税收制度改革问题研究----企业营业税试行银行代扣制度的探讨

税 收 制 度 改 革 问 题 研 究

----企业营业税试行银行代扣制度的探讨作者：夏利N3

【发表在《天津高新区财会》2005年第3期第12页】

一、为什麽要提出企业营业税试行银行代扣制度的探讨

胡锦涛总书记在中央纪委三次全会上强调指出：这些年来，从加强党风廉政建设和反腐败斗争的实践看，教育不扎实，制度不完善，监督不得力，仍然是腐败现象滋生蔓延的重要原因。

党的十六届三中全会在总结经验的基础上，根据形势的发展变化，提出了建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系，这是新形势下加强党风廉政建设，从源头上防止腐败的根本举措。

《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中指出：分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。建立和完善统一、高效、安全的支付清算系统。改进中央银行的金融调控，建立健全货币市场、资本市场、保险市场有机结合、协调发展的机制，维护金融运行和金融市场的整体稳定，防范系统性风险。

认真落实“三个代表”重要思想，与时俱进，深化税收管理体制，强化有效监督，提高税收执法水平，探索新的税收管理模式。因此，进一步体现税收科学管理和依法治税的能力，显得更加重要，更加迫切。

税收收入是我国国家财政收入的一个重要方面，而在各项税收中，营业税占有重要的比重。据国家税务局公开的数据表明，国家近几年税收收入中营业税收分别是：1999年1696.5亿元；2000年1885.7亿元；2001年2084.7亿元；2002年2467.6亿元；2003年2868.9亿元；2004年3583.5亿元。各年份的营业税收占当年国家税收收入的16.45％；14.89％；13.75％；14.52％；14.02％；13.93％。

体现税收科学管理和依法治税，就是要使纳税人按照国家税收法律及税收政策的规定，按时准确进行纳税申报，及时足额缴纳税款，不偷税、不漏税、不欠税、不逃税。

然而，在我国改革开放二十多年来，由于市场经济的形成和建立还有很多不科学、不完备的地方，一些经营者和个别不法之徒，冒天下之大不韪，违法抗税。

2005年4月19日，国家税务总局在北京举行新闻发布会，国家税务总局负责人通报：2004年税务系统通过狠抓案件查处工作制度的落实，突出打击用虚开假发票抵税款的买方市场，依法加大对涉税违法行为的处罚力度，加强税务部门内部、税务与公安的协同配合，涉税违法案件查处工作取得了显著成果。据统计，2004年全国税务机关共检查纳税人123万户，查补收入（包括补税、罚款和加收滞纳金）367.6亿元。全国县以上税务局的稽查局共立案查处各类涉税违法案件52.3万件，结案52万件：其中查处百万以上偷税案件3360件，查补税款103亿。

国家税务总局还曝光了10起涉税违法案件。这10起涉税违法案件是：“7.26”黑龙江、天津、河北等地部分企业虚开增值税专用发票；浙江长兴“1.09”虚开增值税专用发票案；江苏涟水“6.26”虚开增值税专用发票及农副产品收购凭证案；浙江杭州利用海关完税证虚开增值税专用发票案；深圳鄂尔多斯实业有限公司等企业特大系列虚开增值税专用发票和骗取出口退税按；福建“9.03”骗税案；加拿大海外移民服务中心偷税案；大连康大船务公司偷税案；深圳市廷苑酒店偷税案；四川成都“8.15”非法制售假发票案。

违法涉税案件呈现出以下三个特点：

其一：利用海关进口货物完税证、废旧物资收购发票、农副产品收购凭证和货物运输发票骗抵税款；

其二：骗取出口退税团伙作案，手段更加隐蔽，地区间、境内外互相勾结，使得骗税案件呈现出团伙化、网络化，涉及地区范围更广，案情更加错综复杂，危害很大，查处难度大；

其三：做假帐，设置两套帐，搞帐外经营偷税，利用各种假发票作为记帐凭证，虚列成本。

以上典型案例从多方面给了我们更多的启示，究其原因是由多种因素造成的，有社会客观方面的，也有纳税人主观方面的。

我认为：在新的历史条件下现行税收制度相对滞后和存在的漏洞愈发突出，是造成问题的主要原因，因此，需要在税收制度上进行改革，特别是在营业税的缴税方式上进行改革。

本文仅就企业营业税的缴税方式问题做一探讨。既对现行的企业营业税缴税，企业每月营业收入一次性集中申报方式，改为企业每取得一笔营业收入，在向银行转帐收入时，由银行既时代扣企业该笔营业收入税款方式的可行性，进行研究。

二、企业营业税试行银行代扣的方法

通过自己多年的财务工作实践了解到，现行的企业营业税的缴费方法是，按照税务管理机关规定，企业财务人员应在每月份的1日至10日期间，决算企业上个月份经营收入，分别以不同的收入项目来源，核定税种和税率，计算出营业税应缴税额，填写《企业营业税申报表》交税务机关核准，经税务机关认定后，由税务机关打印出《企业营业税缴费单》。再由企业财务人员，持《企业营业税缴费单》到企业基本帐户开户银行交营业税款。银行依据《企业营业税缴费单》的金额，将企业营业税款划转到税务机关帐户。

而企业营业税试行银行代扣的方法是，企业在经营活动中获得收入，每取得一笔经营收入后，在向银行转入该笔收入的转帐支票（现金）资金时，由银行根据“企业营业税银行代扣软件管理系统”的技术要求，即时核定企业交来的收入资金，并打印出该笔企业营业税缴费单据。

企业营业税试行银行代扣方法的可行性

企业营业税试行银行代扣的方法具有以下的可行性：

其一、是对现行企业营业税缴费方法的一次改革，具有一定的进步意义。

企业营业税试行银行代扣的方法，是我们对税收制度改革的一次探索。新中国建立以来，沿袭了50多个年头的传统的营业税缴费方式，应该对其改之。随着我国二十多年的改革开放，社会主义市场经济模式已经形成，伴随着社会主义市场经济的飞快发展，新问题、新情况的不断的出现，给我们所面对的新课题，也越来越多。其中，改革现行的企业营业税缴费的方式和方法，就是我们研究的一个现实问题。因此，探索与改革企业营业税的新的缴费方法，进一步完善企业营业税缴费的管理体系，无疑会给税收制度的改革增添一点行之有效的新意，无疑是我们实现与时俱进的重要的实践活动，无疑是具有一定的进步意义的创新举措。

其二、对国家税收资金能及时入库。

企业营业税试行银行代扣的方法的实现，够使企业营业税金通过银行的收讫，即时由银行划转至国库，增加国家资金的储备，为加快国家经济的发展起到了重要的资金保障作用。

其三、现有的信息网络系统资源得到充分利用。

近几年来，计算机和信息网络技术的出现，代表着世界科学技术的水平发展到了一个划时代的阶段，信息产业的飞快发展，带动着其他产业的快速发展，呈现出一个新的工业革命的到来。

我国信息网络的建设和发展，虽然与世界发达的资本主义国家相比，有一定的差距。但是，我国已经初具规模的网络技术成果，已经摆在了我们的面前，如互联网在电子银行、电子税务、电子商务、电子政务等方面的使用，取得了不可估量的社会价值和经济价值。

同时我们应该清醒的看到，高科技技术被社会的广泛应用，势必需要高投入，充分的合理的利用网络资源，来推动社会各个产业的更快发展，达到社会资源利用最大化。

基于这样的一个条件，为企业营业税实现利用银行计算机网络技术的处置，创造了有利的空间。既现有的银行网络设施对解决企业营业税的划转运行已经不是问题了。

其四、防止和解决企业营业收入瞒报、漏报的较好的方法。

在市场经济得以快速发展的今天，随之而来的在国家税收方面，个别企业利用各式各样的手段将企业营业税瞒报、漏报的现象，已经在我们的面前见怪不怪了，究其原因有很多，其中有一条，就是这些企业利用了国家对企业营业税可以由企业“自行申报纳税”的“自由”，进而把企业的真实收入划多为少，划大为小，甚至欺上瞒下，不择手段瞒报、漏报企业收入，以达到逃税的目的。

实行企业营业税由银行代扣的方法，可以在企业向银行转入经营收入时，即刻由银行将所涉该笔营业收入核定企业营业税款，即时汇缴企业营业税款。起到了减少和防止企业瞒报、漏报企业营业税的作用。

其五、减轻财务人员核算企业营业税工作的劳动强度

在长期的财务工作实践中体会到，企业的财务人员在汇总当期企业经营收入，计算企业营业税时，要花去一定的时间，投入一定的工作劳动，大型企业的财务人员更是甚者。同时也会出现重复劳动、无效劳动的情况，浪费了大量的宝贵时间，增加了财务人员不必要的劳动强度。

三、企业营业税试行银行代扣方法需要注意的几个问题

企业营业税试行银行代扣方法，需要解决的四个问题：

一是、需要国家税务机关对实行由银行代扣企业营业税的问题作出相关的政策；

二是、需要与之相关的国家税务、国家银行等机构制定出实现企业营业税可实现由银行代扣技术平台；

三是、需要企业领导人对实行企业营业税由银行代扣，从思想到行动的转化；

四是、需要国家税务机关工作人员、企业财务人员和银行工作人员对实行企业营业税由银行代扣，作好思想上，实际操作上的准备。

综上所述，我们可以从营业税在国家税收中的重要位置，试行营业税由银行代扣的可行性；以及所涉及相关的各项条件，可以得出这样一个结论：在条件具备的适当时机，营业税以银行代扣的方式缴付，一定会成为现实的。发展是硬道理。发展无定式。积极探索税收制度的新经验、新方法、新模式乃是我们这一代人的光荣职责。只要我们以求真、务实的态度，面对问题和解决问题，一定会在前人没有走过的道路上，留下我们坚实的脚印。