借贷记账法与会计循环基本流程
借贷记账法与会计循环基本流程
一、借贷记账法
借贷记账法是以借贷为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法的账户基本结构分为左、右两方,左方称之为借方,右方称之为贷方。一般在账户借方记录的经济业务称之为“借记某账户”;在账户的贷方记录的经济业务称之为“贷记某账户”。至于借方和贷方究竟哪一方用来记录金额的增加,哪一方用来记录金额的减少,则要根据账户的性质来决定,不同性质的账户,其结构是不同的。借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号,以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。
(一)账户的设置
在借贷记账法下,账户的设置基本上可分为资产(包括费用)类和负债及所有者权益(包括收入)类两大类别。资产类账户的借方登记增加额,贷方登记减少额,一般为借方余额(账户余额一般在增加方,下同)。资产类账户的期末余额公式为:期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额,借方登记减少额,一般为贷方余额。负债及所有者权益类账户的期末余额公式为:期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。
(二)记账规则
借贷记账法的记账规则可以概括为:有借必有贷,借贷必相等。第一,任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去;第二,所记录的账户可以是同类账户,也可以是不同类账户,但必须是两个记账方向,既不能都记入借方,也不能都记入贷方;第三,记入借方的金额必须等于记入贷方的金额借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号,以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。
二、会计循环
(一)原始凭证的取得与审核
1、原始凭证的涵义
原始凭证是指在经济业务发生时,由业务经办人员直接取得或填制,用以表明某项经济业务己经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。
2、原始凭证的基本要求
(1)真实可靠。即如实填列经济业务内容,不弄虚作假,不得涂改、挖补、刮擦。发现原始凭证有错误的,应当由开出单位重开或者更正,更正处应当加盖开出单位的财务专用章或发票专用章。
(2)内容完整。原始凭证的内容应当具备;
(3)票面整洁、书写清楚、办理及时。即字迹端正、易于辨认,做到数字书写符合会计上的技术要求,文字工整、不草、不乱、不“造”;复写的凭证,要不串行、不串格、不模糊。每项经济业务发生或完成时都要及时填制或取得原始凭证,做到不积压、不误时、不事后补办。
(4)凡填有大写和小写金额的原始凭证,大写和小写金额必须相符。购买实物的原始凭证,必须有验收证明。
(5)从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的财务专用章或发票专用章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章;对于应从外部取得的原始凭证,不得自行开具。自制原始凭证必须有经办单位领导或其指定人员签名或盖章。对外开出的原始凭证,必须加盖本单位财务专用章或发票专用章。印章应是具有法律效力和规定用途,能够证明单位身份和性质的印鉴。
(6)一式几联的原始凭证,应当注明各联的用途,只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据,必须用双面复写纸套写,并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记,连同存根一起保存,不得撕毁。
(7)对于车船机票、定额餐票、停车费、过路费等的报销,应将票据正面朝上,整齐地贴附于费用报销单左侧或左上侧后面,并在费用报销单上填列相关内容,方可报销。
3、审核原始凭证的要求
(1)各级审批人应严格按本公司的规章制度和国家有关法律法规对财务收支进行审批。财务负责人应对该原始凭证审查其合法性及合规性,对预算内开支重点核查其是否超出预算;总经理及董事长对该项经济业务的真实性、完整性、合法性、合规性进行综合审核。
(2)对不真实、不合法的财务收支,不予受理;对弄虚作假、严重违法的原始
凭证予以扣留,请求领导查明原因,追究当事人的责任。
(3)对记载不准确、不完整或审批手续不全的财务收支,予以退回,要求经办人更正、补充。
(二)记账凭证的填制与复核
1、记账凭证的编制规范
(1)填制凭证的日期。填写日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期。也可根据管理需要填写经济业务发生日期或月末日期。报销差旅费的记账凭证填写报销当天的日期;现金收付记账凭证填写办理现金收付的日期;银行收款业务记账凭证按财会部门收到银行进账单日期填写;银行付款业务记账凭证,按财会部门开出银行付款单据的日期或承付日期填写;属于计提和分配费用等转账业务应以当月最后的日期填写。
(2)记账凭证的编号。记账凭证在一个月内应当连续编号。通用凭证按经济业务的顺序编号;收款凭证、付款凭证和转账凭证可采用“字号编号法”。也可采用“双重编号法”,即总字顺序编号与类别顺序相结合
(3)会计科目的填写。应用借贷法编制会计分录时,要先借后贷,可以填制一借多贷或多借一贷的会计分录,在特殊情况下,也可编制多借多贷的会计分录。
(4)经济业务的内容摘要。
2、记账凭证的审核
(1)审核记账凭证是否附有原始凭证,原始凭证是否齐全,内容是否合法,记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。
(2)记账凭证应借应贷的会计科目是否正确,账户对应关系是否清楚,所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定,金额计算是否正确。
(3)摘要是否填写清楚,项目填写是否齐全,如日期、凭证编号、二级和明细科目、附件张数及有关人员签章等。
(三)会计账簿的登记与更正
1、会计账簿的登记
账簿启用和登记所应遵守的规则。主要内容有:(1)在账簿启用时,必须填列“账簿启用和经管人员一览表”(活页账、卡片账一般在装订成册后填列),载明单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期,会计主管人员和记账人员签名或盖章;更换记账人员时,应由会计主管人员监交,在交接记录内写明交接日期和交接人员姓名,并由交接人员和会计主管人员签名或盖
章。(2)登记账簿必须以审核无误的会计凭证为依据。记账时,应将会计凭证的日期、种类和编号、业务内容摘要、金额等逐项记入账内,同时在会计凭证上注明所记账簿的页数或划“√”符号,表示已经登记入账。(3)账簿的记录必须清晰、耐久、防止涂改。在记账时,必须用蓝、黑墨水书写,不得用圆珠笔(银行的复这与账除外)和铅笔书写。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。(4)账簿必须逐页、逐行循序连续登记。在总分类账和明细分类账中,应在每一账户的首页注明账户的名称;各种账簿都必须按编写的页次逐页、膛行序连续登记,不得隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行登记,应将空页、空行用红色墨水对角划线,加盖“作废”戳记,并由记账人员签章。(5)账簿记录必须逐页结转。每登记满一张账页时,应在最后一行登记本页发生额合计和余额,并在“摘要”栏中写明“转次页”字样;然后将发生额合计和余额记入下一账页的第一行,并在“摘要”栏中写明“承上页”字样。(6)必须按照规定的方法更正错账。如果发现账簿记录有差错,应根据错误的具体情况,采用规定的方法予以更正,不得涂改、挖补、乱擦或用褪色药水消除原有字迹。
2、会计账簿的更正
会计核算中常用的错账更正法有3种,即:划线更正法、红字更正法和补充更正法。
(1)划线更正法适用错误:结账前,发现记账凭证填制无误而账簿记录由于会计人员不慎出现笔误或计算失误,造成账簿中的文字或数字错误 。 文字错误采用划线更正法:只需在错误的文字中间划一道红线,然后在上方用蓝字书写正确的文字; 数字错误采用划线更正法:需在错误的数字中间划一道红线(错误数字全部注销),然后在上方用蓝字书写正确的数字。
(2)红字冲销法适用错误:
一、原记账凭证上会计科目名称写错或应借、应贷的方向记错而造成账簿记录错误。 二、原记账凭证上会计科目、借贷方向正确,只是所记的金额大于经济业务的实际金额,造成账簿记录中金额错误。 先用红字填制一张与原凭证相同的记账凭证,后用蓝字填制一张正确的会计凭证。 只是金额多记采用红字冲销法:只需将多记的金额用红字填写一张记账凭证
(3)补充登记法适用错误:原记账凭证上会计科目、借贷方向正确,只是所记的金额小于经济业务的实际金额,造成账簿记录中金额错误。只需将少记的金额用蓝字填写一张记账凭证。
(四)账项调整与转账
企业会计从业人员在会计期末对持续进行的经济业务或事项的积累影响进行集中会计核算的行为成为账项调整,它是基于权责发生制和会计分期两个会计假设所形成的简化会计核算工作的行为。通常的账项调整工作包括持续取得收入的账项调整和持续发生费用的账项调整两大类。
转账就是在会计期末将不应有余额账户的本期发生额转入相关账户的工作。
(五)财产清查
财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对,查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额,确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致,以保证账实相符的一种会计专门方法种类
1、财产清查按不同的标志有不同的分类。
(1)按清查对象和范围分:全面清查、局部清查 ;
(2)按清查时间分:定期清查、不定期清查;
(3)按清查的执行单位分:内部清查 、外部清查。
2、程序
财产清查工作涉及面广,工作量大,为保证财产清查工作顺利、有效地进行,需要遵循一定的程序。一般地说,财产清查的程序包括:(1)成立清查组织(2)清查前准备(3)实施财产清查(4)财产清查结果的处理
(六)对账与结账
1、对账,通俗地说其实就是核对账簿记录。在日常的会计核算中,发生诸如登账、过账、算账等各种差错,有时应该说是难免的,同时由于各种客观因素还会导致账款不符,账物不符等现象的存在。因此,为了确保会计资料的真实、可靠,为编制会计报表提供可靠依据,通常在结账前,必须核对各种账簿记录,做到账证相符,账账相符以及账实相符。另一方面,通过对账,我们还能发现会计工作中的薄弱环节,从而促进相关人员加强责任心,不断提高会计人员的总体素质和业务素质。同时,对账也是加强企业内部控制制度,保护货币资金、存货等各种资产不受侵占的一项有效措施。
2、对账方法:
(1)账证核对的方法将原始凭证、记账凭证与账簿中的对应经济业务进行核对,以查明其内容、数量、金额与会计科目是否相符。可以逐笔进行核对,也可以抽查核对。
(2)账账核对的方法
根据账账核对的内容,其相应的核对方法主要有如下几点:第一、检查总分类账的记录。其具体做法是编制试算平衡表。在试算表中,如果借贷合计数相等,证明总分类账的登记是基本正确的;反之,如果借贷双方合计数不平衡,则说明总分类账的记录存在差错,必须作进一步检查。第二、总分类账户与明细分类账户之间的核对。通常采用如下两种方法:①是编制本期发生额及余额明细表或物资财产的收、发、结存表与总分类账户进行核对,如果不相符,再进一步查找差错及其原因。②是根据各明细分类账户加计的发生额或余额的合计数,直接与相关的总分类账户的相应数额进行核对。第三、财产物资的明细分类账与保管账(卡)之间的核对。通常是将相关的账户余额(数量或金额)直接同保管账(卡)的余额(数量或金额)核对,如果发现不符,再进一步查对,找出导致差错的原因。
(3)账实核对的方法
这里指各种物资财产的账面余额与实存数额相核对,这一工作其实就是财产清查。主要内容包括:现金日记账的账面余额同实际库存数额应该相互核对。银行存款日记账的账面余额应该同银行对账单核对相符。财产物资明细分类账的结存数量应该与实存数量相核对。各种债权、债务明细分类账的余额,应与相应的债务人、债权人核对相符。
3、结账
会计计算期一般实行日历制,月末进行计算,季末进行结算,年末进行决算。结账于各会计期末进行,所以,可以分为月结、季结和年结。显然,结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。企业不但必须将本期的经济业务全部入账,还应该按权责发生制的要求,对相关账户的记录进行调整,才能办理结账。结账的内容步骤和方法如下:
(1) 结清各种收入和费用类账户
(2) 年末结清“本年利润”账户
(3) 年末结清“利润分配”账户的相关明细分类账户
(4) 结出各资产、负债、所有者权益类账户的本期发生额和期末余额。:
(七)财务会计报表及其编制
财务报表亦称对外会计报表,是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表,包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分,不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称,是以会计准则为规范编制的,向所有者、债权人、政府及其他有关
各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。
财务报表的编制要求1、数字真实 2、内容完整 3、计算准确 4、报送及时 5、手续完备。由于编制财务报表的直接依据是会计账簿,所有报表的数据都来源于会计账簿,因此为保证财务报表数据的正确性,编制报表之前必须做好对账和结账工作,做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。
(八)财务报表分析
1、财务报表分析的意义
财务报表能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况,特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低,只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较才能说明企业财务状况所处的地位,因此要进行财务报表分析。做好财务报表分析工作,可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,揭示企业未来的报酬和风险;可以检查企业预算完成情况,考核经营管理人员的业绩,为建立健全合理的激励机制提供帮助。
2、财务报表分析的内容
财务报表分析是由不同的使用者进行的,他们各自有不同的分析重点,也有共同的要求。从企业总体来看,财务报表分析的基本内容,主要包括以下三个方面:
(1)分析企业的偿债能力,分析企业权益的结构,估量对债务资金的利用程度。 (2)评价企业资产的营运能力,分析企业资产的分布情况和周转使用情况。(3)评价企业的盈利能力,分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况。 以上三个方面的分析内容互相联系,互相补充,可以综合的描述出企业生产经营的财务状况、经营成果和现金流量情况,以满足不同使用者对会计信息的基本需要。 其中偿债能力是企业财务目标实现的稳健保证,而营运能力是企业财务目标实现的物质基础,盈利能力则是前两者共同作用的结果,同时也对前两者的增强其推动作用。