应收.应付质保金款项折现确认及核算调整方案
应收、应付款项折现确认、计量及核算调整方案
为进一步明确应收、应付款项的确认、计量及核算事项,依据会计准则相关规定,结合公司实际情况拟定以下调整方案:
1、折现范围
根据《企业会计准则》相关规定,应收账款和应付账款属于金融工具,应当按照公允价值计量。一年以内的应收账款和应付账款公允价值接近实际价值,不需要折现。折现期超过一年的应收款项和应付账款要分项目、分单位逐笔折现。
2、折现频次的确定
企业在每季度资产负债表日对工程质保金进行折现。
3、折现利率的选择
应收政府部门的应收款项,采用与中国人民银行公布的同期存款利率;对于非政府部门或国有投资单位的应收款项,需要结合业主实际信用风险情况判断折现率。
应付款项采用与中国人民银行公布的同期贷款利率折现。合并报表范围内各单位的应收、应付工程质保金,统一采用中国人民银行公布的同期单位存款利率进行折现。
4、初始计量
企业初始确认金融资产或金融负债时,应当按照公允价值计量。由于本方案涉及的金融资产和金融负债在活跃市场中没有报价,对其初始确认金额采用现金流量折现法计量。
5、后续计量
应收款项以折现后的金额作为期末应收应收款项的账面余额,由于此时企业对该款项并不具备收款的权利,除特殊情况如业主财务状况发生重大变化,应收款项不应计提坏账准备。到期未能收回的应收款项,作为风险较大或风险重大的应收款项,单独计提坏账准备。
6、折现的核算
应收款项的折现由营业收入的公允价值确认引起的,折现额应调整对应的营业收入,应付款项的折现应调整对应的项目成本,折现后续计量转回时应分别确认利息收入或支出。
目前公司折现涉及的应收款项和应付款项主要是质保金,对于质保金折现的实务操作应注意:
(1)、要分项目、分业主逐笔对质保金进行折现,并建立质保金折现台帐。
(2)、质保金折现减少的收入在“主营业务收入-建造合同收入”下设明细科目单独反映,不作为原工程项目收入减少。
(3)、质保金折现减少的应收账款在应收质保金科目下单列明细反应,在应收账款明细表中单列项目填列,计提坏账准备时按折现后的净额计提。
(4)、质保金折现的利息收入和支出,在财务费用中单独反映,在利润表的利息收入与支出包含质保金折现的利息收入与支出。
(5)、工程质保金的折现期一般应当从业主预留工程质保金款项的时点(工程竣工决算)开始计算,到工程质保期结束,也就是根据
合同规定可收回工程质保金的时点为止。
质保金折现账务处理:
应收质保金折现
(1)应收质保金折现时:
借:主营业务收入
贷:应收账款(未实现融资收益)(专项辅助:xx往来单位)
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
(2)按季度摊销时:
借:应收账款(未实现融资收益)(专项辅助:xx往来单位)
贷:财务费用-利息收入
借:所得说费用
贷:递延所得税资产
应付质保金折现
(4)应付质保金折现时:
借:应付账款(未确认融资费用)(专项辅助:xx施工队)
贷:主营业务成本
借:所得税费用
贷:递延负债
(5)按季度摊销时:
借:财务费用-利息支出
贷:应付账款(未确认融资费用)(专项辅助:xx施工队)
借:递延负债
贷:所得税
7、折现公式
P=F/(1+i ) ^n
P:现值 F:终值i:利率(折现率) n:折现期数
例如:某集团应收“A公司”期限为2-3年的质保金18,483,203.35元,2011年12月31日P(现值)=18,483,203.35/{(1+i)^[(4+5)/2]},注意折现期数n是平均数。
8、折现举例
例1:假设一个项目2003年开工,预计完工时间为2004年,合同约定质保金100万元收回时间为完工后两年。
假设1-3年期存款利率为2.25%,100万元折现后的金额为: 100/(1+2.25%)^2=95.65,则应分摊的折现额则应分摊的折现值=100-95.65=4.35万元,折现帐务处理如下:
DR:主营业务收入 4.35
CR:应收帐款 4.35
2005年转回:95.65*2.25%=2.15
DR:应收帐款 2.15
CR:财务费用-利息收入 2.15
例2:假设一个项目2003年开工,预计完工时间为2004年,合同约定质保金100万元收回时间为完工后两年。
假设1-3年期存款利率为2.25%,100万元折现后的金额为:
100/(1+2.25%)^2=95.65,则应分摊的折现额则应分摊的折现值=100-95.65=4.35万元,2006年转回金额:(95.65+2.15)*2.25%=2.2
在实际工作中可能有的质保金会提前收回,则质保金尚未转回的要在收回质保金的当期全部转回。逾期质保金将预计回收期放在一年内,不再折现。
例3:假设一个项目2003年开工,预计完工时间为2004年,合同约定质保金100万元收回时间为完工后两年。
假设1-3年期贷款款利率为2.25%,100万元折现后的金额为: 100*(1+2.25%)^2=104.55,则应分摊的折现额则应分摊的折现值=104.55-100=4.55万元,折现分录:
DR:应付帐款 4.55
CR:主营业务成本 4.55
2005年转回分摊104.55-104.55/(1+2.25%)=2.3
DR:财务费用-利息支出 2.4
CR:应付账款 2.3
2006年转回分摊104.55/(1+2.25%)-104.55/(1+2.25%)^2=2.25
分录同上