比较法及其在审计研究中的应用分析

作者：郝丽伟

内蒙古科技与经济 2008年11期

　　（一）对比较法的分析

　　1.比较法的定义

　　比较法指的是对同一事物与其相联系的事物，通过对比、分析，以认识其共同点、差异点和本质的方法，它是人们认识事物探索其内在本质和规律的一种重要方法。比较法在科学研究中是一种必不可少的逻辑方法，它不仅是类比、分类等逻辑方法的基础；而且在分析、综合等逻辑方法中也离不开它的运用；同时还可以利用比较法比较事物的共同点和差异点，分析事物发展变化的规律和影响因素，以认识事物的本质。

　　2.比较法的理论依据

　　客观事物发展的联系性，是采用比较法的客观基础。客观事物是相互联系的，联系在时间上表现为同一事物先后相继，在空间上表现为不同事物相互依存。联系又有必然和偶然联系，有本质和非本质联系，有内在和外在联系等等。在客观世界里，事物的发展受到各种因素的影响，使其发展在共同规律作用下，又呈现出多样性和不平衡性，发展的形态多种多样，发展的速度有快有慢，发展的效益有好有差，因此为比较法的实施提供了基础。根据事物发展是普遍性与特殊性相结合的规律，可使人们比较不同对象进行求同比较，又可以对同一对象不同时期或不同对象进行求异比较，即异中求同、同中求异。因此事物及其发展的异同性为进行比较研究提供了依据。

　　3.常用的具体的比较方法

　　①宏观比较和微观比较

　　宏观比较是指对不同法系之间或不同国家的法律制度之间所作的整体性比较，是在大范围内的对比，以认识其共同点、差异点和本质的方法。微观比较是指对不同国家之间特定的法律制度的比较，是比较对象在小范围内的对比，以认识其共同点、差异点和本质的方法。二者间是有着密切的联系的，微观比较实在宏观比较的基础上进行的，是宏观比较的一种深化。

　　②纵向比较和横向比较

　　纵向比较是同一对象在不同历史发展阶段的对比，以认识其发展变化规律的方法，这种比较法是同一对象在不同的历史时期的比较。横向比较是比较对象在同一历史发展阶段的对比，以认识其共同点、差异点和本质的方法，这种比较法是比较对象在同期的比较。

　　③现象比较和本质比较

　　现象比较是比较对象在表面现象上的对比，以认识其共同点、差异点和本质的方法。本质比较是比较对象在本质属性上的对比，以认识其共同点、差异点和本质的方法。

　　（二）利用比较法对财务审计与绩效审计展开的分析

　　比较法作为一种研究问题的基本方法，是连接理论与实践的重要纽带之一，在许多方面都有广泛用途。而本文将比较法与政府审计联系起来，对政府审计中的两种模式即财务审计与绩效审计进行了简要的比较。

　　1.基本概念的比较

　　①定义的比较

　　财务审计是指通过对政府财政、财务收支活动及报告的审查，对政府财务收支活动和报告的公允性、真实性、正确性和合法性做出评价的经济监督活动。绩效审计是在财务审计基础上、为弥补财务审计的不足而产生的一种新型审计。绩效审计是对政府事业、项目、组织高效率、有成果地开展运作的程度进行独立的评价或检查，它主要是对经济性、效率性、效果性的评价或检查。

　　对其定义进行比较，可知财务审计与绩效审计都是搜集有关被审计单位的相关经济活动信息的过程。此外，财务审计侧重于真实性和合法性。财务审计通过审查资金使用中的问题，揭露管理和制度的漏洞来提高效益，其侧重于审查会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料。从纠正违法违纪行为的角度讲，财务审计突出重点，哪里出了问题就纠正哪里。而绩效审计侧重于审查被审计单位的审计环境、制度规定和决策的制定等，对绩效审计来说，制度和管理是具有系统性的，某一个环节出了问题就可能影响到整个系统的绩效，因此比较注重全面。

　　②比较其实质

　　财务审计的实质是问题和过程的导向性审计；而绩效审计的实质是绩效和结果的导向性审计。在财务审计中，被审计单位和个人如果违反既定制度的规定，被查出后将会受到法律的惩罚；而在绩效审计中，被审计单位和个人即使没有按照相关规定办事，只要最终结果是单位的效益增加了，这种行为也将被视为一种创新，并且由于取得了较好的成绩，审计人员可能将其作为修改制度的建议，因此绩效审计相对财务审计来说是一种积极的审计。

　　2.内部各要素的比较

　　①审计目标的比较

　　财务审计的目标在于鉴证受托财务责任的履行情况，主要是评价被审计单位财务报表和财务记录的真实性、准确性以及合法性，并对此发表意见，向利益相关人提供信息，维护其利益。

　　绩效审计的目标主要是确定被审计组织是否进行有效的管理经营，通过确定现实的管理过程与理想的管理过程是否相一致，着眼于管理的方针、计划、控制和决策过程，强调对未来的改进提出提高经营管理效率建议，把重点放在经济性、效率性和效果性方面。并为政府和立法机关提供在审计基础上的信息，即包括审计发现的问题，审计结论、审计评价以及与被审计单位及其管理和政策有关的审计建议。因此从以上分析可以看出，绩效审计目标是在财务审计目标基础上的补充和完善。

　　②审计标准比较

　　财务审计的标准是比较固定的，就是以法律、法规和国家其他有关财务收支的规定为审计评价和处理处罚的依据。而绩效审计没有固定的审计标准。制定绩效审计标准的资料来源于有关法律法规和规章制度、方针性文件、公认管理实务等，绩效审计可以针对不同的审计项目，通过调查和研究确立审计标准，因而绩效审计标准具有相对性和灵活性。在绩效审计中，审计标准的选择是通过与被审计的有关部门和单位反复讨论研究，是由审计人员做出的。审计人员能够在于被审计单位沟通的基础上对审计项目已有的评价标准进行评价，如果认为标准有缺陷，就应当重新修订，进而保证审计标准的灵活性、相对性以及可行性。

　　③审计对象范围的比较

　　财务审计的对象是被审计单位的收入、支出和财务管理活动与会计资料，其审计范围局限在被审计单位的相关经济资料的经济活动领域。绩效审计的对象是政策、项目、组织和管理。在绩效审计中涉及许多量化证据，而证据的主要来源是与组织目标有关的管理方针与决策。因此与财务审计比较，其对象扩展到了影响绩效的管理决策等各个方面，通过对其进行分析，进而对被审计单位的绩效进行事前或者事后的审计与评价。绩效审计的内容不仅要有会计资料还必须有计划、统计以及其他各种资料，例如协议、合同、预算、章程等。可见绩效审计的对象既包括会计资料及其所反映的财政财务收支活动，也包括其他经济资料及其所反映的各项管理决策活动，与财务审计相比较，其对象与范围大大扩展了。

　　④审计程序的比较

　　财务审计的程序是准备、实施、报告。而绩效审计的程序是准备、实施、报告、后续审计。可见绩效审计程序与财务审计程序基本相同，只是每个阶段的具体内容因审计项目的不同而略有差异，而绩效与财务审计在审计程序上最大的不同就是突出强调了后续审计阶段。后续审计是审计部门为了检查原被审计单位对审计结论和决定的执行情况而对被审计单位实施的审计，是一种回访行为。

　　后续审计在绩效审计中占有非常重要的地位。绩效审计的特点在于关心的是未来经济活动的改进和经济效益的提高，因此要对审计结论中所提出的各种建议是否被审计单位采用并在实践中产生效果，就要在审计结论正式发送给被审计单位以后的一段时间中进行一个延续审计，比如检验改进的意见与建议是否可行，改进措施是否被执行等等，通过这种后续审计保证真正实现绩效审计的作用。

　　（三）结论

　　从以上的分析中看出，比较法在现实中有着广泛的用途。通过对比较法的简要介绍，了解了其相关的一些内容。并且将其运用于实际分析中，利用其对财务审计与绩效审计的基本概念以及各要素进行了比较，具体分析了财务审计与绩效审计的联系与区别，从而使得我们能够更好的认识与区别财务审计与绩效审计。

作者介绍：郝丽伟，山东经济学院