审计师行业专长与财务重述的实证研究
审计师行业专长与财务重述的实证研究
【摘 要】 20世纪90年代中期以来，财务重述问题的发生日趋频繁。文章从审计师行业专长的角度研究外部审计因素对财务重述的影响，深入分析会计师事务所在财务重述过程中所发挥的作用。文章的结论不仅有利于防范财务重述的发生，还有利于更好地理解和发挥审计师的外部公司治理角色。
【关键词】 财务重述; 审计师行业专长; 审计质量
一、引言
2006年2月中华人民共和国财政部颁布的新企业会计准则规定“前期差错，是指由于没有运用或运用不当下列两类信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期可以得到的并加以考虑的可靠信息; （2）前期财务报表在批准报出时可以得到的可靠信息”，“前期差错应当采用追溯重述法进行更正，视同该项前期差错从未发生过，而对财务报表相关项目进行重新列示和披露”①。
近年来，财务重述现象在我国上市公司中出现得日益频繁。财务重述的形式多种多样，不仅包括上市公司在各期财务报告中披露的“前期差错更正”、“会计差错更正”、“差错更正”等，也包括各种补充更正公告。这些现象发生的可能原因：一是上市公司的财务报告中确实存在着非操纵性的差错; 二是为了实现某种目的，财务重述被上市公司作为操纵盈余的手段，先把盈余调控过的财务报告公布出来，目的实现以后再进行重述。在我国证券市场起步较晚，市场运作机制还不完善的背景下，上市公司财务重述更多是由后者引起的，这最终会导致资本市场的失调，难以实现资本优化配置。日益增多的财务重述现象使监管当局和会计师事务所开始关注审计与财务报告质量之间的关系。财务重述是否表明审计质量低下，甚至审计失败，是有待研究的问题。
二、文献回顾与研究假设
（一）文献回顾
审计师行业专长是指会计师事务所将实践与经验集中地投入到某特定行业（Solomon et al. ，1999）。已有研究表明审计师的行业专长有助于其发现错误并提高财务报告质量。实验研究显示具备特定行业知识的审计师对该行业的公司特征了解得更全面，这增强了审计师发现错误的能力和手段（Maletta and Wright，1996;Owhoso et al. ，2002）。大量关于审计师行业专长与审计质量关系的研究都支持此理论。例如，行业专长可以提高审计师发现会计差错的能力（Maletta and Wright ，1996;Owhoso et al. ，2002），减少盈余操纵行为（Balsam et al. ，2003;Krishnan ，2003a ）。Balsam et al.（2003）发现与聘任不具备行业专长的审计师的公司相比，聘任具备行业专长的审计师的公司盈余管理水平较低，盈余反应较高。Krishnan （2003a ）的研究也与此一致。这说明审计师行业专长有助于减少上市公司的盈余管理行为。