虚假财务报告成因与对策研究

　　摘要：虚假财务报告是财务报告编制单位或编制者因为错误、舞弊等主观因素或客观因素，导致财务报告不真实、不完整，不能正确反映单位真实财务状况及财务成果的行为。本文阐述了虚假财务报告的表现形式，对虚假报告产生的原因进行了深刻的剖析，并在此基础上，提出了治理虚假财务报告的对策和措施 。

　　关键词：虚假；财务报告；治理

　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

　　一、虚假财务报告的表现形式

　　1.虚假财务报告按报告对象可以分为虚假原始凭证、虚假会计凭证和虚假会计账簿。虚假原始凭证是指原始凭证取得时不按经济事项的原来面貌，或者为隐瞒单位、个人的违法乱纪行为，不按规定取得原始发票，采用伪造方式编造原始发票，造成虚假财务报告。虚假会计凭证是指不按会计核算规定，不根据合规、合法的原始凭证反映的客观经济内容编制会计凭证。而是人为地改变经济事项或会计属性，造成虚假财务报告。虚假会计账簿是指不是以会计凭证为依据，将经济业务非全面、系统、连续地记录到会计账簿中去 。

　　2.虚假财务报告按编制来源可以分为会计机构及会计人员造假和领导授权或胁迫造假。会计机构及会计人员造假是会计人员由于自身的失误或舞弊行为，编制了虚假财务报告。单位领导授权或胁迫造假是单位领导利用职权，采用授权、强令、威胁等手段，要求会计机构及会计人员编制虚假财务报告。

　　3.虚假财务报告按是否故意可以分为失误虚假财务报告和舞弊虚假财务报告。失误虚假财务报告是指单位、会计机构及会计人员，或者其他有关人员由于本身对政策理解错误，或业务水平低，或会计技术方法运用错误造成的虚假财务报告。舞弊虚假财务报告是指单位负责人、会计机构及会计人员，或者其他有关人员为了隐瞒贪污受贿、盗窃、挪用公款等违法犯罪行为，故意以隐瞒、欺诈、舞弊等手段编制虚假财务报告。

　　二、虚假财务报告的形成原因

　　（一）单位、会计机构及会计人员

　　为了自身利益，采用形式多样的手段编制虚假财务报告。

　　1.为满足个人私欲或小团体利益故意造假，编制虚假财务报告。

　　2.为了偷漏国家的税款、领导干部的政绩、向下属单位让利，单位、会计机构及会计人员编制虚假财务报告。

　　3.对会计师事务所监督缺乏力度，且受经济利益的驱使，会计师事务所营私舞弊，帮助编制虚假财务报告。

　　4.内外部监督机制不健全，不完善，使造假行为有机可乘。单位监督形同虚设，为虚假财务报告开了方便之门。

　　（二）受会计环境的影响编制虚假财务报告

　　会计环境，是指会计机构及会计人员在编制财务报告时的内外、上下、左右之间相互关联的情况和工作条件。具体来说就是某项财务工作所处的外部环境，包括单位的情况以及与会计事项有关的各方面的情况。

　　1.法律环境。由于会计法等有关法律法规对虚假财务报告处理处罚的可操作性差、处理力度小，法律法规的制定在一定程度上滞后于经济建设实践，“官本位”等行政干预造成的有法不依、执法不严、违法不究现象的存在，降低了法律法规的威慑力和严肃性，造成会计法律法规不能很好地起到规范财务报告的作用，给编制虚假财务报告行为留下了空间。

　　2.经济和社会环境。现阶段社会主义市场经济主体多元化，经济组织规模扩大化，单位管理层次和分支机构增多，以及我国加入 WTO 后经济责任关系深化等决定着会计监督范围、内容及会计职能，经济发展中强化宏观调控要求财务会计为宏观决策提供扎实的事实依据。另一方面，社会上假产品泛滥，逃废债务，合同欺诈，造假者不能受到应有的制裁等不正之风的存在，使人们产生了信用危机，在一定程度上助长了虚假财务报告行为。

　　3.文化教育环境。随着知识经济时代的兴起和信息技术的发展，跨国公司知识、技术和资本的全球性流动，现代化企业制度的不断创新等，对财务会计工作者提出了更高的要求，会计人员的知识水平、文化教育水平都会影响着财务报告的质量。

　　三、治理虚假财务报告的应对策略

　　1.加强教育培训，不断增强财务会计人员职业道德修养，提高会计人员业务素质，是防范虚假财务报告的前提。要大力开展职业技能培训教育，使每一位会计人员牢固树立“诚信为本、操守为重、实事求是、不做假账”职业道德，以做假账耻，做真账荣，在全社会形成良好的诚信氛围。要通过引进人才，将大中专毕业生充实到会计机构。实行会计人员岗位培训、离职学习等形式，改变当前会计人员知识水平低和结构不合理的状况，从而达到防范虚假财务报告的目的。

　　2.治理和优化财务会计环境，是构筑防范虚假财务报告的重要防线。制定和完善会计法规、会计准则及相关制度，严肃财经纪律，实现财经秩序的根本好转，是党中央、国务院整顿和规范市场经济秩序的一项重要内容。

　　3.对会计事务所实行同业检查，推行注册会计师和会计事务所轮换制度，是防范虚假财务报告的重要途径。美国安然公司能够长期做假账，一是由于安然公司自身的原因，安然公司董事会想从中捞取好处；二是给安然公司进行会计咨询和出具财务审计报告的同属一个会计事务所，并且该注册会计师和会计事务所长期从事该项业务。法律法规虽然没有规定注册会计师和会计事务所应几年轮换一次。但如果注册会计师和会计事务所不在一定的时期内进行事务所和注册会计师的轮换，就会容易造成会计事务所出具的审计报告无法监管，使虚假财务报告得以出笼。

　　4.加大刑事制裁和民事制裁力度，是防范虚假财务报告的重要手段。加大对单位虚假财务报告和会计师事务所造假的刑事制裁和民事赔偿力度，增加虚假财务报告的造假成本，使单位造假和注册会计师的造假收益大大低于造假成本。

　　5.加强对会计师事务所和注册会计师的业务质量监督检查，是防范虚假财务报告的重要措施。

　　6.建立市场信用评估机构，健全信用监控体系，是规范财务报告的重要策略。

　　四、结语

　　财务报告作为综合反映企业单位财务状况、经营成果和现金流量的报告，在沟通企业管理层与财务会计报告使用者之间起着十分重要的桥梁作用。随着我国依法治国的深入开展和《会计法》的贯彻实施，公众的法律意识在逐步提高，我国的会计环境也发生了很大变化，会计信息失真现象也将进一步得到遏制。

　　参考文献：

　　[1]侯新霞，侯淑华.论虚假财务报告的成因及防范[J].金融会计，2006（01）.

　　[2]崔文利.论虚假财务报告的成因及其识别[J].辽宁行政学院学报，2009（09）.