提足折旧房产重建 要分两步走
2017-01-20 10:40:26来源：中国税务报看主力在买什么！
某宾馆大楼于1990年8月建成并投入使用,账面原值为300万元,采用年限平均法计提折旧,预计净残值率为房屋原值的3%,预计使用年限为20年。2010年9月已提足折旧,折旧额为291万元。
2015年8月1日该宾馆决定对大楼进行推倒重置。8月20日至12月20日新宾馆大楼完工并办理验收手续,同时投入使用,发生支出为2000万元。拆除大楼时发生支出10万元,取得残料收入2万元(发生的流转税略)。
会计处理
提足折旧的房产推倒重置并不属于固定资产改建范畴,发生的支出不能按固定资产后续支出进行会计处理。该宾馆大楼使用时间超过了预计使用年限,已达到了报废程度,应按固定资产清理和新建两笔业务进行会计处理。
(一)固定资产清理(单位:万元,下同)
(1)固定资产转让清理时
借:固定资产清理 9
累计折旧 291
贷:固定资产 300
(2)发生拆除支出时
借:固定资产清理 10
贷:银行存款 10
(3)取得残料收入时
借:银行存款 2
贷:固定资产清理 2
(4)结转固定资产清理净损益时
借:营业外支出——处置非流动资产损失 17
贷:固定资产清理 17
(二)新建房屋
(1)发生建设支出时
借:在建工程 2000
贷:银行存款 2000
(2)房屋完工时
借:固定资产 2000
贷:在建工程 2000
税务处理
(一)企业所得税的处理
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第九条规定,企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。因此,推倒原宾馆大楼发生的损失17万元,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。
(二)房产税的处理
《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》( 财税〔2008〕152号)第三条规定,纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的,其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。因此,原宾馆大楼应从2014年9月起停止缴纳房产税。
《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字〔1986〕8号)第十九条规定, 纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起征收房产税。 纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋,应按规定征收房产税。因此,新宾馆大楼应从2015年1月起缴纳房产税。
(作者单位:辽宁省新民市地税局)