我国会计信息披露的现状及完善

开题报告

一、论文题目：我国会计信息披露的现状及完善

二、选择本课题的目的、意义：

随着市场经济的发展，资本市场的市场化程度不断加深。我国上市公司数量不断增多，影响力逐渐加强。上市公司的财务报告信息能够直观反映其经营成果和财务状况，也直接影响着股东、债权人、投资者等利益相关者的投资决策和利益分配；内部控制评价信息作为一项重要的非财务信息，能够反映内部控制的设计及运行的有效性，内部控制的有效执行能够在一定程度上保证财务报告信息的质量。因此，财务报告信息和内部控制评价信息存在一定的关联性。本文从财务报告信息披露视角对我国上市公司会计信息披露进行了研究。

经过二十多年的发展，全国人大、证监会、财政部等制定了一系列规范上市公司财务信息和内部控制信息披露的法律法规，法律体系逐步健全，并不断与国际接轨，会计信息披露的统一性不断增强。上市公司对会计准则的理解水平和运用水平不断提高，已经基本能够按照相关会计准则和信息披露规范编制和披露财务信息。证监会、交易所等监管机构也投入大量精力对上市公司的会计信息披露进行监管，并取得了很大的成效，我国上市公司会计信息披露的整体质量不断提高。但从证监会和交易所对上市公司的处罚数据以及财政部发布的上市公司内部控制规范体系情况分析报告来看，仍有部分上市公司在披露财务报告信息和内部控制评价报告信息时存在问题。本文首先对我国上市公司会计信息披露的现状进行了论述，包括法律体系、会计信息披露的监管口径以及上市公司会计信息披露的整体状况。从财务报告信息披露、会计信息披露的监管两个角度分析了存在的问题，从内部和外部两个方面分析了问题存在的原因，并提出了完善我国上市公司会计信息披露的对策建议。

三、本文的写作思路： 本文在研究会计信息披露相关理论的基础上，指出了我国会计信息的披露的现状并分析了现状产生的根本成因，依据现有的披露体系从会计信息披露体系中的会计环境、会计信息质量特征、会计系统运行规范、会计系统的具体运行及会计系统的监督五个方面入手提出关于具体完善上市公司会计信息披露的对策，并结合我国目前所处知识经济时代的外部具体环境，在上市公司信息披露体系中加入网络化信息披露准

则，从而进一步完善我国上市公司会计信息披露规范，促进证券市场逐步规范，推动证券市场真正实现“公平、公开、公正”。

四、本文的参考文献：

[1] 蒋顺才.上市公司信息披露.北京：清华大学出版社.2004

[2] 齐斌.证券市场信息披露监管.北京：法律出版社.2008

[3] 蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究.审计与经济研究.2005

[4] 龚玉利.对上市公司会计信息披露问题的研宄.知识经济.2012

目录

开题报告„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„I 写作提纲„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„Ⅲ

第1章引言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 第2章上市公司会计信息披露理论概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

2.1信息披露的含义和披露制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

2.2信息披露理论基础„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 2.3上市公司会计信息披露的形式„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

第3章我国上市公司会计信息披露现状及存在的问题„„„„„„„„„„„„3

3.1我国上市公司会计信息披露现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

3.2上市公司会计信息披露中存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

第4章我国上市公司会计信息披露问题的原因………………………………………4

4.1内部原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

4.2外部原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

第5章 上市公司会计信息披露体系的完善措施………………………………………5

5.1健全会计系统运行规范„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 5.2建立会计信息质量特征体系„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

5.3认清会计环境并改善其中的法律环境„„„„„„„„„„„„„„„„„„6

5.4完善会计系统运行监督机制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 结束语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 致谢语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7

我国会计信息披露的现状及完善

[内容摘要] 改革开放近三十年，我国的社会主义现代化建设事业取得了举世瞩目的成就，在经济体制改革方面，以公有制为主体，多种所有制共同发展的格局已基本形成并进一步展开，国民经济的市场化程度明显提高，证券市场对资源配置的基础作用明显加强，而信息的公开透明是证券市场有效运行的基础，上市公司的会计信息披露恰恰是市场的主要信息来源。因此，全面、可靠、准确和及时的会计信息披露不仅直接关系到投资者的利益，而且关系到社会资源的有效配置，关系到整个证券市场的健康、有序进行。

[关键词]会计信息；信息披露；会计环境；上市公司

第1章引言

上市公司会计信息披露已成为一项极为重要的监管措施和最重要的法律制度。作为政府干预市场的重要手段，它不仅维护了证券市场的公平性，保护了投资者的利益，而且还通过对市场失灵的矫正，提高证券市场资源配置的效率。

中国国内关于上市公司会计信息披露的研究并不充分，具体表现为我国目前对上市公司会计信息披露问题的深入研究不多，并且多为规范的理论研究。我们无法确切知道上市公司应该披露哪些会计信息才能够满足使用者的要求，上市公司目前披露的会计信息是否能够满足使用者的需要。我国目前会计信息披露中存在的诸多问题的深层原因是什么，解决这些问题都需要做哪些方面的具体工作，这些已摆在我们面前成为急待解决的问题。

第2章上市公司会计信息披露理论概述

2.1 信息披露的含义和披露制度

上市公司信息披露一般是指上市公司通过招股说明书、募集说明书、上市公告书、 定期报告、临时报告及规定的其他披露文件，向广大投资者及信息使用者披露反映企业财务状况、经营成果和现金流量变动的货帀性信息，以及有助于理解、分析和利用这些货币性信息的相关非货币信息。信息披露制度是证券公开性原则的具体贯彻和实施，是证券法的核心和基石。规范与管理证券市场的目的就是保证证券市场的有效、安全、有序地运行，为投资者提供一个良好的投资环境。而其中最可行的办法就是建立全面、有效且完善的信息披露制度。

上市公司信息披露制度主要包括强制性信息披露和自愿性信息披露。强制性信息披露是指相关法律法规和公司章程所明确规定的，上市公司必须披露信息的一种基本信息披露制度。强制性信息披露制度的内容一般包括公司概况、主营业务信息、重大关联交易信息、基本财务信息、财务报告的审计意见以及股东及董事会人员信息等基本信息内容。自愿性信息披露是指除强制性披露的信息之外，上市公司基于企业形象、回避诉讼风险、投资者关系等动机而主动披露的信息，如管理者对公司长期发展战略及竞争优势评价、环境保护和社会责任、公司实际运作情况、前瞻性预测的信息、公司治理效果等，自愿性信息披露制度的最大特点是管理人员自主性。

2.2 信息披露理论基础

上市公司信息披露的理论基础主要包括有效市场假说、信息不对称理论、委托代理理论、信号传递理论等。

有效市场假说起源于1964年奥斯本提出的“随机漫步”理论，该理论认为股票价格收益率序列在统计上不具有“记忆性”，投资者无法根据历史的价格来预测其未来的走势。萨缪尔森认为，这恰恰是符合经济运行规律而形成的一个有效的市场。

信息不对称理论是指：“在市场经济中，人们对信息的了解是有差异的。掌握信息比较充分的人往往处于比较优势的地位，而信息贫乏者则处于比较劣势的地位。该理论认为，市场中供给者比需求者更了解商品的信息；掌握信息更多的一方可以通过向信息缺少的一方传递可靠信息来获益；买卖中缺乏信息的一方会努力从另一方获取所需信息；市场信号在一定程度上可以弥补信息不对称。”

现代意义上的委托代理理论最早是由罗斯提出，罗斯认为代理关系会伴随着代理人代表委托人的利益行使某种决策权而产生。该理论的主要观点是：“委托代理关系是随生产力的大发展和规模化的生产而出现的。一是生产力发展推动了分工进一步细化，所有者由于知识、能力和精力方面的原因不能行使所有的权利；二是专业化分工后，产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有能力代理行使好受委托的权利。但由于委托人和代理人的效用函数不同，委托人追求的是财富最大化，而代理人追求的是收入和闲暇最大化，这就会导致两者之间的利益冲突。在缺乏有效的制度安排下，代理人的行为很有可能损害到委托人的利益。”

信号传递理论认为股利向市场传递企业信息时可表现为两个方面：一是股利增长的信号作用。若企业股利支付率增加，则被认为是经理人员对企业发展前景作出良好

预期的结果，企业未来业绩将大幅度增长。随着股利支付率的上升，股价应该是上升的；另一种是股利减少的信号作用。若企业股利支付率下降，股东与投资者便会认为这是企业管理人员对未来发展前景作出无法避免的衰退预期的结果，随着股利支付率的下降，股价应该是下降的。

2.3 上市公司会计信息披露的形式

为了保证上市公司信息披露的合法性与合规性，我国先后颁布了一系列涉及到上市公司会计信息披露的法律法规。根据现行法律和行政法规的规定，上市公司必须公开披露的信息主要包括：招股说明书、上市公告书、定期报告（包括年报、中期报告和季度报告）和临时报告。这些报告中包括财务报告，财务报告中包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注、财务情况说明书等是必须披露的。

第3章我国上市公司会计信息披露现状及存在的问题

3.1 我国上市公司会计信息披露现状

全国人大、财政部、证监会、深交所和上交所等制定了一系列的规范上市公司会计信息披露的法律法规和监管规则，形成了以《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》及《中华人民共和国刑法》为首，《企业会计准则》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》、《首次公开发行股票并上市管理办法》、《上市公司信息披露管理办法》、《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》、《深圳交易所股票上市规则》、《上海交易所股票上市规则》、《上海证券交易所上市公司内部控制指引》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》以及其他自律规则为一体的法律法规体系，上市公司信息披露的法规体系更多的参考了国际通行的规范，标准比较高，已基本与国际接轨，促进了上市公司的会计信息披露逐步规范，逐步提高了会计信息披露的质量。

3.2 上市公司会计信息披露中存在的问题

由于我国企业会计准则原则导向的特征，在具体的执行中有赖于会计人员的专业判断，但上市公司出于各种原因未完全按照相关规定进行会计专业判断，或是对于市场上新出现的需要根据会计准则的原则进行专业判断的复杂交易事项，存在理解不一

致和披露不详尽的情况，影响了投资者对交易实质的判断。

第4章我国上市公司会计信息披露问题的原因

4.1 内部原因

巨大的利益诱惑是上市公司会计信息失真甚至造假的根本原因。资金是上市公司生产经营过程中的血液，而证券市场上的投资者则是血液的供给者。上市公司通过在证券市场上发行股票、增发新股以及配股等方式进行融资。上市公司在证券市场上筹集的资金规模是其他筹资方式所不能比拟的，这对上市公司来说无疑是个巨大的诱惑。但若上市公司的财务指标或经营业绩很难达到相关法律法规的规定时，为获取融资机会，上市公司便会虚构利润、隐藏债务，进行利润操纵以获得融资资格。

此外，随着新的业务模式和盈利模式的不断出现，上市公司在运用会计准则原则性规定判断交易的实质并进行会计处理的过程中还存在理解不到位和不一致的情况，尤其是在长期股权投资、企业合并和合并报表的编制、收入的确认时点和确认方法、政府补助中拆迁补偿的会计处理、理财产品和股权激励的会计处理方法等会计准则执行的重点难点问题和新的业务模式等方面。不同的会计政策和会计处理方法的选择导致了不同的财务结果，有上市公司未能结合自身特点和交易的实质选择恰当的会计政策和会计处理方法，或故意曲解准则，导致财务报告信息失真，降低了财务报告信息的可靠性和相关性。

4.2 外部原因

目前我国上市公司信息披露法规主要由全国人大、证监会、财政部等部门制定。财政部负责会计准则的制定，而证监会制定上市公司的信息披露准则。我国会计准则允许会计人员对发生经济事项选择适当的会计政策，而这又依赖于会计人员的主观判断，不同的会计处理方法可以带来不同的财务结果，这就为上市公司管理层及会计人员财务造假提供了便利。尽管证监会发布了一系列弥补会计准则漏洞的解释性公告，但由于经济事项的特殊性和复杂程度等，会计准则中对一些新的业务模式和盈利模式并没有具体的规定，或是准则虽有规定，但上市公司在实务中存在理解和执行不一致的情况。另外，对于内部控制制度来说，还没有在法律层面上予以规范，上市公司会计信息披露的执行标准之间的协调性和规范性仍有待进一步完善。

第5章上市公司会计信息披露体系的完善措施

5.1 健全会计系统运行规范

我国上市公司会计规范体系的层次特征,与西方许多发达国家要么侧重于法律规范的形式如德国、要么侧重于准则的形式如美国、要么侧重于制度的形式如法国不同,我国会计规范采用了法律、准则、制度、道德规范多种形式并举的模式,这既保证了会计规范在法律上的严肃性,也考虑了会计工作在实际运用中的灵活性既考虑了我国未来会计发展的国际化需要,又兼顾了我国现阶段会计工作实践的要求,充分体现了我国会计规范体系建设上原则性与灵活务实性的统一。

5.2 提高会计信息质量完善上市公司会计信息披露管理机制

我国会计准则制定,在实践中应努力提高准则的规范化和科学化程度,需要注意以下方面。

1、结合我国国情。我国的会计准则应该由财政部参照国际会计准则,结合我国具体情况制定,但要充分征求各界意见,在制定过程中要进行反复的讨论与论证。

2、实行会计准则发布前的听证制度,既可以使更多的人参与到准则的制定中来,使会计准则具有更高的公正性,也有利于更好的理解准则与有效地实施准则。

3、随着会计改革的进行,逐渐向民间团体制定过渡,广泛吸收会计专家、审计专家、熟悉会计理论与会计事务的大型企业负责人参加,注册强有力的民间会计准则委员会,在制定准则的过程中,要深入调查研究,广泛征求各行业的意见,对未来会计环境的变化进行科学的预测,增强会计准则的合理性、公平性、稳定性和持续性。

5.3 认清会计环境并改善其中的法律环境

在知识经济时代,对会计对象的影响具体体现在对会计要素的影响。会计要素的定义应根据形势的发展及时作出修改,以便更好的服务于会计目标。例如在知识经济条件下,知识资源和人力资源成为公司最重要的资源。企业的无形资产在整个资产总额中的份额将大大超过有形资产。因此,资产的定义必须修改,否则将无法适应时代发展的要求相应的,其他会计要素定义也要作出修改。

5.4 完善会计系统运行监督机制

会计监管主体是会计监管活动的实施者,会计监管目标的实现与否,在相当程度上取决于会计监管主体的行为是否有效是否完善会计监管的客体包括会计监管的对象和内容,具体指企业会计行为过程中的参与者及其活动和行为。会计监管的手段是

会计监管的方法、程序和工具的总和,是会计监管主体和会计监管客体的中介。在会计监管体系中,会计监管手段的应用在一定程度上决定了会计监管的效率和效果。会计监管原则是会计监管活动中遵循的准则,主要包括了经济效率的原则以及过程监管和结果监管相结合等原则。

结束语

会计信息披露的诚信危机不仅在我国日趋突显,即使是在被全球公认的“信息披露规范典范”的美国,依然严峻安然大厦的倒塌、世通公司因欺诈而承担的巨额罚金,以及施乐、时代华纳等等这些令人震耳发馈的名字正向世人昭示着会计信息披露中存在问题的全球普遍性。

本文以会计信息披露的相关理论为出发点,分析了我国现行会计信息披露体系中存在的问题并分析了原因,得出了以下结论。

1、会计信息披露体系五个要素都不同程度的存在问题,问题存在的原因主要在于会计信息系统的运行规范不健全,会计信息披露的监管力度不够,网络化信息披露也不成体系。

2、会计信息披露的体系理论研究不足。本文健全了会计系统运行的规范,建立了会计信息质量特征体系,完善了会计披露系统的运行的监督机制,对会计信息披露的理论体系中五大要素进行了深入的研究。

3、为了保障披露系统的运行,本文提出了完善会计信息披露体系的有效措施,其中包括加强会计信息披露运行规范,加大处罚力度,强化会计系统监督,并引如网络化信息披露的准则,从而使会计信息披露制度得到有效执行。论文对于会计信息披露的研究仍存在不足之处,没有建立一个完整的会计信息披露的系统,对于体系要素之间的关系的研究还有待深入。

致谢语

首先，我要感谢我的论文指导老师，从选题到查阅资料，还有论文提纲的确定以及中期论文的修改、后期论文格式调整等各个环节中都给予了我悉心的指导。使我能够顺利的完成此次毕业设计的写作。在此，由衷的对她表示感谢。

其次，在完成此篇论文的过程中，我也得到了很多老师和同学的帮助与指导，也

向她们表达我诚挚的谢意。同时也向论文所用到的参考文献的各位作者表示深深的谢意。

最后，我要感谢我的家人，感谢她们对我的默默付出，对我生活和学业莫大的支持和鼓励。

参考文献

[1] 蒋顺才.上市公司信息披露.北京：清华大学出版社.2004

[2] 齐斌.证券市场信息披露监管.北京：法律出版社.2008

[3] 蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究.审计与经济研究.2005

[4] 龚玉利.对上市公司会计信息披露问题的研宄.知识经济.2012