浅析我国即将实行的增值税改革

　　摘 要：财政部、税务总局新近发布《营业税改征增值税试点方案》等一系列文件，此举意味着“十二五”规划中有关“增值税扩围”的内容拉开序幕，这也是继1994年以来的又一大税改动作。再次彰显了我们运用税收杠杆助推发展方式转变的决心。增值税作是我国的第一大税种，改革不仅困难且意义深远。本文着眼于即将实行的“增值税扩围”改革，对我国增值税改革的制度困境，以及增值税改革的影响进行了深入分析。 　　关键词：增值税；营业税；制度困境；影响 　　中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）01-0182-02 　　 　　增值税是我国的第一大税种,为我国的税收收入做着巨大的贡献。其涉及面广且内容复杂,对国民财产权益、国家税收利益和经济发展方式的转变有着重大影响。过去16年的增值税实践暴露出许多问题,2009年全面实施的增值税“转型”虽然解决了一部分较为重要的问题,但并未触及财税制度中的一些深层次问题,增值税改革仍然面对强大的制度困境。 　　一、增值税改革面临的现实困境 　　（一）从税收结构角度看，两套税制并行造成了对转变发展方式、优化经济结构的制约。 　　从税制完善性的角度看，增值税和营业税同时实行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税抵扣作用的发挥。增值税具有“中性”的特点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），只有在增值税的税基足够宽广，最好包含所有的商品和服务的情况下，增值税的中性效应才能充分显现。可目前增值税征税范围较窄，使得增值税的抵扣链条在经济运行中被打断，中性效应便因此大打折扣。这样就加重了纳税人的负担,不利于转变发展方式和优化经济结构。因为过高的税收负担转嫁至消费者身上后必然会抑制他们的消费欲望和消费能力。此外，大部分服务业同时负担两税会抑制其投资需求,这必然导致含税的服务在出口时国际竞争力大大削减。 　　（二）从税收功能角度看，目前增值税不能有效支持新兴产业、促进节能减排。 　　增值税的经济调节功能一直未得到相应的重视,因此暴露出逆向调节问题。一是相比传统产业那样有大量的原材料采购进项税以供抵扣，新能源、新技术、循环经济等新兴产业主要依靠知识创新盈利,没有大量可供抵扣的原材料购入。如果不进行增值税改革使其适应新兴产业,这些新兴产业的税负就会制约其发展。二是现行增值税优惠政策调节的项目过多,且都没有设置对污染环境项目、资源浪费项目的约束条件,其调节结果就会与产业政策、环保政策发热目标产生冲突,在一定程度上抵消了节能减排效果。因此，亟须通过制度创新加以妥善解决。 　　（三）从税收征管的角度看，两套税制并行造成税收征管实践困难重重。 　　随着我国市场经济的不断完善，多样化的混合经营和兼营行为不断显现，使得依据以前的经济活动建立起来的税收征管已经不能适应新的经济环境，税收征管面临着新的难题。例如，在现代市场经济中，不同类型的商品和服务捆绑销售的行为越来越频繁，形式也越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也愈发困难，这给目前两税的划分标准和范围提出了质疑。此外，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别和界限愈显模糊，二者无法清晰界定，是适用增值税还是营业税的争论也就随之产生。 　　虽然增值税改革面对如此多的困境，但长远来看,增值税立法不能知难而退,相反要革弊图新,走出困境。 　　任何一个国家的财政税收制度,都要立足于一定的经济社会环境并按照其变化而做相应调整。当前,应立足于“十二五”经济社会环境,以科学发展观为指导,正确的做法是按照以下思路进行改革:在强调增值税效率价值的同时,应积极彰显其公平价值和秩序价值;在强调增值税收入筹集功能的同时,应着力发挥其内在的经济调节功能;在强调中央税收利益的同时,应统筹平衡国民财产权益和政府间财政关系,使增值税法更合理、更普适、更稳定。 　　二、即将试点实行的营业税改增值税的影响 　　按照相关规定，从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点：在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。 　　营业税改征增值税，是我国继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。对此，财政部和国家税务总局负责人表示，将营业税改征增值税的收益，至少可以体现为四个“有利于”：有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 　　（一）就税制结构而言，试点为进一步优化奠定了基础。 　　相对而言，营业税重复课征的现象比较普遍，而对商品价值中增值额课征的增值税，则可有效规避此类问题。上世纪50年代始于法国的增值税，之所以能够在世界迅速推广并成为国际性税种，与增值税本身具有的诸多优点密切相关――能够避免重复征税，适应社会化大生产需要，有助专业化生产和技术协作，保证税负相对公平，减少偷税漏税，等等。 　　也正因如此，此次营业税改征增值税试点方案实施后，试点行业的税负不会增加，这将对有效减轻企业负担，促进企业调整结构产生深远影响。 　　从更大范围看，增值税扩围改革也是我国结构性减税的一个重要环节。2008年下半年，为应对来势汹汹的国际金融危机，我国着手进行结构性减税。从对企业所得税实行“两法合一”，到实行增值税转型，从降低证券交易印花税率，到暂停征收居民储蓄利息的个人所得税，从下调房地产交易环节契税，再到清理取消不合理收费，这些一次比一次猛烈的结构性减税改革，成为拉动我国经济在金融危机之后率先复苏的重要力量。仅2009年，与此相关的举措就使企业和居民共减少税负5000亿元左右。正如一位财税专家在回首这段路程时所言，“结构性减税政策的提出是我国经济转型期，尤其是遭遇国际金融危机之后经济复苏时期财政政策的一大亮点，在鼓励投资、扩大消费、促进就业、调整经济结构等方面发挥了十分重要的作用。” 　　（二）就经济结构而言，试点为进一步升级开辟了空间。 　　经典的财政学研究表明，从消费税到增值税，有助于企业扩大投资，进行技术更新改造，促进基础产业和高新产业发展，加快产业结构调整和优化升级。不难想见，此次营业税改征增值税试点，将会在上述方面发挥作用。 　　在“十二五”以至更长时期，我们有必要进一步发挥税收的杠杆作用，使交通运输业、建筑安装业和第三产业的各类市场主体，摆脱现行营业税重复征税因素的羁绊，有力推进专业化细分与升级换代，为优化产业结构、促进消费升级等发展大计创造良好环境。 　　翻看此次试点方案，使增值税进一步发挥促进结构调整的作用，有两点值得一提：一个是，逐步从生产型增值税转向消费型增值税，允许企业抵扣进项税金中所含的当年新增固定资产中机器设备投资部分，以进一步减轻企业负担，增强企业技术进步的动力，并合理引导税收增长预期。另一个是，增值税转型后，仍有必要研讨完善资源综合利用、废旧物资回收等增值税优惠政策，并考虑何时采取进一步允许企业投资形成的建筑物（如厂房）所含税金做进项抵扣的后续改革措施。 　　此外，助推现代服务业发展的意图很明显――研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。服务业在促进就业、扩大消费、提升结构、降低消耗、改善民生、增强长期发展能力等方面发挥着不可替代的作用。毫无疑问，“十二五”时期，在服务业增长加速、地位上升并逐渐成为国民经济重要支柱行业的过程中，税收杠杆大有可为。 　　（三）就企业自身而言，此次增值税改革有明显的减负作用 　　对于“营业税改征增值税”的减负效应，中金公司有一个模型测算：假设某交通运输企业当年营业额1亿元，按照营业税计算，其税率为3%，应纳税额为300万元。如果改为增值税，其纳税为销项税额减去进项税额。此次规定交通运输业增值税税率为11%，意味着其销项税额为1100万元。假设该企业购自外部的中间投入为5000万元，以进项税17%的增值税税率算，进项税额为850万元。综合来看，该企业所纳的增值税为250万元，税负较原先征营业税减少50万元。 　　清华大学经济管理学院副院长白重恩认为，此次规定部分现代服务业适用6%的税率，是因为这些企业中间投入比较少，主要是劳动力投入，所以可以抵扣的部分也较少。而交通运输业中间消耗比较多，能够抵扣的多，所以适用11%的税率。 　　为避免重复征税，很多企业会不愿意将物流、销售等环节外包出去，而采取全部内化的方式减少流转环节，这无疑不利于专业化分工和协作。仅以物流业而言，“营改增”将有两个明显影响：一是促进高端的物流业态出现。比如第四方物流，作为物流供应链的集成商，可以承接企业的物流业务，再将其中的低端运输部分外包出去，自己专注于解决方案设计。二是刺激低端的运输业务加大投入，提高技术含量。因为在营改增后，多投入的成本是可以抵扣的。 　　总之一句话，就是要开动脑筋，多策并举，让税制改革服务于优化经济结构、加快转变经济发展方式，并有力推动我国经济社会长期平稳较快发展。 　　 　　 作者单位：河北大学财政学院 　　参考文献: 　　[1]罗涛.增值税改革的制度困境与路径选择[J].经济研究参考,2011.(27). 　　[2]杨梅,张京辉.试析增值税改革对企业的影响[J].财会月刊（会计版）,2008(13).