经济责任审计的方法内容及关注的问题

审计实施阶段的审计方法、审计内容关注重点及注意事项

一、财务基础审计的方法

1、内部控制符合性测试

（1）、询问了解、检查文件、实地观察、穿行测试。

（2）、流程图法、调查表法、描述法。

2、 实质性测试方法

（1）、对报表、账簿、凭证的查阅审计：原始凭证的真实、合法性；金额的正确性；账务处理的规范准确性；账簿记录的正确性；资产、负债真实性、计价准确性等。

（2）、对一些报表项目的分析性复核：钩稽关系的正确性，金额、比例等的合理性等。 具体的审计程序，我们可以参考一般审计的程序，同时结合经济责任审计的特点，在程序的设施过程关注财务收支真实性、资产质量、经营成果、重大经营活动和决策的管理与控制、经营的合规性及对相关的法律法规的执行遵守情况。

3、财务基础审计的具体方法

（1）、审计公告，设置意见箱和举报电话

（2）、听取述职、工作汇报

（3）、审前调查，全面了解和评估风险

（4）、查阅会议记录、纪要

（5）、访谈、座谈

（6）、调查问卷

（7）、与企业原任、现任领导交换意见

二、审计内容及关注重点

(一)、审计内容——财务收支真实性审计

特别关注对货币资金、往来款项、存货、固定资产、应付工资等科目，以及资本性支出和收益性支出、合并会计报表的审计。

(二)、审计内容——资产质量审计

重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间不良资产的变动情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额、任期内新增不良资产及任期内消化不良资产的情况。以及任职期间企业资产是否保全。

1、不良资产的内容：

（1）、应提未提或少提的资产减值准备

（2）、应提未提和应摊未摊费用、应转未转待处理流动（固定）资产净损益

（3）、固定资产装修、修理和改良等支出

（4）、或有事项未按规定预计费用和负债

（5）、关停并转企业与未纳入合并范围企业不良资产

（6）、其他因素引起的资产损失

2、 关注的事项

（1）、企业清产核资中未披露损失（除政策性原因允许企业暂不处理外），一般视同企业负责人任期的不良资产损失

（2）、分析企业任期内资产质量变动的主、客观原因

（3）、划分企业任期内不良资产责任

核实任期以前存在的不良资产；任期内消化的任期以前的不良资产；任期间内新增不良资产，其中因客观因素而新增的不良资产

(三)、审计内容——经营成果审计

1、 任期内企业收入确认与核算

2、 任期企业成本费用开支范围和开支标准

3、 任期企业计提的资产减值准备与资产质量是否匹配

4、 企业经营成果不实的，应根据审计结果予以相应调整，确认实际业绩利润

任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额（已扣除任期产生的不良资产）＋消化任期以前年度不良资产

(四)、审计内容——重大经营活动和决策审计

1、对外投资、担保、大额采购、改组改制、兼并破产等重大经营活动及其决策是否合法

2、是否有相关的管理制度

3、决策是否履行相关制度程序

4、协议或合同内容是否合规，是否符合企业实际

5、决策执行是否有具体部门管理，是否有效监控、是否造成损失

(五)、审计内容——经营合法合规性审计

1、 是否存在公款私存、坐收坐支、私设“小金库”、资金账外循环

2、 违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种

3、 违规拆借资金、出借账户

(六)、经济责任审计重点关注的问题

在以前的经济责任审计过程，我们经常会发现下列的比较典型的问题，在这一次的审计过程中，我们将其作为重点进行关注。

1、 会计信息方面

● 合并范围不规范

合并依据不充分（持股比例低纳入合并）

持续经营企业长期不纳入合并

● 合并报表抵销不充分

● 收入成本的多计、少计或跨期

● 内部往来差异大

● 潜亏潜盈挂账

2、 资金管理方面

● 违规提供借款、贷款

对象（内部企业、外部国企、外部民企）

利息、到期收回情况

● 违规内部职工集资

● 大额现金收付

● 企业账户出租、出借

● 开立个人账户存储企业资金

3、 投资管理方面

● 高风险业务投资

未经批准从事期货及衍生品业务

无管理操作手册、无定期报告与核查制度

● 长期股权投资（非主业）

项目多、不控制、效益低、损失大

● 对关停企业投资长期不清理

4、 产权管理方面

● 资产或股权转让不规范

不评估、不进场

转让价低于评估价的90％

● 实物资产权属不清——房屋、土地、车辆

● 个别子企业产权关系不清晰

5、 人工成本管理

● 超提工资总额、补充住房公积金和养老保险

● 未经批准动用工效挂钩工资结余

● 工资增长过快突破“两低于”原则

● 违规发放奖金等——违规发放一次性购房补贴和奖酬金、利用虚假合同转移资金发

放奖金

● 业余设计奖酬金未纳入工资总额管理

● 领导人兼职取酬、在兼职企业接受奖励

6、关联交易

● 定价政策不规范（违反市场原则）

7、企业改制

● 为个人垫付出资

● 低评（打折）净资产或不评估无形资产

● 违规对职工进行经济补偿

● 改制后企业无偿或低价占用原企业资源

8、职工持股

● 违规持股（领导人在下属企业持股）

● 违规出资（不到位、企业垫资、分红抵出资）

● 违规分红（分红不符合实际出资比例）

9、重大决策

● 论证不充分或无依据

● 程序不完备（不讨论、讨论无结论）

● 执行不到位

三、资料的搜集

（1）、任期内企业的财务会计资料、统计资料及有关审计报告、管理建议书等；

（2）、企业的基本情况，如企业组织结构、资本结构、重要资产产权证明、重要投资合同、贷款合同目录、主管部门有关政策批准文件等；

（3）、企业的管理情况，主要为以文字形式描述的企业内部决策程序及执行情况、内控制度及执行情况等，如内部财务核算制度、业务操作规程、授权与权限制度、费用开支审批办法等；

（4）、重大事项，包括重大诉讼、重大违纪事项、重要会议记录等；

（5）、关联方关系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变更及原因说明等；

（6）、企业有关财产损失审批及税务部门批准处理的文件，税务部门出具的完税证明、银行对账单等外部资料；

（7）、在财务审计过程中，需要补充提供的其他资料。