什么是价值链会计

所谓价值链会计，又可称为价值链会计管理，它是以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。 价值链会计的实质

学术界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。会计是一种管理活动，“会计是经济管理的重要组成部分；它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求效益的一种管理活动”。价值运动是会计管理的对象，价值增值是会计管理的目标。因此，会计也可以称为会计管理，相应地，价值链会计就是价值链会计管理，或称基于价值链的会计管理。 价值链会计并非会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸。价值链会计与传统会计管理的区别在于，传统会计管

理的对象是单个企业的价值运动，而价值链会计管理的对象是价值链的价值运动。价值链的概念是由波特于1985年在其《竞争优势》一书中最先提出的。波特将企业的价值活动分为五种基本活动和四种辅助活动，五种基本活动分别是内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售以及服务；四种辅助活动分别为采购、技术开发、人力资源管理以及企业基础设施。基于这些价值活动，波特建立了企业内部价值链。事实上，波特的企业内部价值链理论在会计中已有应用，例如作业管理。

美国作业成本科技公司及美国供应链局曾联合对何谓价值链进行了界定：价值链是一种高层次的物流模式，由原材料作为投入资产开始，直至原料通过不同过程售予顾客为止，当中作出的所有增值活动都可作为价值链的组成部分。这个定义就将价值链的范畴从核心企业内部向前延伸到了供应商，向后延伸到了分销商、服务商和客户，价值链不仅是一种物流模式，它同时还应重视信息流和资金流在物流运作上的流转过程。

根据价值链会计所包含的主要内容，其相应的应用方法主要包括用于事前进行战略决策的价值链分析方法，用于事中成本控制和事后业绩评价的作业增值法和平衡记分卡。 2.4.1价值链分析法 价值链作为价值链会计的对象，同时也是分析价值运动的工具，在运用中的主要步骤如下: 首先，分析企业活动，将企业活动予以分解。分解的基本原则为：具有不同的经济性；对经营的歧异性产生潜在的影响；在成本中所占比例较大或所占比例不断上升。其次，进行动因分析，将各种经济活动与资源的分配和耗费联系起来，并将经济活动与所创造的价值联系起来。 同时，价值链分析还要将各种经济活动相互之间的关系与价值传递和价值递加联系起来，把企业价值链构成一个完整的整体，从而使企业的成本、收入和利润等具体的价值形式联系起来。

最后，通过竞争优势的分析，使以企业价值链为核心的整个价

值系统成为会计主体作用的直接对象。在纵向上，以企业价值链为核心，通过对整个行业价值链的分析和对供应商、分销商和客户价值链的分析，使企业的成本，收入和利润与更广泛的产业框架联系起来，便于企业做出核心价值生产的选择,战略联盟或纵向一体化的决策。在横向上，价值链分析不仅要研究企业本身的价值链，还要分析研究竞争对手的价值链。通过对竞争对手价值链的深入调查，摸清竞争对手产品的差别化优势或成本优势的来源，从而借鉴竞争对手的经验、方法，采取措施优化企业的作业和价值链，使企业赶上或超越竞争对手。在战略决策中，对竞

湖南科技大学本科生毕业设计（论文） - 8 - 争优势的分析是其主要内容。企业活动的分解和动因分析，因其具有较为微观的特性，更需要是与对企业微观方面进行控制的工具的结合使用。 2.4.2作业增值法 在价值链思想下，产生了作业成本法。作业成本法简称ABC法，作业成本法强调对企业成本动因进行分析，强调作业消耗资源，产品消耗作业，由此而逐渐形成了企业的作业链 (Activity Chain)[4]。这种作业链既是一种产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程，凝结在作业链中的价值最终形成了价值链。因此可以说价值链是作业链的价值表现形式。ABC的基本原理是:产品消耗作业，作业消耗资源，在进行计算产品成本时，将着重点放在作业上，即以作业为核算对象，而不再以产品为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，由此得出产品的成本。它与传统的成本计算方法不同之处在于它从以“产品”为中心转为以“作业”

为中心，通过对作业成本的分析、确认，通过对价值创造的作业活动进行评价，区分价值链中哪些是增值作业哪些是非增值作业，然后采取措施通过重组价值链和控制成本动因来消除非增值作业，从而达到降低成本、实现价值增值的目的。 由于作业成本法只能按动因进行成本的归集和分配，却无法计量出作业增值。在价值链会计的应用方法中，可以将原有作业成本法改进为完全符合价值理念的应用方法—作业增值法。作业增值法的应用表现为：在作业成本法的基础上同时计量作业的投入成本和产出价值，进而核算出作业增值；再将作业增值汇总为流程增值，流程增值汇总为总体价值增值。改良后的作业增值的核算程序简单分为六步：确认流程与作业；归集各类资源；计量作业投入成本；计量作业产出价值；计算作业增值；增值汇总。 2.4.3 平衡记分卡 平衡记分卡在20世纪90年代初期提出，已经发展成为一种以“因果关系”为纽带，战略、过程、行为与结果一体化，财务指标与非财务指标相融合的绩、过程、行为与结果一体化，财务指标与非财务指标相融合的绩效评价系统[6]。它通过财务、顾客、内部业务流程和学习与成长 四个方面来全面评价企业的经营绩效，在关注财务的同时，平衡记分卡准确反映出了近10多年来企业技术及竞争优势变化的实质，即无形资产(如客户关系、创新能力、业务流程、员工素质、信息系统等)己成为了企业竞争优势的主要来源，从而使业绩管理更具战略相关性。而所有维度的评价都旨在实现企业的一体化战略。这是一种体现战略导向的超越财务的绩效评价系统。 平衡记分卡有助于管理者对整个业务活动的发展过程始终保持关注，并确

保现在的实际经营业绩与公司的长期战略保持一致。将平衡记分卡作为价值链会计

5

．通过对价值链的层层分析，将管理的重心深入到作业层次，将预算指标和责、权、利落实到每一个工作岗位，有利于企业预算管理的权力划分、考评和奖惩

三、价值链分析方法在企业预算管理中的应用

(一)基于价值链进行预算体系构建的流程

(二)企业价值链分析

企业创造的竞争优势归根结底只有两种：一是成本领先，一是差别化。如果仅将企业作为一个整体来考察，很难识别这些竞争优势，这就必须把企业的各项活动进行分解，通过考察这些活动本身及其相互之间的联系来确定企业的竞争优势，这就是价值链分析方法的内涵。这些活动被分解的基本原则是有自己的经济内容；具有高度差别化的潜力；在成本中占有重要百分比或所占比例在上升。企业价值链中每项活动对企业创造价值的贡献大小不同，价值链的各种活动的联系是降低单个价值活动及最终成本的重要因素，而价值链中各个环节的创新则是企业的竞争优势的来源。对价值链进行分析，可以找出各经济

值活动所占总成本的比例和增长趋势，以及创造利润的新增长点；识别成本的主要成分和那些占有较小比例而增长速度较快、最终可能改变成本结构的经济活动，列出各经济活动的成本驱动因素及相互关系。这样一来，就可以在价值链系统中寻找降低经济活动成本的信息、机会和方法，达到企业预算管理的目的要求

(三)价值链方法对企业预算管理流程的优化

顾客的需求是流程思考的起点，流程的构建应是基于作业处理过程的管理，对作业流程进行分析和梳理应围绕企业目标来进行，在优化的流程即价值链基础上编制预算。流程的优化的目标可用六个字来表达：“更好、更快、更省”。更好是指对作业流程或价值链的满意程度，能使企业组织中的利益相关者从流程优化中得到好处。更快是指设计的管理流程应尽可能地提高企业管理对企业经营活动的响应速度，即企业能对环境变化迅速地做出反映，企业管理的信息反馈要及时。更省是指通过流程优化能以最高的效率实现“更好”和“更快”这两个目标。

为实现以上目标，流程优化可以从以下几个方面着手：

一是在价值链分析有基础上清除不必要的非增值作业；二是简化必要的作业流程，有利于提高企业作业效率，在一定程度上消除信息流动中的失真和障碍；

三是对简化后的流程进行整合，使其流畅、连贯和高效。流程的整合在一定程度是对现有资源的重新分配和组合。将原本属于不同部

门的工作职责进行合并，赋权一个责任单位或责任人完成一系列简单任务，而不是将这些任务分别交给几个人，这样可以大大加快组织中的物流和信息流速度，实现资源的优化配置；

通过流程优化，可以大大降低各部门之间的协调成本，避免工作连接点出错，明确各单位的责任区域，杜绝企业内部相互推诿、扯皮现象的发生；

由此可见，运用价值链分析构建企业预算管理体系，通过价值链分析企业的作业活动，有助于企业认清在作业活动链上的优劣环节，进行流程优化，即在各项价值活动链上进行最优化抉择，并通过协调各活动间的联系，增加差别化或降低成本，以获得竞争优势，实现企业价值最大化的目标。