损益表债务法和资产负债表债务法之比较
年
月
日
,
,
财政 部 发 布 了 《企业 所 得税
,
等导 致 的 可 抵扣未来期 间所 得 税 金 额 得税 资 产
四
。
,
确认 为 递 延 所
会 计处理 的暂 行 规 定 》 该规 定 从业 主 权 益 理 论 出 发
在税率变动 时
,
应 当对 递 延 所得 税 资 产 或
将所得税 费用化 计惯例接轨
,
,
使 我 国所 得 税 会 计 开 始 与 国 际 会
。
,
递 延 所得 税 负债 进 行 调 整 一 个 资产 负债表 日 面 价值进行复核
面 价值
。
。
允 许选 用 应 付 税 款法 和 纳税 影 响法
对 于 所 确认 的 递 延 所 得 税 资 产
,
,
要 求在 每
选 择 纳税 影 响 会 计 法 时
建议 采 用递 延法
,
有条 件 但 并没
企业 应 当对 递 延所 得 税 资产 的 账
,
的企 业 也 可 以采用债务法 有 谈 到资产负债 表 债务 法 年 则第 号
月
日
,
。
损 益 表 债务法
,
。
如 果企 业 未来 期 间不可 能 获得 足 够
应 当减记 递 延所 得 税 资产 的账
的应税 利 润 可 供 抵 扣
。
财政部 印发 了 《企业 会 计 准
征 求意 见 稿
— 主 要 规 范 了 所得 税 的 会 计 处 理 方 法 及 其 相 关 的信 息
披露
,
所得税 》征 求 意 见 稿
提 出 了 将 在 我 国所 有 企 业 范 围 内 执 行 资 产 负
。
债 表 债 务法
一
,
其主 要 内容有 以下几 点
,
笔者认为选择 资产 负 债表债务状 的动 因主要有
准 则借 鉴 了 《国 际会 计 准 则第
。
得 税 》 结合我 国 的 实 际情 况
— 要 求所得 税 会 计 采用
、
号
所
以下几点 一
、
我 国 当 前 及 今 后 相 当一 段 时 间 内将 继 续 致
、
资 产负债表债务 法
二
力 于 国 有企 业 改 革 负 债 的计税 基 础
,
大 力 发展 和 完 善 资 本 市 场
,
企业
引人 了 资 产 的计 税 基 础
。
的合 并
重 组 等 资本 运 作 将 成 为一 种 重 要 的 调 整 资
。
和 暂 时性 差 异 等概 念
资产 的 计税 基 础
,
。
指 企业 收
本结构的方式
企业 资 本 运 作 势必 会 给企 业 所 得税
,
回 资 产 账 面 价值 的 过 程 中
计 算 应 税 利 润 时 能够 抵
。
带来 重 大 的 影 响
加 上现 行 股 权 投 资收 益 涉 及 到
”
“
地
扣 应税 经济利 益 的金 额 税
,
如果这些 经济利益 不 需 纳
负债
区 间 所 得税 适用 税 率 存在 差 异
等 税 收政 策
,
,
这 些往
那 么 该 资产 的计 税 基 础 即 为 其 账 面 价值
,
。
往 会 出现 许 多 非时间性 差异 的暂 时 性 差 异 采用 资 产 负债法 的客观 现 实基础 二
。 。
这是 我 国
的计 税 基 础
指 各 项 负 债 账 面 价 值 减去 其 在 未 来 期
间计 算 应 税 利 润 时 可 予 抵 扣 的 金 额
三
资 产 或 负债 的
。
采 用 资产 负 债表 债 务 法 有 利 于
进 一 步 与 国
由于 资 产 负债表 债务法理 论 更 科学
,
。
账 面 价值与税 法计税基础 的差 异 为 暂 时性 差 异
际惯例 接 轨
,
反
要 求 企 业将 根 据 应 税暂 时性 差 异 计 算 的 未
,
映更 全面
点
,
,
操作 更 简 单
,
具 备损 益 表债务 法 的所 有优
另外
,
来 期 间应 交 的 所 得 税 金 额
同时
,
确认 为递 延 所得税 负债
、
。
因此
现 被 美 国和 国 际 会计 准 则 所 采用
,
要 求企 业 将 由于 可 抵 扣 暂 时 性 差 异
前期 转
国 际 间 经 济 贸 易 往 来 的 日益 密 切
遍
,
跨 国经 营 日趋 普
入 的 未 抵 扣 亏 损 和 前 期 转 人 的 尚 可 抵 减 的税 款 抵 扣
客观 上 要 求不 同 国家和 地 区 财 务 报告 具 有 更强 的
匙三绍 匀
可 比性
,
因此 我 国的所 得税 会 计 处 理 方 法 也应 当与 国
。
点 体 现在 两 者概 念 的依 据 不 同
。
际惯例 进 一步 接 轨 三
损 益 表 债务法 核 算 递
,
资 产 负 债 表债务 法 比损 益 表 债 务 法 能够 提
。
延所 得税 的概 念 依 据 是 时 间性 差 异
而 资产负 债表债
。
供更多的决策有 用 的会 计信 息
法 侧 重于 暂 时性差 异 的多
, ,
因为资产 负 债表 债务
务法 核算递 延 所得 税 的概 念 依 据 是 暂 时 性 差异 性 差异着 眼点 是损益表
反 映 的是 当期差异
。
,
时间
,
其 内容 本身 比时 间性 差异 广 泛
,
从 损 益表 项 目的收人 和 费 用
而 且 资产 负 债 表 债务 法把递 延 所 得税资产 和 递
的 会 计确 认 标 准 与税法 确认 标 准 的差 异 出 发来 考 虑
延 所得 税 负 债分 门别 类 处 理 与 披 露 会 计信息更加 详 实
,
所 以其 提供 的
而 暂 时性 差 异 着 眼点 是 资产 负债
更加 明 确
,
易于 理 解与分 析企 业
表
,
是从 资产 负债表项 目资产 与 负 债的会 计 计
,
。
标准
的财 务状 况
因
。
。
这 是 采用 资产 负债 表债务 法 最重要 的 原
和税 法 计量 标准 的差异 出发来 考虑的 的差 异 损 益 表 债 务 法使 用
“
反 映 的是 累计
”
四
采 用 资 产 负债表 债 务 法 将 有 利 于 会计信 息
。
递延 税 款
概念
,
其借
,
的 可 比性 要 求
我 国 目前
方 余额和 贷 方 余 额分 别 代 表预付税款和 应 付税 款
立项 目反 映
。
会 计制度 规 定企 业 所得税 会 计 处 理 方 法 可 以在 应 付
在
资 产 负 债 表 上 作 为一 个 独
税款法
、
递 延法
、
损益表
,
资产负债表债
“
债务法 中任 选一 种
选 择 的余 地 太 大
。
这样
务法则采 用 产
”
递 延所 得税 资
” ”
,
使企业
和
,
“
递 延 所 得 税 负债
之 间 的会 计信息缺 乏 可 比
的概 念
将
“
递 延税 款
的
,
性
如 果 采 用 统 一 的 资产
,
外延大大扩展 并且更具 现 实 意义
。
负债表债务 法
所 得税 会
,
在 资产 负债表 中
计 处 理 方法相 同 比较
。
则会有 来 加 以列 报
,
所 得 税 资产 和所 得税 负 债
应 与 其 他 资 产 和 负债 分 开
利于 企 业 之 间会 计信 息 的
递 延 所 得 税 资 产 和递 延 所 得税负 债应 与
。 。
当期 所 得 税 资产 和 当期 所 得 税 负债 区 别开 来
对 收益 的 理 解 不 同
损益表
牛修刊 的
袄国
,
损 益 表 债 务 法 侧 重于
”
认 为 损 益 表 是 一 种 最 易 理 解 的受 托 责任 报
“
际公甘灌 则
,
代 旧准则 法
即
。
年
取 对 所 得税 会 计进 行
—
。
肪 得祝
表
,
因此 用
收入
。
费用 观
定 义 收益
,
,
强调 收 益
是 收人和 费 用 的配 比
为 了计 算净 收 益
,
就 需 汇集 包
’
了多 方 面 的 修 正
,
其 中最 主 要 的 变 化 是 取 消 了 递 延
旧
括 在 税 前 会 计 收 益 中 的所 有 收 人 和 费 用 的所 得税 影
要求 采用 资产 负 债 表 债 务法核算递 延 所得 税
响
,
并 以所得税费 用 列示 在 损 益 表 上
,
递延 所得税则
准 则 允 许使 用 递 延 法 或损 益 表债 务 法 下笔 者试就 此 问题 加 以 阐述 一 点
。 。
那 么损益表
是 所得税 费 用 与 应 付 所得税 相 对 比 的 结 果 负 债表 债务 法侧重 于 资产 负 债表 负债观 念
。
、
资产
“
债 务 法 和 资 产 负债表债务法 到 底有 何 不 同之 处 呢
以
认 为 资产负债 表 是
。
一种 最 可能 提供信 息 的决策 有 用 报表
”
因此用
”
资产 的概
损 益 表 债 务法 和 资产 负债 表 债 务 法 的相 同
,
定义 收 益
。
,
从 而提 出 了
“
全 面 收益
体 现在
两 者 都 属 于 债务法 是 债务 法 的 两 种 不 同形
,
这要 求 收益 的 定性 与定 量 都要 服从 资产 负 债 中对
资产 负 债 的要 求 资产 负债表债 务法确认 的费用 包
括所 得 税 费 用 不仅 符 合资产 负债 表复 位 的 潮流 以及
,
式
。
两者 的 理 论 基 础都 是 业 主 权 益 理 论
。 。
相 应地 两者
都认 为所 得 税 的 属 性 是 费 用 而 非 利 益 分 配
均 符 合 持 续 经 营 假设 和 配 比原 则 代表着 未来应 付 或应 收 所得税
。
财务会计概 念 框架
而 且克服 了
“
“
配 比原 则有时不 能
递 延 所 得税 款
为何 时确 认 费 用 提 供 有 用 的 标 准
资产 负 债表 债务 法 依 据 资产
”
这一缺陷
”
。
并且
,
负债
观定 义 收 益
页
二 损益表 债务法 和 资 产 负债 表债 务 法 的不 同
可 以促使 对 企业 在报告 日的财 务状 况 下 转 第
熟岁
勿
国 际 会计 准 则 的 全 面 实 施 将 对 商业
银 行 原 有 会
国 民银行和希 腊 国 家银 行 等
。
计科 目体 系 产 生 重 大 影响 化 的趋 势
立
,
包括
、
表 外 科 目表 内
目前 国 内有很 多 银 行 已经 在使 用
公 司的系
,
衍 生 金 融 工 具 会 计 核算 制度 体 系 的 建
金 融 负债两 分 类 法 对 原
“
统
,
可 以考 虑借 鉴 国际先 进银行 的经 验
。
为 下一 步 的
金 融 资产 四 分 类法
系统 解 决方案 打下 基 础
四
有 核 算科 目的影响
实 际利 率法 下
。
双
天
”
确
例
,
积极 开 展 同业交 流
,
、
。
认 非 应计贷 款 的方法 的改变 等
这 些 都 需要 对商业银
目前
国 内 同业 已有 全 面 实施 国 际会 计 准则 的先
行 原 有 核 心 系 统 的 有 关 会 计 科 目和 核 算 内容 做 出相 应调整
。 。
交通 银 行
建设银行 已 在 香 港 上 市
,
中国 银行 也
。
一 直 进 行 着按 照 国际会计 准 则调 整 报 表 的 工 作
对于
,
三
、
尽快 考 虑新会计 准 则 的系统解 决 方 案
,
其 他 银 行来 说
,
应该 积极 开 展 同业 交 流
,
了解 同业 先
,
新准则要 求 的诸 多事 项 控制系 统
。
如 金 融衍 生 工 具 的 风 险
、
行 者 全 面实施 国 际 会计 准 则方 面 的 工 作 安 排 和 步 骤
公允 价值 的取得及计 算 系 统
,
用 未来 现 金
以及 在执行新 会 计 准 则 方 面 的 经 验和 做 法
整个业界 对于 新准则的执 行能力
。
从 而提 高
流 折 现 计 算 资 产 减值 系统 等 等
都 需 要 系统解 决方
月
日 《银 行 如
,
案
根据
金融 时报 》
,
年
作 者 单位
河 海 大 学 管理 学 院
复旦 大 学会 计 系
何 满 足 国 际 会计 准 则 的 核算 要 求 》一 文 介绍 与 国 际 领 先 银行 的 紧 密 合 作
了
“
通过
【, 考文做 】 陈 小 悦 《关 于 衍 生 金 融 工 其 的会 计 问 题研 究 》 东北 时 经 大 学
,
公 司 已成功 开 发
,
金 融工 具 会计 系 统
。
,
” ,
以满 足 银行 执行 国 际 会 计
号 中的复杂 要求
、
出版社
,
准 则 的需 要
例如
,
的解 决 方 案 中包 括 一 个集 中 的 金
,
融 数 据 库 可 以帮 助银 行 满 足 工
同金 融资产
。
金 李荣林 《 触 工 共 会 计研 究 》 立 信 会 计 出 版 社 毅 众 杰 银 行 如 何 沟 足 国际 会 计准则的核 葬要 求 《 触 时报 》 金
, , ,
, “
”
,
可 以使 银行在 单一 平 台上评估
记账和披 露 不
年 冷刚 的影 响
”
,
月
,
日
“
试析
金 触 工 共 确 认和 计
,
哲行规 定
阳
对 拟 上 市银 行
七”
, ,
。
目前
,
已采 用 了该 解决方案并上 线 的银
、
,
《 触会计 》 金
“
年第
七
期
七
行 客 户 包括 德 国裕 宝 银 行 德国
上接 第
德 国北 方 银 行 和
肋
昭
银行 等
正 在实施 的银 行客 户 包 括澳 大 利亚
,
页 和 未 来现 金 流量 做 出恰 当 的评 价
。 。
提
认 财务 报 表项 目时
,
在 损 益 表 债务法下
,
,
损 益 表项 目
高预测的 价值
直 接确认 而 资产负债表项 目间接 确认
即首先计算 出
。
两 者分析 程 序 不 同
由于 时 间性 差 异 以损 益
当期的所得 税 费用 税款 之 差 额 法 认
。
,
,
然后根 据所得 税费用 与 当期应 纳 我 国 目前
,
表 为着 眼 点 为重 心
,
,
以其 为依据的损 益 表债务 法 也 以损益 表
,
倒计当期发生 的递 延 所得税
分析 时 以 当年 损 益 表上 的会计 利润 与 应 税 利
所得税 会 计 所 采用 的 方 法
实 际上 就 是 损 益 表 债 务
,
润之 差 作为 当年的时间性 差 异
再 用 时 间性 差 异 乘 以
,
适用税 率作为 时间性 差 异 对 所得税的 影 响 确 定 出 当期 的所 得税费 用
。
进 而 根据
,
在资产负 债 表 债务 法 下
,
资产 负 债表 项 目直 接确
,
当期 应 付 所 得税 加 减 时间性差 异对所得 税 的 影 响额
为着 眼点
,
而损 益表项 目则 间接确 认
,
即首 先 计 算 出期末递
。
暂 时性 差 异 以资产负债表
延所 得 税
然 后倒计 出本期 所 得税费 用 当期 应 纳税 款
一
其 计算 公 式
以其 为 依 据 的资 产负 债表 债 务法 也 就 以资
,
为 当期所 得税 费用 期末递 延 所
产 负债表为 重 心
分 析时以年 末 资产 负债表 上 的资产
,
负债 的税 基与 其账 面 金 额 的差异 时性 差 异
,
做 出系 计 的 暂
得税 负 债
税资 产
一
一
期 初 递 延 所 得税 负债
期 末递 延 所得
再 用 累计 暂 时性差异乘 以适 用税 率作为 递 负 债 的累 计余额
,
’
期 初递延 所得税 资产
延 所得 税 资产 付所得税加 初差 额
,
进 而 根据 当期 应
负债 的 期 末期
减 递 延 所得 税 资 产
。
确 定 出 当期 的 所得 税费 用
作 者 单位
。
东 北 时 经 大 学会 计 学 院
两 者 确 认 财务 报 表 项 目 时 的程 序 不 同
在确
阳 姐拍