人大版高级会计课后部分答案

第3章

1、应编制的会计分录如下： （1）用美元现汇归还应付账款。

借：应付账款——美元 $15000×６.92＝￥103800 贷：银行存款——美元 $15000×６.92＝￥103800 （2）用人民币购买美元。

借：银行存款（美元） $10000×６.91＝￥69100 财务费用（汇兑损益） 100 贷：银行存款（人民币） 69200 （3）用美元现汇购买原材料。 借：原材料 34400

贷：应付账款——美元 $5000×６.88＝￥34400 （4）收回美元应收账款。

借：银行存款——美元 $30000×６.87＝￥206100 贷：应收账款——美元 $30000×６.87＝￥206100 （5）用美元兑换人民币。

借：银行存款（人民币） 136400 财务费用（汇兑损益） 800

贷：银行存款（美元） $20000×６.86＝￥137200 （6）取得美元短期借款。

借：银行存款——美元 $20000×６.8７＝￥137400 贷：短期贷款——美元 $20000×６.8７＝￥137400

外币账户情况表

账面折合项目

计算公式 为人民币期末的即按期末汇率计算的数额 期汇率 折合额 银行存款 310950

310950

6.85

308250

汇率变动

形成的差

异

-2700

期末外币

账户数额45000

应收账款 71900 应付账款 139100 短期借款 20000

（7）对外币资产的调整

71900 139100 137400

6.85 6.85 6.85

68500 137000 137000

-3400 -2100 -400

10000 20000 20000

借：应付账款（美元） 2100 短期借款（美元） 400 财务费用——汇兑损益 3600 贷：银行存款（美元） 2700 应收账款（美元） 3400

2、应编制的会计分录如下： （１）借入长期借款。

借：银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000 贷：长期借款——美元 $50000×６.98＝￥349000

借：在建工程——××工程 349000

贷：银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000

（２）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。 借：长期借款——美元 2500 贷：在建工程——××工程 2500

借：固定资产 346500 贷：在建工程——××工程 346500

另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。

（３）第一年末接受外商投资。

借：银行存款——美元 $100000×６.93＝￥693000 贷：实收资本——外商 693000

（４）用美元购买原材料。

借：原材料 346500

贷：银行存款——美元 $50000×６.93＝￥346500

（５）第二年归还全部借款（设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分）。 借：长期借款——美元 $50000×６.89＝￥344500 贷：银行存款——美元 $50000×６.89＝￥344500

会计期末时：

借：长期借款——美元 2000 贷：财务费用——汇兑损益 2000 第五章

1. （1）20×6年末。

会计折旧＝3000×5/15＝1000（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元）

年末账面价值＝3000－1000＝2000（万元） 年末计税基础＝3000－600＝2400（万元） 年末可抵扣暂时性差异＝2400－2000＝400（万元） 年末递延所得税资产余额＝400×15％＝60（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝60（万元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60 贷：所得税费用——递延所得税费用 60 本年应交所得税＝（5000－600）×15％＝660万元 借：所得税费用——当期所得税费用 660 贷：应交税费——应交所得税 660 （2）20×7年。

1）20×7年开始税率恢复至25％，需调整年初“递延所得税资产”余额。 调整后年初“递延所得税资产”余额＝60÷15％×25％＝100（万元） 应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100－60=40（万元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 40 贷：所得税费用——递延所得税费用 40 2）20×7年末。

会计折旧＝3000×4/15＝800（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元） 年末账面价值＝2000－800＝1200（万元） 年末计税基础＝2400－600＝1800（万元） 年末可抵扣暂时性差异＝1800－1200＝600（万元） 年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝150-100=50（万元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 50 贷：所得税费用——递延所得税费用 50 本年应交所得税＝（5000－600）×25％＝1100万元 编制如下会计分录：

借：所得税费用——当期所得税费用 1100 贷：应交税费——应交所得税 1100 （3）20×8年末。

会计折旧＝3000×3/15＝600（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元） 年末账面价值＝1200－600＝600（万元） 年末计税基础＝1800－600＝1200（万元） 年末可抵扣暂时性差异＝1200－600＝600（万元） 年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝150-150=0（万元） 本年应交所得税＝（6000－600）×25％＝1350（万元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——当期所得税费用 1350 贷：应交税费——应交所得税 1350

2. （1）20×1年末。

会计折旧＝4 500 000÷5＝900 000（元） 计税折旧＝4 500 000÷8＝562 500（元） 账面价值＝4 500 000－900 000＝3 600 000（元） 计税基础＝4 500 000－562 500＝3 937 500（元）

年末可抵扣暂时性差异＝3 937 500－3 600 000＝337 500（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额＝337 500×25％＝84 375（元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84 375元。 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 84 375 贷：所得税费用——递延所得税费用 84 375

本年应交所得税＝（5 000 000＋900 000－562 500）×25％＝1 334 375（元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——当期所得税费用 1 334 375 贷：应交税费——应交所得税 1 334 375 （2）20×2年末。

账面价值＝3 600 000－900 000－400 000＝2 300 000（元） 计税基础＝3 937 500－562 500＝3 375 000（元）

年末可抵扣暂时性差异＝3 375 000－2 300 000＝1 075 000（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 075 000×25％＝268 750（元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝268 750- 84 375＝184 375（元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 184 375 贷：所得税费用——递延所得税费用 184 375 本年应交所得税＝（2 000 000＋900 000-562 500+400 000）×25％ ＝684 375（元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——当期所得税费用 684 375 贷：应交税费——应交所得税 684 375 （3）20×3年末。

本年会计折旧=2 300 000÷3=766 667（元） 账面价值＝2 300 000－766 667＝1 533 333（元） 计税基础＝3 375 000－562 500＝2 812 500（元）

年末可抵扣暂时性差异＝2 812 500－1 533 333＝1 279 167（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 279 167×25％＝319 792（元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝319 792-268 750＝51 042（元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51 042 贷：所得税费用——递延所得税费用 51 042

本年应纳税所得额＝－4 000 000＋766 667-562 500＝－3 795 833（元）

年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3 795 833×25％＝948 958（元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——营业亏损 948 958 贷：所得税费用——递延所得税费用 948 958

（4）20×4年末。

账面价值＝1 533 333－766 667＝766 667（元） 计税基础＝2 812 500－562 500＝2 250 000（元）

年末可抵扣暂时性差异＝2 250 000－766 667＝1 483 333（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 483 333×25％＝370 833（元） 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝370 833-319 792 ＝51 041（元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51 041 贷：所得税费用——递延所得税费用 51 041 本年应纳税所得额＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元） 20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3 204 167元。

年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3 204 167×25％ ＝801 042（元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——递延所得税费用 801 042 贷：递延所得税资产——营业亏损 801 042 （5）20×5年末。

账面价值＝766 667－766 667＝0（元）

计税基础＝2 250 000－562 500＝1 687 500（元） 年末可抵扣暂时性差异＝1 687 500－0＝1 687 500（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 687 500×25％＝421 875（元） 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝421 875-370 833＝51042（元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51042 贷：所得税费用——递延所得税费用 51042 本年应纳税所得额＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元）

转回尚未弥补的20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异=4 000 000-3 204 167

=795 833（元）

年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝795 833×25％ ＝198 958（元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——递延所得税费用 198 958 贷：递延所得税资产——营业亏损 198 958 本年应交所得税＝（3 204 167－795 833）×25％＝602 084（元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——当期所得税费用 602 084 贷：应交税费——应交所得税 602 084 第九章

1. （1）该项企业合并为非同一控制下的吸收合并，应当采用购买法进行会计处理。甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购买日为20×8年1月1日。 1）归集合并成本

合并成本=250+10+15+5=280（万元） 借：合并成本 2 800 000 贷：银行存款 2 800 000 2）分配合并成本

将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债，并确认合并商誉。 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75 =200（万元）

应确认的商誉=280-200=80（万元） 借：银行存款 250 000 交易性金融资产 500 000 应收账款 500 000 库存商品 800 000 固定资产 1 200 000

商誉 800 000

贷：合并成本 2 800 000 短期借款 500 000 应付债券 750 000 （2）

1）归集合并成本

合并成本=160+10+15+5=190（万元） 借：合并成本 1 900 000 贷：银行存款 1 900 000 2）分配合并成本

合并成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为10万元。在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。

借：银行存款 250 000 交易性金融资产 500 000 应收账款 500 000 库存商品 800 000 固定资产 1 200 000 贷：合并成本 1 900 000 短期借款 500 000 应付债券 750 000 营业外收入 100 000

2．（1）A 公司持有B 公司100%的股权，持有C 公司80%的股权，由于B 公司和C 公司同时受A 公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为B 公司，被合并方为C 公司，合并日为20×7年1月1日。

1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。

将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。 借：管理费用 200 000 资本公积 100 000

贷：银行存款 300 000 2）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。 B 公司发行股票的总面值=640×1=640（万元） C 公司净资产的账面价值=700（万元） 应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元） 借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000 贷：短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000 股本 6 400 000

资本公积——B 公司 600 000 （2）

1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。

将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。 借：管理费用 200 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 300 000 2）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。 B 公司发行股份的总面值=900×1=900（万元） C 公司净资产的账面价值=700（万元）

产生借差200万元，应首先冲减B 公司的资本公积。因B 公司只有资本公积100万元，上一笔已冲减10万元，只余下90万元，将其全部冲减后，余下的差额110万元冲减盈余公积：

借：银行存款 1 000 000

交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000 资本公积 900 000 盈余公积 1 100 000 贷：短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000 股本 9 000 000 第十章

1. （1）编制20×8年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本800万元作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——乙公司 800 贷：银行存款 800

（2）编制20×8年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1 200-450=750（万元） 应在合并资产负债表上确认的商誉=800－750×80％=200（万元） 应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=750×20％=150（万元）

1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20％确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。 借：股本——普通股 400 资本公积 200 未分配利润 100 合并价差 250

贷：长期股权投资——乙公司 800

少数股东权益 150

2）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。 借：交易性金融资产 50 固定资产 100 商誉 200 贷：存货 50 应付债券 50 合并价差 250

2. （1）20×7年1月1日A 公司对C 公司长期股权投资的会计分录。

A 公司对C 公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以A 公司占C 公司净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。

长期股权投资的入账金额=（400+200+100）×80％=560（万元） 应贷记普通股股本的金额=10×40=400（万元） 应贷记资本公积的金额=560-400=160（万元）

20×7年1月1日A 公司对C 公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——C 公司 560 贷：股本——普通股 400 资本公积 160

（2）20×7年1月1日A 公司合并财务报表的抵销分录。 借：股本——普通股 400 资本公积 200 未分配利润 100

贷：长期股权投资——C 公司 560 少数股东权益 140

3. （1）20×7年度B 公司对C 公司长期股权投资的会计分录。

B 公司对C 公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。

1）20×7年3月3日，C 公司宣告发放现金股利100万元，B 公司确认投资收益90万元（100×90％）。

借：应收股利 90 贷：投资收益 90

2）20×7年末，成本法下B 公司对C 公司实现的净利润不作账务处理。 （2）20×7年度B 公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。 1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额。

为了方便编制合并财务报表工作底稿，可以在合并财务报表工作底稿上首先将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额，然后在此基础上编制其他调整与抵销分录。 为了确定权益法下的投资收益以及合并净利润中“归属于少数股东的净利润”，可以编制“合并价差的分配与摊销表”和“子公司净利润的调整与分配表”。

表10-7 20×7年B 公司合并价差的分配与摊销表 单位：万元

合并价差=2120-2200×90％+（2950-650-2200）×10％=150 则20×7年C 公司净利润的调整与分配的计算如表10-8所示：

表10-8 20×7年C 公司净利润的调整与分配表 单位：万元

成本法下长期股权投资的余额=2100+20=2120（万元） 权益法下长期股权投资的余额=2120+1350-90=3380（万元） 应调整增加长期股权投资余额=3380-2120=1260（万元）

因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： 借：长期股权投资——C 公司 1260 贷: 投资收益 1260

2）抵销子公司C 公司向母公司B 公司分配的股利，并调整少数股东权益。 借：长期股权投资——C 公司 90 少数股东权益 10

贷：对股东的分配 100 3）冲销权益法下应确认的投资收益。 借：投资收益 1350

贷：长期股权投资——C 公司 1350 4）消除C 公司20×7年度提取的盈余公积。 借：盈余公积 160 贷：提取盈余公积 160

5）将母公司B 公司对子公司C 公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。

借：股本——普通股 1600 资本公积 200 盈余公积 100 年初未分配利润 300 合并价差 150

贷：长期股权投资——C 公司 2120 少数股东权益 230

6）冲销合并价差，将C 公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。 借：固定资产 100 营业成本 100 商誉 50 贷：应付债券 50 无形资产 50 合并价差 150

7）调整资产和负债高估和低估数对20×7年度的影响。 7A ）借：管理费用 10 贷：固定资产 10 7B ）借：无形资产 5 贷：管理费用 5 7C ）借：应付债券 10 贷：财务费用 10

8）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。 借：少数股东净利润 150 贷：少数股东权益 150

在合并利润表上，少数股东损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额150万元列示。20×7年末少数股东权益的金额为370万元（2300×10%+150-10）

4. （1）20×7年B 公司对C 公司长期股权投资的会计分录。 1）20×7年1月1日取得投资时。

B 公司对C 公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。 长期股权投资的入账金额=900×90%=810(万元) 应冲减资本公积=1 000-810=190（万元）

20×7年1月1日B 公司对C 公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——S 公司 810 资本公积 190 贷：银行存款 1 000

2）20×7年3月3日C 公司宣告发放现金股利时。 借：应收股利 90 贷：投资收益 90 100×90%=90（万元）

（2）20×7年度B 公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。 1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法的余额。 权益法下应确认的投资收益=400×90%=360（万元） 权益法下长期股权投资的余额=1 000-90+360=1 270（万元） 成本法下长期股权投资的余额=1 000（万元）

应调整增加长期股权投资的余额=1 270-1 000=270（万元） 借：长期股权投资——C 公司 270 贷: 投资收益 270

2）抵销C 公司向B 公司分配的股利, 并调整少数股东权益。 借：长期股权投资——C 公司 90 少数股东权益 10

贷：对股东的分配 100 3）冲销权益法下应确认的投资收益。

贷：长期股权投资——C 公司 360 400×90%=360（万元）

4）抵销C 公司20×7年提取的盈余公积中属于少数股东的份额。 借：盈余公积 4 贷：提取盈余公积 4 40×10%=4（万元）

5）将B 公司对C 公司的长期股权投资的年初余额同相应的C 公司所有者权益抵销。 借：股本——普通股 500 资本公积 100 盈余公积 100 年初未分配利润 200

贷：长期股权投资——C 公司 810 少数股东权益 90

6）恢复C 公司的年初盈余公积与未分配利润中属于B 公司的份额。 借：资本公积 270 贷：盈余公积 90 年初未分配利润 180

7）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。 借：少数股东净利润 40 贷：少数股东权益 40 少数股东净利润=400×10%=40（万元） 第十一章

1. （1）甲公司20×7年度合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。 1）借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本 1 500 000 存货 500 000

贷：所得税费用 125 000 500 000×25%=125 000（元）

2）借：营业外收入 200 000 贷：固定资产 200 000 借：固定资产 50 000 贷：管理费用 50 000 借：递延所得税资产 37 500 贷：所得税费用 37 500 150 000×25%=37 500（元）

3）借：投资收益 100 000 贷：财务费用 100 000 借：应付债券 1 100 000 贷：持有至到期投资 1 100 000 4）借：存货 200 000 贷：资产减值损失 200 000 5）借：股本——普通股 4 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 800 000 年初未分配利润 200 000 商誉 400 000

贷：长期股权投资——S 公司 6 000 000 少数股东权益 1 400 000

商誉=6 000 000－7 000 000×80%=400 000（元） 少数股东权益=7 000 000×20%=1 400 000（元） 6）借：少数股东净利润 132 500 贷：少数股东权益 132 500

少数股东净利润=（1 000 000－500 000+125 000+ 50 000-12 500）×20%

= 662 500×20%=132 500（元） 多计固定资产折旧费用=50 000（元）

多计折旧费用对应的所得税费用=50 000×25%=12 500（元） 7）借：盈余公积 100 000 贷：提取盈余公积 100 000 1 000 000×10%=100 000（元）

（2）甲公司20×8年合并财务报表工作底稿对此项业务的调整与抵销分录。 借：营业外收入 200 000 贷：固定资产 200 000 借：固定资产 50 000 贷：管理费用 50 000 借：递延所得税资产 37 500 贷：所得税费用 37 500 150 000×25%=37 500（元）

2. （1）甲公司对乙公司的长期股权投资有关的会计分录。（金额以万元为单位） 1）20×8年1月1日，记录对乙公司30％的股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资--乙公司（成本） 2 050 贷：银行存款 2 050 初始投资成本=2 000＋10＋40＝20 50（万元）

所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=[7 520－（400＋800）]×30% ＝1 896（万元）

由于初始投资成本大于所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因而在投资日不需要对权益法下的初始投资成本进行调整。

2）20×8年3月1日，记录乙公司发放的现金股利 借：银行存款 120 贷：长期股权投资 120 400×30%=120（万元）

3）20×8年12月31日，确认对乙公司的投资收益。

20×8年乙公司实现净利润1200万元。假定乙公司20×8年的年初存货全部在当年出售，固定资产采用直线法按10年计提折旧。20×8年末没有迹象表明甲公司对乙公司的长期股权投资发生了减值。

乙公司调整后的20×8年净利润=1 200－（1 520－1 200）-（3 200-2 000）÷10 =1 200－440=760（万元）

甲公司应确认的20×8年对乙公司投资收益＝760×30％＝228（万元） 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 228 贷：投资收益——乙公司 228

20×8年末权益法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为： 2 050－120+228＝2 158（万元）

4）20×9年1月1日，记录甲公司对乙公司的追加投资。

收购乙公司另外30％的股份，持股比例达到了60％，并控制了乙公司，因此应改用成本法进行会计处理，并对原30%投资的账面余额进行调整。 借：长期股权投资——乙公司 1 850 贷：银行存款 1 850 借：盈余公积 10.8 利润分配——未分配利润 97.2

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 108 228-120=108（万元） 108×10%＝10.8（万元）

5）20×9年4月1日，记录甲公司收到乙公司宣告并发放的现金股利： 借：银行存款 300 贷：投资收益 300 500×60％＝300（万元）

（2）甲公司控制权取得日的合并资产负债表。

1）将长期股权投资的成本与乙公司的所有者权益相抵销，并确认商誉和少数股东权益。 20×9年1月1日追加投资后, 成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为： 2 050+1 850＝3 900（万元）

比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或者应计入取得投资当期损益的金额）。

20×8年1月1日甲公司收购乙公司30％的股份时应确认的商誉

＝2 050-（7 520-1 200）×30％＝154（万元）

20×9年1月1日甲公司收购乙公司30％的股份时应确认的商誉

＝1 850-（8 400-2 400）×30％＝50（万元）

购买日应确认的商誉合计=154+50＝204（万元）

少数股东权益=（8 400-2 400）×40％=2 400（万元） 为了方便合并财务报表工作底稿上调整与抵销分录的编制，我们使用“合并价差”作为临时性的平衡项目。

借：股本 4 000

盈余公积 320

未分配利润 1 280

商誉 204

合并价差 496

贷：长期股权投资 3 900

少数股东权益 2 400

2）将乙公司20×9年1月1日的可辨认净资产的账面价值调整为公允价值。

借：固定资产 400

贷：合并价差 400

4 400－4 000=＝400（万元）

3）调整乙公司可辨认净资产公允价值变动额中归属于第一次投资的部分。

经过上项调整后，合并价差还有借方余额96万元，系乙公司可辨认净资产公允价值变动额（减少额）中的30%。计算如下：

20×8年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=6 320（万元）

20×9年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=6 000（万元）

乙公司可辨认净资产公允价值的变动额（减少额）=6 000-6 320=-320（万元） 第一次投资30%的股权所占的份额=-320×30％＝-96（万元）

根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，原30%的投资所对应的乙公司可辨认净资产重估增值中，属于初始投资后被投资企业实现净利润的部分，调整合并财务报表的盈余公积和未分配利润，剩余部分调整合并财务报表的资本公积。本题涉及乙公司可辨认净资产重估减值，应冲减资本公积。

借：资本公积 96

贷：合并价差 96

经过上述处理之后，在合并财务报表上不再单独列示合并价差的金