浅析应收账款审计方法缺陷及其改进
东方企业文化•财会金融 2013年10月
浅析应收账款审计方法缺陷及其改进
陈 斌 王俊庆
(山西财经大学会计学院,太原,030006)
摘 要:赊销可以迅速为企业带来更为巨大的销售收入,同时,必然会给企业形成越来越多的应收账款。然而,应收账款本身存在的流动性和不确定性,很可能会为被审计企业加以利用,成为被审计企业虚构自身业务成绩、操纵利润的手段,增加审计风险。针对这一现象,本文提出我国目前应收账款审计方法的主要缺陷及其改进措施。
关键词:应收账款审计 缺陷 改进 中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1672—7355(2013)10—0239—01 “应收账款主要是指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权,即由于企业销售商品、提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费,是企业的债权性资产。”
应收账款作为企业中数额较大的资产,且发生频繁、涉及的往来企业多、变现性强。同时,与企业的收入、利润和国家税收紧密相关。因此,应收账款成为了某些单位操纵利润、挪用资金的手段,严重扰乱了市场经济秩序。这就使得应收账款成为整个企业审计过程中的重点审计对象。
我国应收账款审计的基本方法
1.函证法:“函证是指由审计小组直接发函至与被审计企业相关的第三方关系人,就某一经济业务信息进行认定,从而获取和评价审计证据的过程。”是发现或防止被审计企业及其相关人员在销售业务中发生差错甚至是营私舞弊、弄虚作假的有效手段。
2.账龄分析法:应收账款账龄分析法是一种注册会计师依据销售合同、协议或者法律法规的规定,确认被审计企业应收账款得真实性和准确性,并分析复核应收账款账龄计算是否正确,以此确定应收账款审计重点的审计方法。
3.核对法 :核对法是将被审计企业的“应收账款”账户的相关的部分或所有记录资料(包括总账、明细账、会计报表等资料)进行核对,以检查各项应收账款的真实性、准确性。
4.分组分析法:分组分析法是指按一定标志将属于同一类型的应收账款款项进行归类分析的方法。
5.分析性复核法:分析性复核,是一种由分析和复核两种方法相结合的现代审计方法,它是通过对被审计企业重要的财务比率或趋势进行的分析复核来发现不合理因素的。
二、我国目前应收账款审计方法存在的主要问题 (一)函证法的主要问题
1.被审计企业不愿意在函证函上盖章
发出函证函时需要被审计企业在函证函上签字盖章,以证明该函证函是因审计需要而向被函证第三方发出的。这样就使得被审计企业知悉函证计划,从而选择性的对函证函进行盖章。
2.函证函回率低
①函证回函信息与实际发生情况不符,但明显对被函证第三方有利,被函证第三方很可能会保存函证函用以谋取不当利益;②函证信息与被函证第三方应付账款记录不符,但被函证第三方如果对此回函会增加自身核对账务并查找具体不符原因等工作,于是就不予回函。
3.不能规避被审计企业在函证中的串通舞弊行为
由于函证函只有经过被审计企业签字盖章才可由注册会计师发出,函证计划就必定为被审计企业了解,被审计企业就可以通过各种方式与被函证第三方提前联系、串通致使函证无效。
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(二)账龄分析法的主要问题
1. 进行账龄分析时,没有认定所得到的明细表是否真实可靠,是否为被审计企业的有效债权。
2.注册会计师进行账龄分析时,并未就被审计企业应收账款债务人进行相关分析,以保证该笔应收账款可收回。
(三)内部控制“绩效审计”缺失问题
在审计实务中,因为审计成本等各方面原因,审计人员通常会忽视对被审计单位应收账款进行经济性、效率性、和效益型的“绩效审计”
三、针对这些缺陷的几点改进建议 (一)函证法改进建议
1.明确被函证第三方的法律回函义务和责任。应从法律上,规定被函证第三方在收到函证后应及时回函的义务;增加未回函或者提供虚假不实回函的法律责任,增强被函证第三方履行回函义务的内在动因,确保注册会计师的法律取证权利。
2.加强对函证过程的控制
⑴由被审计企业签发授权委托信,授权注册会计师直按向被函证第三方发出函证函,授权委托信复印件与函证函一同寄出。 ⑵会计师事务所应印制函证专用信封,并以挂号信形式寄出,减少邮寄时间。
3.要提高回函率,注册会计师还需要科学设计函证函。应充分考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、被函证第三方处理询证函的习惯做法,以确定函证的内容、范围、时间和方式。
(二)账龄分析法改进建议
1.对逾期应收账款进行有效性分析。
⑴剔除无效债权,将无效债权全部转作坏账损失。 ⑵通过平均预期天数,量化各应收账款债务人的应收账款存在的风险。
⑶考虑应收账款债务人的信用等级。信用等级越高,还款的可能性越大,反之则越小。
2. 对逾期有效债权进行偿还意向及能力分析。分析债务人是否有还款意向,是否有还款能力,以方便结合应收账款坏账准备、坏账损失进行审计。
(三)增加行之有效的“绩效审计”。例如,编制内部控制调查表,请被审计企业相关人员填写,以搜集应收账款内部控制的执行情况。
(四)其他建议:
改变传统的函证审计方法,越来越多的采用计算机审计,在实行计算机联网后,完全可以实现联审和协审。
四、结 论
通过上文所述,企业应收账款舞弊的行为,扰乱了市场的公允性,阻碍了报表的真实性,很有可能会造成了国家、单位以及个人的损失。因此,注册会计师应不断改进应收账款的审计方法,从各个方面彻底杜绝应收账款中可能存在的舞弊事项,以保证我国市场经济的健康高速发展。
浅析应收账款审计方法缺陷及其改进
作者:作者单位:刊名:
陈斌, 王俊庆
山西财经大学会计学院,太原,030006东方企业文化
Oriental Enterprise Culture
2013(19)
英文刊名:年,卷(期):
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