会计报表分析中存在的问题及改进方法

会计报表分析中存在的问题及改进方法

摘 要

随着我国经济市场化和国际经济一体化进程的加快，企业面临的竞争将更加激烈，竞争的领域和方式也日益呈现多元化。面对白热化的市场竞争和一个公开透明、高质量的会计信息体系作支撑的我国新企业会计准则的颁布实施，会计报表越来越具有参考价值。而会计报表分析通过专门的会计分析工具和方法评价企业会计状况的优劣和经营管理水平的高低，越来越具有揭示企业存在的问题，为报表使用人进行决策和改善管理提供可靠的依据，从而促进资产有效利用，推动产业升级，规避无效投资和资金浪费等作用。但现行企业的会计报表、会计分析指标以及会计分析方法等存在一定的局限性，会计报表分析的作用并没有完全发挥出来，这使得企业会计分析和评价有失客观。为了帮助信息使用者有效的利用会计报表分析做出正确的决策，本文就对影响企业会计分析发挥作用的各个角度进行一些探讨，并对会计报表分析存在的问题提出相应的解决策略和看法。

关键词 会计报表分析 问题 改进

Analysis of accounting statements Problems and

Improvement

ABSTRACT

The market economy and international economic integration process has accelerated, enterprises will face the competition will become more intense competition in the area and is increasingly has become more diversified. Faced with intense market competition and an open and transparent, high quality of accounting information system to support the new accounting standards of the promulgation and implementation of accounting has increasingly become a reference value. The financial statements analysis by the special accounting analysis tools and methods to evaluate the merits and demerits accounting situation and management level of the people, more and more companies have revealed the problem, use of the statements in policy making and improve management of the reliable basis so as to promote effective utilization of assets and to promote industrial upgrading, and avoid wasting resources and inefficient. However, the existing enterprises, accounting, accounting analysis indicators and accounting methods of analysis, there are certain limitations, accounting analysis of the role and not fully realized, the accounting analysis and evaluation mixed objective. In order to help users effective use of accounting analysis make correct decisions, the article in the affected enterprises accounting analysis work of the perspective of a study, and the accounting analysis of existing limitations on appropriate ways to improve.

Key words analysis of accounting, statements, on the improvement

目 录

中文摘要 ......................................................... Ⅰ 英文摘要 ......................................................... Ⅱ 1 引言 ............................................................ 5 2 会计报表分析概述 .............................................. 5 3 会计报表分析的局限性 .......................................... 6

3.1 会计报表自身的局限性 ...................................... 6

3.1.1 报表数据的时效性问题 ...................................... 6

3.1.2 报表数据的的真实性问题 .................................... 6

3.1.3 报表数据的可比性问题 ...................................... 7

3.1.4 报表数据的完整性问题 ...................................... 7

3.2 分析方法的局限性 ........................................... 8

3.2.1 比较分析法的局限性 ........................................ 8

3.2.2 比率分析法的局限性 ........................................ 8

3.2.3 趋势分析法的局限性 ........................................ 9

3.3 会计比率体系的局限性 ....................................... 9

3.3.1 会计比率体系不严密 ........................................ 9

3.3.2 会计比率所反映的情况具有相对性 .......................... 9

3.3.3 会计比率的评价标准不统一 .................................. 9

3.3.4 会计比率的计算口径不一致 ................................. 10

3.4 会计报表分析人的局限性 ............................. 10

3.4.1 报表分析者进行会计报表分析目的的局限性 ................... 10

3.4.2 报表分析者在进行会计报表分析时的心理定势 ................. 10

3.4.3 报表分析者分析能力的局限性 ............................... 10

3.4.4 会计报表分析人的风险偏好 ................................. 11

3.4.5 报表分析者有意操纵会计指标的行为 ......................... 11

3.5 存在“无保留审计意见报告”的“保留”不足 .............. 11 4 针对会计报表的局限性的办法 .................................. 12

4.1 对会计报表本身的改进 ..................................... 12

4.1.1 新经济环境下，会计报表的改进措施 ......................... 12

4.1.2 历史成本的会计计量改进措施 ............................... 12

4.1.3 报表分析时应考虑物价变动的影响 ........................... 13

4.1.4 加强对会计报表附注的分析 ................................. 13

4.2 对会计报表分析方法的改进 ................................ 13

4.2.1 坚持定量分析与定性分析相结合 ............................. 13

4.2.2 坚持动态分析和静态分析相结合 ............................. 13

4.2.3 把经营环境与会计指标结合起来分析 ......................... 14

4.3 会计指标的改进 ............................................ 14

4.3.1 盈利能力指标 ............................................. 14

4.3.2 资产管理效率指标 ......................................... 15

4.4 对会计报表分析人的改进 .................................... 15

4.5 对审计监督与评价的改进 .................................... 15 结 束 语 ......................................................... 16 致 谢 ......................................................... 17 参考文献 ......................................... 错误！未定义书签。

1 引言

随着我国经济市场化和国际经济一体化进程的加快，企业面临的竞争将更加激烈，竞争的领域和方式也日益呈现多元化。面对白热化的市场竞争和一个公开透明、高质量的会计信息体系作支撑的我国新企业会计准则的颁布实施，会计报表越来越具有参考价值。而会计报表分析通过专门的会计分析工具和方法评价企业会计状况的优劣和经营管理水平的高低，越来越具有揭示企业存在的问题，为报表使用人进行决策和改善管理提供可靠的依据，从而促进资产有效利用，推动产业升级，规避无效投资和资金浪费等作用。但现行企业的会计报表、会计分析指标以及会计分析方法等存在一定的局限性，会计报表分析的作用并没有完全发挥出来，这使得企业会计分析和评价有失客观。

2 会计报表分析概述

企业财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解企业过去的经营业绩，衡量企业目前财务状况并且预测企业未来的发展趋势，帮助企业利益集团改善决策。财务分析的最基本功能就是将大量的财务报表数据进行加工、整理、比较、分析并转换成对特定决策有用的信息，着重对企业财务状况是否健全、经营成果是否优良等进行解释和评价，减少决策的不确定性。

财务分析的起点是财务报表，分析使用的数据大部分来源于企业公开发布的财务报表。因此，正确理解财务报表是财务分析的前提。财务分析的结果，是对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和抵抗风险能力做出的评价。然而，我们也应该清醒地认识到，财务分析与评价的结果并非绝对准确。由于各种因素的限制，企业财务报表、财务分析指标和财务分析方法存在一定的局限性，从而对财务报表分析产生不利影响，致使它的作用并没有完全的发挥出来，分析的结果与预期往往存在着差距。本文拟对财务报表分析局限性产生的原因与相应的对策进行探讨，使报表使用者在利用财务分析结果时，能够克服局限性对财务报表产生的影响，从而客观、准确地把握企业财务状况和经营成果的真实情况，为信息使用者正确做出决策提供有利的保障。

3会计报表分析的局限性

3.1 会计报表自身的局限性

从信息来源看，会计报表信息是在一系列会计准则或会计制度的规范下由会计核算系统生成的，并且受制于一系列会计原则的约束。我们进行会计报表分析主要依据的资料是各个时期的资产负债表、利润表以及现金流量表。会计报表作为会计分析与评价的依据，其自身的局限是制约会计报表分析质量的一个重要原因，也决定了会计分析与评价的局限性。会计报表自身存在的局限性在于：

3.1.1 报表数据的时效性问题

会计分析所根据的都是反映在会计报表上的历史资料，分析历史性资料，评价以往的绩效，虽可供企业决策参考，但企业面临的毕竟是现实问题，不能对这些历史资料依赖过重。因为这些资料往往没有考虑通货膨胀等因素和物价的变动，会计分析的依据均以原始成本为基础，在物价波动较大的情况下，以原始成本为基础进行分析，如果不加调整，显然会受到物价因素的干扰而失去其应有的现实意义。币值稳定是货币假设的内容之一，所以现行会计报表忽视物价变动水平的影响，不能反映企业资产、负债和所有者权益及收入、成本、费用的实际价值；在现代经济社会中，币值变化已是一个普通现象，货币计量假设的进一步松动，不但冲击历史成本，还冲击收入与费用的配比的计量。

3.1.2 报表数据的的真实性问题

会计报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据数据真实、可靠。但是，在企业形成其会计报表之前，信息提供者往往对信息使用者所关注的会计状况以及对信息的偏好进行仔细分析与研究，并尽力满足信息使用者对企业会计状况的期望。其结果极有可能使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相距甚远，从而误导信息使用者做出错误决策。

3.1.3 报表数据的可比性问题

会计政策、会计处理方法的可选择性及会计估计的存在。会计报表编制所依

据的会计原则、会计假设以及会计政策与会计估计的可选择性，可能会造成报表信息的被粉饰。现行会计准则规定同一经济业务可以根据企业需要选择不同的处理方法，并可以在一定的范围内进行会计估计，从而给人为操纵会计报表数据提供了机会，降低了会计信息的可信性和可比性。根据《企业会计准则》规定，企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法、对外投资的核算法等都可以有不同的选择；固定资产的净残值率、固定资产的折旧年限、无形资产的摊销年限的确定等都不同程度地含有主观估计因素，这些会计估计需要会计人员根据经验和企业实际情况加以估计计量。企业在会计实务中对可选择性的会计政策和对会计估计的主观估计的操作，到了年终由于会计与税法计算的差异,汇算时应进行纳税调整。这些因素都会直接影响企业的某些指标，如利润率指标中总资产收益率等指标及资产运用效率指标中存货、固定资产等资产的周转率指标。因此，会计报表所提供的数据的质量必然受到这些因素的影响。

3.1.4 报表数据的完整性问题

在知识经济的条件下，企业的价值创造模式发生了较大的变化，无形资产对企业价值创造的贡献越来越大，日益成为企业生存和发展的一种核心资源。然而，根据现行会计准则的规定，企业的无形资产价值由于不能可靠计量，不能确认为企业的无形资产，没有在报表上予以反映，这无疑会低估企业的价值，使企业资产的账面价值与实际价值严重背离，使得会计报表分析的结论不够全面。现行会计报表的表现形式表明其只能反映能用货币计量的信息，且从信息发生的时间上来看，现行会计报表只能提供和反映已经发生的历史会计信息，而无法反映许多对企业会计状况和经营成果产生重大影响和信息使用者进行未来决策有重要参考价值的其他信息，如预测信息、人力资源价值、市场占有率、主要管理人员的素质等信息都被排除在会计报表之外。

3.2 分析方法的局限性

会计分析的基本方法有比率分析法、比较分析法和因素分析法。无论是何种分析法均是对过去经济的反映。随着环境的变化，这些比较标准也会发生变化。而我们在分析时，往往只注重数据的比较，而忽略经营环境的变化，这样得出的

分析结论也是不全面的。

3.2.1 比较分析法的局限性

比较分析法是会计分析的最基本、最主要的方法之一，是通过经济指标的对比分析，确定指标间差异与趋势的方法，极为注重比较。实际操作时比较的双方必须具备可比性才有意义。如数据可比具备的条件有计算方法相同、计价标准一致、时间长度一致等；同行业可比至少应具备：同行业的业务性质相同或相似、企业的经营规模较为接近和经营方式相近或相同；这些条件限制了比较分析方法的应用范围。另外会计数据都是用货币计量，这就必然受价格水平的影响。由于不同地区的价格水平存在差异，从而使之缺乏可比性。而价格水平的波动，则使不同时期的数据间更无可比性可言。这些条件自然限制了比较分析法的应用范围。

3.2.2 比率分析法的局限性

比率分析法是目前会计报表分析中使用最广泛的一种分析方法。同样由于受到各种限制，比率分析法的局限性也是比较明显。主要表现在：重“量”不重“质”。常常堆砌大量单纯的数据指标，而忽视问题性质的剖析而得出分析结果；所采用的数据信息都是历史资料，不能够作为判断企业未来会计状况和经营情况的可靠依据；分析所用的会计数据有些是通过估计和判断得出的，其结论难免出现偏差；企业对会计信息的人为操纵也会影响会计比率指标，误导信息使用者。比如有的企业赶在报表编制日前将贷款还掉，事后再设法借入，这样会使企业的流动性比率所揭示的信息缺乏真实性，误导使用者做出错误的判断和决策。

3.2.3 趋势分析法的局限性

趋势分析法是与本企业不同时期指标相比，一般运用连续几年的会计报表和会计比率进行会计报表分析，这比分析单个会计报表能了解更多的情况，特别是企业发展的趋势。但是趋势分析法也有其局限性：第一、趋势分析法所依据的材料主要是会计报表的数据，具有一定的局限性；第二、由于各种偶然性因素的影响和会计换算方法的改变，会造成不同时期的会计报表可能不具有可比性。

3.3 会计比率体系的局限性

3.3.1 会计比率体系不严密

每一个会计比率只能反映企业的会计状况或经营状况的某一方面，每一类比率都都过分强调本身所反映的方面，导致整个指标体系不严密。

3.3.2 会计比率所反映的情况具有相对性

我们在判断某个具体会计比率是好还是坏，或根据一系列比率指标形成对企业的综合判断时，必须注意会计比率本身所反映情况的相对性。因此，在利用会计比率进行分析时，必须掌握好对会计比率的“信任度”。

3.3.3 会计比率的评价标准不统一

比如，对流动比率，人们一般认为比率为2是比较合理的，但许多成功的企业的流动比率都低于2；而对速动比率则认为1是合适的，但不同的行业此比率有很大差别，如采用大量现金销售的企业，几乎没有应收帐款，速动比率大大低于1是很正常的。相反，一些应收帐款较多的企业，速动比率可能要大于1。因此，在不同企业之间用会计比率进行评价时没有一个统一标准，不便于不同行业间对比。

3.3.4 会计比率的计算口径不一致

比如，对存货周转率的计算，有的用销售收入/存货，有的用销售成本/存货；对流动负债的计算也是如此，分子流动负债的计算可用年末数，也可用平均数，而平均数的计算又有不同的方法，这些都会导致计算结果不一样，不利于评价比较。

3.4 会计报表分析人的局限性

会计报表分析人的局限性也就是会计报表分析的主观局限性，不同的人分析同一张报表很可能得出不一样甚至截然相反的结论。因此分析者主观因素对报表分析的结果有着直接的影响。具体而言表现在以下几个方面：

3.4.1 报表分析者进行会计报表分析目的的局限性

管理者们很少全面地去分析或了解一个企业的会计报表，往往是在感到企业会计状况或经营情况的某些方面有问题或某一方面有需求时，才会去了解、翻阅会计报表中相关的部分信息。这样，带着一种特定目的割裂整体仅片面的分析或了解其所需的企业盈利能力、偿债能力或其他某一方面的情况都容易得出错误的结论。而且有的管理者根本不重视会计报表分析，我所在的公司目前就很少做会计报表分析，忽略其作用。

3.4.2 报表分析者在进行会计报表分析时的心理定势

公司的管理者作为企业主要领导人，由于自己在工作中付出了很多艰辛和心血，因而容易产生对企业取得的成就常常津津乐道，而对出现的问题常常有一种辩解主观因素而强调客观的心理作用。这样的心理定势使管理者有的分析失去公正、客观，分析时易带着某种偏见或片面，不能客观地作出分析结论。

3.4.3 报表分析者分析能力的局限性

会计报表分析人由于经验和素质不同，对会计报表分析的结果也就会产生不同的影响，从而影响会计报表分析目标的实现。由于会计报表分析人掌握会计分析理论、相关经济理论及会计报表分析方法的深度和广度等方面的差异，导致对会计报表分析结果的理解就有差异，也就不能透彻解释各项计算指标的经济涵义。会计报表分析是通过计算多种会计指标实现的，一般来讲，分析的效果随计算指标越多而越准确。且理论必须还要与实践相结合才会更完善。

3.4.4 会计报表分析人的风险偏好

报表分析者看待企业会计风险的偏好往往各有差异。因此，由于经验不同，分析人的风险观念也会有所不同，导致对同一指标高低的看法也会存在差异，有人认为只有高风险才有高收益，而有人认为企业是稳妥一些保守些好。所以对待风险的态度不同，利用相近或相同的会计分析指标，可能得出迥然不同的结论。

3.4.5 报表分析者有意操纵会计指标的行为

会计报表数据的信息质量受制于企业管理当局的职业道德。从所周知，办企业的目的都是为了营利。然而，营利的方法和途径却是多种多样的，有的人通过正当的艰苦经营来谋取利润，也有的人通过不正当的操作来谋取私利。当前我国上市公司的利润操作非常普通，如部分人员利用权责发生制这一会计基础虚构某些交易与事项，从而达到内部人员希望达到的会计数据等做法，借以操纵利润，以达到制造假象，欺骗信息使用者的目的，并由此而带来全国范围内、大面积、普遍的诚信危机。

3.5 存在“无保留审计意见报告”的“保留”不足

CPA被喻为无冕经济警察。然而，继国内琼民源、银广厦、红光实业，以及国外的安然、世通等一系列审计失败案的频频发生之后，古井贡、黄山旅游及国外的南方保健又粉墨登场，证券市场造假丑闻曝光上演了一幕幕惊人的欺诈活剧！会计舞弊层出不穷，而审计却对此类会计报表的公充性发表无保留审计意见，说明了CPA职业道德的缺陷，他们由注重专业水准的提高转向商业推销能力的专业化。这样，即便出自经济警察之手的无保留审计意见报告也会大打折扣，若以此基础上进行会计报表分析更显得无意义可言。

4针对会计报表的局限性的办法

4.1 对会计报表本身的改进

4.1.1 新经济环境下，会计报表的改进措施

新的经济环境给会计带来了新的挑战，会计信息一方面表现于会计信息过量，另一方面企业和市场所需要的真正有效的信息却存在很大的缺口。所以，现行会计报表的改进可以沿着两条路径进行：一条路径是充分披露方向；另一条简化披露方向。沿着前一条方向的改进：一方面附表附注会越来越丰富，已进入“附注时代”；另一方面其他会计报告的内容和品种也越来越多。可能涉及的有管理当局的讨论与分析、市场预测、人力资源报告、物价变动影响报告、增值报告等，

这都是为了弥补会计报表的局限所做的努力和尝试，因此，这种改进成为改革会计报表的主流，而且这一改革方向并不会改变，只是对现有改革成果的完善与丰富，并对报告方式进行创新。会计报表改进的另一方向—简化披露，这一方向的改革仅是伴随充分披露进行，只是作为对信息过量倾向的矫正手段而已，难以成为改革的主流，目前的成果主要是提供简化的年度报告，简化的年度报告也融入了其他会计报告中，与充分披露方向相结合。

4.1.2 历史成本的会计计量改进措施

对于历史成本的会计计量而言，我们不能完全摒弃，但是应当加以改进：一是加快提取折旧的速度，尽量缩小历史成本与现行成本的距离，到原有资产的保值，减少企业的损失；二是实行现行成本计价，改变传统的成本计价方法，使账面价更加接近现实价，缩小实际价值与变现价值的距离，增强企业会计报表的真实性。

4.1.3 报表分析时应考虑物价变动的影响

进行报表分析时应考虑物价变动的影响，与国际惯例接轨，用“时价会计”进行调整。

4.1.4 加强对会计报表附注的分析

会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，在对会计报表进行趋势分析、结构分析以及比率分析时，应充分考虑会计报表附注中的相关信息，以弥补报表信息的不足。

4.2 对会计报表分析方法的改进

企业的理财环境不断发生变化，会计关系日趋纷繁复杂，会计分析的任务也日益多样化。会计分析的方法是完成会计分析任务的手段，会计分析既要为国家宏观管理和企业微观管理提供信息，也要为企业的其他外部利害关系人和投资者提供信息。因此，仅仅依靠借助一两种分析方法，就能彻底解决有关管理的经济系统中的一切问题是不可能的，要和多种分析方法结合起来，使会计分析的结论

更为准确和完善。

4.2.1 坚持定量分析与定性分析相结合

现代企业不仅面对国内环境还要面对复杂多变的国际环境，这些外部环境有时很难定量，但会对企业会计报表状况和经营成果产生重要影响，比如会计报表外部信息等。因此，我们在定量分析的基础上，需做出定性的判断，要充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用，两者相互作用可使报表分析达到最优化，更好地反映真实情况，获得决策有用息。

4.2.2 坚持动态分析和静态分析相结合

我们所看到的信息资料，特别是会计报表资料一般是静态的反映企业过去的或历史的经营情况，而企业的生产经营业务和会计活动是一个动态的发展过程，因此要进行动态分析，在了解过去情况的基础上，分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定的帮助。

析和评价时，单个指标不能说明问题，要根据某指标对其他方面可能产生的影响进行综合分析，才能得出正确结论。

4.2.3 把经营环境与会计指标结合起来分析

在采用趋势分析时，若以本企业的历史数据作为比较基础，由于历史数据反映的是过去的经营情况，并不代表数据的合理性，因为经营环境是不断变化的，指标相对历史有所改进，并不一定说明已经达到应达到的水平，甚至并不一定说明管理有了改进。同样，在进行实际与计划比较时，也要考虑经营环境的变化。

4.3 会计指标的改进

4.3.1 盈利能力指标

盈利能力指标主要有：销售利润率，资产利润率和权益净利率。(1)对销售利润率的修正，理由有二：一方面，随着经济的发展，多样化和多元化的经营已经是企业的存在状态。在实际中有些企业的其他业务收入已经超过了主营业务收

入。若仍按主营业务收入来计算销售净利率指标，则不能反映企业经营收入的全貌，也就不能正确反映企业获利水平；另一方面，由于主营收入和其他业务收入划分不明显，在选择计入主营收入还是其他业务收入时，企业操纵性较强，所以新会计准则在编利润表时不再区分主营收入和其他业务收入，使收入的确认更准确，基于此，修改后的公式为“营业净利率=净利润/营业收入”，更能反映企业的获利水平。(2)对权益净利率的修正，原权益净利率的分母用年初与年末所有者权益的平均值，这是合理的.作为评价企业当年收益的指标，不应由于分配方案的不同而使计算值不同。因此，修正后的公式为“权益净利率 =净利润/（年初所有者权益与年末所有者权益的平均数-分配的利润）

4.3.2 资产管理效率指标

资产管理效率的指标主要有：应收帐款周转率、存货周转率、流动资产周转率和总资产周转率等。由于企业的多元化经营，主营业务收入和其他业务收入的划分已不明显，若仍用主营业务收入来计算这些指标已显得不够全面，所以分子用“营业收入”比较好；另外，对应收帐款周转率指标的分母也要作适当修正。原比率分母用应收帐款的平均余额，但由于账面上的应收帐款是提取坏账准备后的余额，不同的企业，甚至同一企业的不同时期，对坏账准备的提取有不同的方法，容易人为操纵，也减少了可比性，因此，应收帐款周转率的分母用“应收帐款平均余额+提取的坏账准备”比较合适。

4.4 对会计报表分析人的改进

分析人员的恰当判断都是非常重要的，所以，应加强会计报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力，并使他们同时具备会计、会计、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识。熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，逐步培养和提高分析问题的判断能力，减少和控制会计报表分析存在的问题。另外，也可以采用分析人员外部化，即请系统外部专业人员进行会计报表的分析，以减少主观性，使分析更公正。同时更多企业应重视会计报表分析，才能使会计报表分析人更具动力，才能更促进报表分析人的改进。

4.5对审计监督与评价的改进

多年来，会计信息失真和审计失败成为会计界持久的热门论点，审计的人为性较大，职业道德约束在某种程度已经松弛，而非会计信息披露的非规范性、无统一量化标准使得审计上的难度加大，经过审计的信息真实度也受到考验。因此，对审计者的职业道德和能力要求更为严格。借鉴国外的一些做法，加大“造假者”的违法成本—通过法律手段治理会计信息失真。