务制度的同时，也构成了偷税行为。

根据税法规定。偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证；或者在账薄中多列支出或者不列、少列收入；或者经税务机关通知申报仍然拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取上述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

税法规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省级国家税务局、地税局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。所谓特殊困难是指因不可抗力造成纳税人发生重大损失或重大影响；纳税人发生意外事故；因政策调整等给纳税人造成较大影响；三角债或货款拖欠导致企业暂时资金紧张，当期货币资金除支付工资和社保外，不足以支付税款等。由此看来，公司完全可以通过申请延期缴纳税款而避免此类违规受罚。

企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。对于不应该归入收入类账目的，不能入账；可延

缓入账的，可推迟入账；尚未发生的销售业务，不应预先入账。

企业应积极利用不征税收入和免税收入的规定，减低税负。

对扣除项目进行筹划是企业所得税筹划的重点。企业应在税法允许的范围内，严格区分并充分列支业务招待费、广告费和业务宣传费等，用足抵税限额。

企业在利用税收优惠政策进行筹划时，应充分利用投资地点税收筹划和投资方向税收筹划，以获取税收优惠，降低税负水平

企业税务管理的意义

1.税务管理概述 税务管理的原则

税务管理的内容

债务筹资的税务管理

权益筹资的税务管理

研发的税务管理

直接投资的税务管理

间接投资的税务管理

采购的税务管理 2.企业筹资税务管理 容本章主

要

内3.企业投资税务管理 4.企业营运税务管理 生产的税务管理

销售的税务管理 企业所得税的税务管理

5.企业收益分配税务管理 亏损弥补的税务管理

股利分配的税务管理

6.企业税务风险管理

税务风险管理体系 税务风险管理案例分析