锦江矿业对耕地占用税征收政策解释

陕县契税征收所

关于锦江矿业有限公司对耕地占用税征收政策咨询的

答 复（草稿）

锦江矿业公司：

2008年1月10日，你公司与王家后乡崖底村村民委员会签订《关于崖底矿区占用村民林耕地补偿协议》，占用林耕地139.21亩，期限五年，应征耕地占用税2041746.50元。

陕县农税局于2009年4月23日对你公司下达了《耕地占用税税收处罚决定书》，决定追缴耕地占用税2041746.50元，加征滞纳金39814元，并处应缴未交税款一倍的罚款计2041746.50元。根据在征收中你公司提出的政策咨询，现答复如下：

一．你公司提出比照临时占地免耕地占用税问题:

你公司提出由于当前企业经营困难，申请比照《耕地占用税暂行条例》第十三条“纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税”之规定，免征耕地占用税，我们认为你公司耕地占用税征收不适用该条款之规定：

一是适用该条款的必须具备三个条件：（1）纳税人占地必须是临时占地。用地单位占地是不是属于临时占地，以国土资源局批准占地文件为核定依据。（2）纳税人在批准临时占地的期限内恢复所占用耕地原状。复耕时间界限根据国土资源管理部门临时占地批准文件

中“临时占地期限”确定。（3）纳税人应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。符合上述三个条件可以全额退还已经缴纳耕地占用税，在征收政策中属于“先征后退”，但不是免征税款。

二是2008年2月26日财政部令第49号《耕地占用税暂行条例实施细则》第二十二条 对《耕地占用税暂行条例》第十三条“临时占地“所作的的解释是： “条例第十三条所称临时占用耕地，是指纳税人因建设项目施工、地质勘查等需要，在一般不超过2年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。你公司是采矿用地，一是彻底改变了土地原貌、土壤结构也被彻底破坏。二是你公司在与崖底村村民委员会签订的林耕地补偿协议中，协议约定占地期限为五年。因此，仅从占用时间上看也不符合不超过2年的时间限定。

二.你公司提出对占用林地是不是应该和占用耕地同样征收耕地占用税问题：

（1）《耕地占用税暂行条例》第十四条规定“ 占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税”。

(2)《耕地占用税暂行条例实施细则》对《暂行条例》第十四条“林地”的解释是：“条例第十四条所称林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、迹地、苗圃等，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地”。

根据上述条文规定，你公司占用林地、耕地都应缴纳耕地占用

税。

三.你公司提出对低等级土地降低税率征收耕地占用税问题: 2008年6月6日豫财办农税10号第二条中规定“对铁路线路、公路线路、飞机跑道、停机坪、港口、航道占用耕地的，按每平方米2元的税额征收耕地占用税”。

该文件附件对河南省耕地占用税税额规定为：三门峡等市市区每平方米31元，县及县级市22元。依据该文件规定对你公司采矿占用耕林地应按每平方米22元征收耕地占用税。

四．你公司提出耕地、林地概念问题：

（1）2008年2月22日《财政部税务总局有关负责人解读新耕地占用税条例》中指出：由于耕地占用税是行为税，耕地的概念对于征税范围的规定十分重要。新条例第二条规定：“ 本条例所称耕地，是指用于种植农作物的土地。”该条规定是依据国家质量监督检验总局和国家标准化管理委员会2007年8月10日发布实施的《土地利用现状分类》（GB/T21010——2007）中关于耕地的定义：“耕地是指种植农作物的土地，包括熟地，新开发、复垦、整理地，休闲地（含轮歇地、轮作地；以种植农作物（含蔬菜）为主，间有零星果树、桑树或其它树木的土地；平均每年能保证收获一季的已垦滩地和海涂。耕地还包括南方宽度

（2）对《暂行条例》第十四条中“林地”包括范围，《暂行条

例实施细则》的二十四条规定“条例第十四条所称林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、迹地、苗圃等，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。”。

四.关于占用耕林地面积确认问题：

（一）由于你公司始终未提供国土资源管理部门的采矿用地批准文件，因此无法依据批准文件确定占地总面积，以及占地总面积中的耕地面积。

（二）根据相关规定，对“未批实占”以及”批少占多”等用地应以实际占地面积为准征收耕地占用税。经过实地勘察和调查取证，我们确认你公司自采矿占用耕林地139.21亩。主要依据是：

（1）2008年1月10日，陕县锦江矿业有限公司与王家后乡崖底村村民委员会签订的《关于崖底矿区占用村民林耕地补偿协议》，占用期限五年。

（3）《崖底矿区租地付款名册》，在名册中标注有地名、面积、耕林地类别，并有农户签名。涉及1、2、3共三个采区。林耕地面积139.21亩。

（4）2008年10月17日，“耕林地确认书”确认自采矿占用林耕地139.21亩，时任矿长段斌庚签字确认。

2009年6月13