广东非营利组织税收减免研究报告

广东非营利组织税收减免研究报告

研究报告我国企业公益性捐赠税收政策的十大

问题与对策建议

龙朝晖

中山大学岭南学院副教授有的企业在公益性捐赠后并没有申报税前抵扣，除了不熟悉税法

规定外，还有由于不知道如何申请

扣税发票或如何办理税前抵扣手续

而放弃优惠的。

对策：既要加强管理防止企业

诈捐偷税，又要简化办理公益性捐

赠税前扣除的手续，使企业公益性

捐赠都能切实获得免税激励。

问题四：受赠主体扣税资格应逐步放宽我国税法规定，企业公益性捐赠只有捐给规定的公益组织，才能获得税前抵扣的优惠。财税2009年124号文颁发后, 获得捐赠扣税资格的公益组织范围扩大，方便了企业公益捐赠行为，但省级以下尤其是基层的民间公益组织要获得扣税资格仍然比较困难。基层的民间公益

组织活跃在基层民间，是从事公益

事业的生力军，但却因扣税资格而

难以获得捐赠资源，发展受限。

对策：逐步降低限制性条件，

扩大享有扣税资格的公益组织的范

围。许多公益性社会团体活跃在基

层，促进其发展的最有效途径之一

便是扩大获取公益性捐赠税前扣除

资格的社会团体认定范围。基层社

会组织，凡是在社会团体设立宗旨、

资金用途、社团财务制度等方面符

合相关条件的，均可向所属省级政

府部门申请获取捐赠税前扣除资格。

一方面，激励基层社会组织加强自

身建设与管理；另一方面，其获得

公益性捐赠扣税资格，也激励企业

向其进行捐赠。我国关于公益性捐赠的税收政策一直以来都是公益领域讨论的重点。现阶段，我国大部分的公益组织都还没有获得开具扣税发票的资格，向其捐赠的企业和个人得不到税收减免的优惠，使得这些公益组织生存和发展比较困难。同时，作为捐赠的主体，企业的公益性捐赠也因为各种政策和管理方面的原因而不能享受税收的优惠。本文将以此为切入点，探讨我国企业公益性捐赠税收政策的问题与对策。问题三：实物和服务公益性捐赠税收优惠有待完善企业捐赠其产品等实物公益性问题一：税收优惠政策宣传力度不够许多企业自成立以来都有过一定的公益捐赠行为，但却属于直接捐赠。其捐赠部分仍然需要缴交企业所得税，没有享受应有的税收优惠。捐赠，如果要在计算应纳税所得额时扣除，就涉及视同销售中的价值换算的问题，现行捐物规定的操作性尚不具体，税法有待进一步明确计价方法，捐赠服务的还没有相关税收减免规定，不利于公益发展和保护纳税人的合法权益。对策：完善捐赠税前扣除的操对策：大力宣传企业公益性捐赠的相关税收优惠政策。政府应运用媒体等各种手段，加大企业公益性捐赠税收优惠的宣传力度，激励

企业进行公益性捐赠的税收筹划，

更好地参与到社会公益事业中来。 作性规定。完善实物捐赠价值的计算模式，一方面，制定科学、简便的可比价格体系；另一方面，当所捐实物的买入价低于其市场最高价时，捐赠者将能从税收上得到利益，税法应该对此制定专门管理规定。

还应该制定专门的捐赠服务的税收

优惠规定，丰富公益性捐赠的内容。问题五：公益性捐赠税收扣除地方之间利益需要协调

根据我国现行税制，企业

所问题二：捐赠扣税程序有待优化

研究报告

得税60%属于中央所有，地方问题七：对具有税前扣除资格的赠票据，方可按规定进行税前扣除。40%，因此企业的每一次捐赠，都公益性社会组织的审核确定应公但税务机关在具体管理时，往往仅意味着中央和地方财政收入的减少。开透明要求纳税人申报备查，容易出现管而地方财政收入又要在各级政府之理漏洞。

间进行分成，因此，不少地方政府根据财税2008年160号文规

不愿看到其所在地企业捐赠尤其是定，具有税前扣除的公益性社会组对策：建议税务机关对申请抵跨地区捐赠各项公益活动。织是指经民政部门依法登记、符合扣的公益性捐赠票据进行申报审核，

规定条件的基金会、慈善组织等公防止纳税人通过假票进行偷税。

对策：协调分税制下地方之间益性社会团体，民政部门负责对公

的利益关系。对于企业公益性捐赠益性社会团体的资格进行初步审核，问题九：政府对公益性社会组款项的使用去向，在尊重捐赠企业财政、税务部门会同民政部门对公织财务监管有待加强意愿的前提下，对捐赠的来源地有益性社会团体的捐赠税前扣除资格

一定的倾斜，如规定捐赠款项在捐联合进行审核确认。但对于三个部由于我国还没有专门的关于社赠来源地投放的最低比例。门具体如何分工协调、保证审定过会组织财务监管的法律规范，导致

程和结果公开透明有待进一步完善。民政、财政、税务、审计部门或“九

问题六：超过限额的公益性捐赠龙治水”，或监管缺位。我国政府不能向后或向前结转扣除对策：民政部门应该负责公益对社会组织的财务监督主要是通过

性社会组织的业务审核和管理，财会计师事务所的审计报告，使得审

企业的公益性捐赠支出，在年政部门则应该负责公益性社会组织计机构在审计过程中的疏漏，影响度利润总额12%以内的部分可以在的会计管理，国税和地税部门分别到监管的科学性和有效性。由于对当年企业所得税的应纳税所得额中负责公益性社会组织所涉及税种的社会组织没有一套明确规范、行之予以扣除，但当期扣除不完的捐赠税收管理，在此基础上，建立省以有效的监督机制，一方面滋长了某余额，不能转到其他应税所得以及下各级财政、税务部门会同民政部些公益性社会团体以公益为名挪用以后纳税人申报期的应纳税所得中门对公益性社会团体的捐赠税前扣捐赠款项、中饱私囊的作风，违背继续扣除，也不允许将当期捐赠在除资格审核确认的联合协调机制，了捐赠者的意愿；另一方面使得公属于以前的纳税申报期的应纳税所保证审定过程和结果公开透明。 益性社会团体的整体名誉受到损害，得中追溯扣除。企业超过12%的公出现信任危机，不利于推动公益事益性捐赠，必须按25%的税率缴纳问题八：公益性捐赠票据的管业的发展。

所得税。理有待完善

对策：明确民政、财政、税务、

对策：企业公益性捐赠超过当财税2008年160号文规定，审计等政府部门对公益性社会团体年扣除标准的，应允许其向后结转。公益性社会团体和县级以上人民政财务机制、捐赠款项资金用途的监企业有的年度需要向社会提供较多府及其组成部门和直属机构在接受管责任，避免监督的缺位、越位和的捐赠，如发生重大自然灾害的年捐赠时，应按照行政管理级次分别错位，保证公益性捐赠税收优惠政度，但有的年度企业却无力向社会使用由财政部或省、自治区、直辖策落到实处。我国政府可以通过制捐赠或捐赠较少。企业公益性捐赠市财政部门印制的公益性捐赠票据，定有关公益性社会组织财务监管的超过扣除标准的，不允许向以后年并加盖本单位的印章；对个人索取专项法律法规，把民政、财政、税务、度结转税收扣除的规定，不符合国捐赠票据的，应予以开具。审计等部门的财务监督职责、权限、际惯例，不利于企业逐年消化一次财税2010年45号文规定，对具体的运作程序予以明确和固定化，性较多的公益性捐赠。应规定超过于通过公益性社会团体发生的公益从而建立统一规范的政府监管机制。12%的部分允许向以后年度结转扣性捐赠支出，企业或个人应提供省同时，通过宣传教育和媒体监督，除，同时规定最长结转年限不得超级以上（含省级）财政部门印制并在公益性社会团体内部制定经费支过3年或5年。加盖接受捐赠单位印章的公益性捐出预算管理制度，形成政府、社会、

研究报告公益性社会团体三位一体的监管机领域退出后转型产生的，其市场生其宗旨确实是从事各项公益事业，制，使得我国公益性捐赠税收优惠存能力和财务透明度等方面有一定并且通过各种方式的监督可以保证政策落到实处。缺陷。公益性社会组织既有接受企其运作过程规范有序，就应该准予业捐赠等取得的非盈利收入，也有企业对这些公益性组织的捐赠在税问题十：对公益性社会组织投资从事投资增值等盈利活动而取得的前扣除。同时，要严格区分公益性增值等盈利活动要依法征税收入，管理中应该对这两类收入区社会组织进行的公益性活动和非公别对待。益的盈利活动，对于其从事投资增相比发达国家，目前我国公益值等盈利活动而取得的收入，应该

性社会组织数量和影响力都较小，对策：公益性社会组织只要是依法征税。现有的很多组织是政府从某些社会经过各级民政部门审批合法成立的，观点一：大多数非营利组织受企业所得税与营业税的困扰根据中山大学公益慈善研究中前扣除政策。对于企业捐赠的税前捐赠者不能凭此收据抵税。根据《公心在6月展开的一次小型调研显示，扣除政策主要包括以下三个方面内益事业捐赠票据使用管理暂行办尚未获得免税资格的非营利组织主容：一是对纳税人将房地产无偿捐法》和省财政厅下发的《关于广东要需要缴纳的是25%的企业所得税赠给非营利组织不取得收入，不征省公益性单位公益事业捐赠票据使以及5.5%的营业税。收土地增值税。二是对企业通过公用管理有关问题的通知》（粤财综一般来说，对于公益组织来说，益性的社会团体，县级以上人民政[2011]37号），公益性单位包括省税前扣除资格与捐赠发票是紧密相府及其组成部门，以及公益性群众直有关部门、公益性事业单位、公连的。在没有获得税前扣除之前，团体，用于公益事业的捐赠，在企益性社会团体以及其他公益性社会财政部门往往不会给予非营利组织业年度利润总额12%的部分，允许组织。也就是说社团、民非与基金购买发票的资格，因为按照税法相在企业所得税税前扣除。三是2008会都有申请捐赠收据的资格，而事关规定，捐赠票据具有税前扣除功年1月1日以后成立的非公募基金实上也有非政府背景的民非、基金能。在这种情况下，非营利组织如会，对于原始基金的捐赠人提供的会等申请到这个收据。但是此收据果需要给捐赠人出具发票，就需要捐赠，在这个基金会获得捐赠税前能否抵税，还在于机构是否具有税到税局去买附有营业税的发票。营扣除资格以后的当年进行企业所得前扣除的资格。根据规定，对于通业税与其它流转税加起来，税率超税汇算清缴、汇总纳税的时候，可过公益性社会团体发生的公益性捐过6%。以进行税前扣除。赠支出，主管税务机关应对照财政、我国现行的公益捐赠税前扣除但是因为税前扣除资格难以获税务、民政部门联合公布的名单予政策主要包括以下三个方面：对企得通过，有的非营利组织表示，他以办理，即接受捐赠的公益性社会业捐赠的税前扣除政策，对个人捐们可以申请到“公益事业捐赠专用团体位于名单内的，企业或个人在赠的税前扣除政策，特殊捐赠的税收据”，但不纳入税前扣除的名单，名单所属年度向名单内的公益性社

研究报告

会团体进行的公益性捐赠支出可按国家税务总局发出的《关于非营利（四）不征税收入和免税收入规定进行税前扣除；接受捐赠的公组织企业所得税免税收入问题的通孳生的银行存款利息收入；益性社会团体不在名单内，或虽在知》（财粤[2009]122号），符合（五）财政部、国家税务总局名单内但企业或个人发生的公益性条件的非营利组织企业所得税免税规定的其他收入。

捐赠支出不属于名单所属年度的，收入范围包括五个方面：

不得扣除。对于此类收据，财政部（一）接受其他单位或者个人对于公益事业基金会，税法规门有着严格的监管，即机构在申请捐赠的收入；定：对这些基金会在金融机构的基收据的时候必须注明是接受捐赠的（二）除《中华人民共和国企金存款取得的利息收入，不作为企是哪几个项目，如果用超出这范围业所得税法》第七条规定的财政拨业所得税的应税收入；对其购买股的项目接受捐赠，财税保留要其纳款以外的其他政府补助收入，但不票、债券（国库券除外）等有价证税的权利。包括因政府购买服务取得的收入；券所取得的收入和其他收入，应并

免税，主要讲的是免除非营利（三）按照省级以上民政、财入应纳企业所得税应税收入总额，组织的企业所得税。根据财政部、政部门规定收取的会费；照章征收企业所得税。

观点二：社工机构不愿申请免税资格只因政府购买服务不纳入免税范围

A 社会工作服务中心是我们的免税资格的申请，主要的原因是因没有形成申请免税资格的习惯与风访谈对象之一，他们没有免税的资为其筹资的方式集中在政务购买服气，所以他们也不急着申请。如果格。到现在为止，他们还需要交纳务（慈善中心在2011年走访了一些以后社工机构形成了申请免税资格企业所得税、印花税以及其他各种社工机构，发现政府购买服务的的的趋势，他们也会跟着做。事实上，流转税。他们大部分的资助都来自比例基本上占其所有资金的95%以当问及社工机构是否已具有免税资于政府购买服务，如果捐赠者没有上），而政府购买服务的资金不在格的时候，大部分人会表示“你想特别要求出具发票，他们一般都会免税范围，所以即使获得免税的资多了”。

出具收据来作捐款的凭证。但是他格，对机构的发展也没有太大的用

们从来没有尝试过做税前扣除或者处。其次，在同类型的机构中，还

观点三：民间组织申请公益捐赠税前扣除资格认定比获得免税资格还难

如果仔细查看广东省已获得公会团体以及民办非企业单位登记的没有获得税前扣除资格，但是他表益捐赠税前扣除资格的非营利组织非营利组织可以获得公益捐赠的税示已经拿到了捐赠发票，而且此发名单，你可以发现除了几家民间的前扣除资格。广东省汉达康福协会票是可以给捐款人抵税用的。组织基金会外，全部都是有政府背景的的负责人陈志强在访谈的时候就表刚成立，H中心的负责人就积极向组织，例如各地的慈善会、大学里示“税前扣除要比免税资格难得多”。财政厅申请捐赠发票，并多次找到的基金会等，基本上没有民间以社H 中心的负责人不知道自己有财政厅相关部门的科员、处长，但

研究报告对方说虽然看过他们的网站，觉得一次会议上，他们碰见了一位广州资格认定。各个部门去跑去盖章是他们做的事情很好，但还未有相关市民政局的官员，告诉他们可以尝免不了的，但是一切都还很顺利。政策出台。因此，负责人不得不反试申请他们才知道。麦田计划的秘书长詹敏也说麦田的复跟他们解释组织的使命、宗旨和汉达的负责人陈志强就说，汉资格认定没有遇到太大的困难。麦意义，最后终于打动对方，对方让达其实也申请过公益捐赠税前扣除田的公益捐款税前扣除资格是2011负责人要多组织小区活动，并给了资格认定的资格，但未获得通过。年5月的时候申请的，一次就成功他一个批文。负责人将批文和相关他认为这个申请税前扣除的资格认了，整个过程大约用了一个月。资料给了民政厅，并最终在2011年定，最困难的一点在于没有一个清为什么公益捐赠税前扣除资格底通过民政部的批准拿到了捐赠发晰的认定条件。网站上虽然有些条认定如此困难，民政部门没有一个票，前后一共花了一年多的时间。件，但作为审定的许多条件都不清明确的说法，而财政、税务部门更负责人很自豪地说，“当时民政厅晰，让人难以适从。是鲜有说明。这里面最大的一个原的人还说，他们真的给了批文吗？Q 社会工作发展中心的负责人因，恐怕是因为相关部门，特别是你不会是造假吧？”通过这件事，说， Q中心注册后没有申请税前扣财税部门对税前扣除资格认定制度他得到的经验是：要与相关部门多除资格，当时负责人让自己的一个的积极性不高。首先，法律没有明沟通，促进相互理解，“在中国还同事去财局询问能否申请成功，对文规定一定要给非营利组织办理此是靠关系，不是说要请吃饭喝酒，方说不能，于是机构就放弃申请。认证，也没有规定认证需要的处理而是双方都找到要使用对方能明白负责人说，既然问了不行，那肯定时间多长，所以财税部门在处理问的词汇。”就不用浪费时间。如果这件事走正题的时候往往会拖延，甚至抱有“多广东省扬爱特殊孩子家长俱乐规程序不成，要靠走关系，那就宁一事不如少一事”的想法。另外，部的负责人冯新表示，他们于去年可不申请。当时，机构上下一致同这里可能涉及到一些利益问题，因11月就已获得捐赠发票。获取捐赠意要申请就必须走正规程序。为税前扣除资格涉及到企业与个人发票的过程还算比较顺利，跑了几基金会申请公益捐赠税前扣除的抵税，会使应税收入减少，这也趟民政的“政务中心“，用了大概资格似乎没有那么困难。作为根植是造成动力不足的原因之一。最后，两个星期的时间就批下来了，但是于民间的基金会，广东省千禾社区就是缺乏一个清晰明了的程序。现她同时表示，她所取到的发票不能公益基金会与广东省麦田教育基金在的审定，虽然网站上有公开一些够给捐款人抵税，说可以允许他们会申请这个税前扣除资格认定就比需要准备的材料以及申请的条件，以接受捐赠而不是购买服务的形式较顺利。根据千禾的财务人员说，但实际上在审查的时候却是按照个接收捐款，也因此免掉了约6%的他们在2009年成功注册以后，就已案的方式去审查，例如申请的组织营业税。冯新说，获得这个资格也经拿到捐赠的发票了，而民政部门是否足够“公益”等问题的判定，有偶然的因素。本来，他们压根儿的人告诉他们说，要在一个月内准这就添加了很多人为的因素在里面。就不知道可以申请这个资格，但在备好材料办理公益捐款税前扣除的观点四：民间组织申请免税资格认定有望成功，但需细心准备免税的资格认定对于非营利组道硬门槛。有某家公益组织的负责更大，而免税资格无疑是其申请注织来说显得尤为重要，因为它关系人曾经在微博上说过：“如果没有册的一大动力。着组织的生存和发展。有很多公益免税资格，那我们申请民非注册来广州市金丝带特殊儿童家长互组织申请注册，除了寻求合法性之干嘛？”确实，公益组织注册了以助中心的负责人表示，在2011年外，还因为这是获得免税资格的一后需要处理的事情会增多，压力会10月成功注册了之后，“金丝带”

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就开始申请免税的资格。但是最后规则不清。到底哪些情况需要找民年5月第一次申请，由于超过了规得到的答复是，关于“广州市非营政局，哪些情况需要找税务部门或定申请时间，未能申请成功，2011利组织2011年免税资格审批”，广财政部门，并没有一个很明确的说年5月再次申请，于2011年10月州市财政局不予批准，主要原因是法，以至于需要征询意见的时候，由税务、财政、民政、国土四个部章程的条款没有清楚列明注销后剩经常会被一个部门踢到另外一个部门合并通过了免税申请，从第一次余财产的分配、投入人的权利等，门。既然民政部门是社会组织的登申请到最终申请成功整个过程共花以及审计的时候没有注明收入的来记机构，那就应该担负起资讯整合了17个月。在申请免税资格的过程源，是否对服务对象进行收费等。的责任，处理关于社会组织的有关中，其负责人觉得最大的障碍是申其负责人表示在申请免税资格过程事宜。三、程序不明。申请免税资请手续的审批不顺利，导致本应享中觉得最大的障碍是对政策的不了格需要符合什么规定，需要准备什受5年免税期的期限被缩短了2、3解，特别是章程的规定 。申请前没么文件，政府最好可以出台一个综个月。他认为原因有两个方面，一有人或机构可以咨询，等资料交了合的指引，而不是让社会组织自己是相关部门对免税制度的积极性不审核后才通知机构不获批准。没有去搜查零零散散的信息。要让资格高，不及时审批手续；二是相关法申诉或修改的机会。审查通过或不通过都变得有理有据。规不够完善。一方面，尽管民政部

“扬爱”其实也尝试过申请免Q 中心被很多公益组织认为是门作为主管部门是十分支持和愿意税的资格，却不太顺利。在11年初，“民非”获得免税资格的先驱，具帮助组织申请免税资格的，但在民负责人冯新看到民政的网站说非营有破冰式的意义。可是Q 中心申请政部门及时上交组织的申请资料后，利组织可以申请免税资格，因为得免税资格的路途也不是一帆风顺。财政和税收部门一直拖延，负责人知时已是截止前一天，所以她匆匆据其负责人介绍，Q中心申请了两为此跑去税务和财政部门两次，感的准备了资料交了上去。资料交上次免税资格，09年底第一次申请，觉两个部门比较官僚，其中一次，去后等了很久，最后得到的答案是当时去询问税务局和民管局，对方相关部门人员表示要等处长出差回他们的申请失败了。冯新有点不明说不知道。负责人说，即使他们知来才能审批。之所以会这样，他分白，于是打电话给民政局问其原因，道也不愿意说。11年初再次申请，析是因为免税政策造成税务部门和以便以后总结经验再申请。可令人7、8月申请成功，一共耗费了1年财政部门少了一些收税的机会而使失望的是，民政局并没有给出一个多的时间。负责人说，在申请免税得他们不是很重视非营利组织免税明确的说法，只是说这些事情属于资格过程中最大的障碍是没有人告的事务，在这一前提下，加上免税财政局的，要她打电话到财政局询诉他们法律上怎样才算是免税，政法规还没上升到规定的层面，没有问。电话打到了财政局，那里的工府一问三不知，而组织只能摸着石规定民政部门外的其他部门要短时作人员只是很敷衍的说他们没有符头过河。第一次申请被拒绝后，他间内（如1～2月内）处理手续。合规定而没有列出具体的原因。一们开始做几个方面的努力：第一，此外，负责人还了解到审批免税资再追问之下，电话才连到了财政局准备资料，想办法证明自己是非营格的四个部门还没在一起开会，部法制办，工作人员终于给出了几条利的。他们查找法律法规，修改组门之间的沟通并不是很顺。结果导理由，其中一条是创办人没有放弃织章程，在章程中加上＂破产时收致审批手续被拖延。对机构财产的所有权。为了达到这归国有＂；证明自己获得了很多捐千禾与麦田获得免税资格似乎项要求，“扬爱”特别举行了一次赠，向国家证明自己不但能自给自比较容易些。据千禾的财务人员介理事会以修改其现有的章程，以备足、创造社会效益，而且不会增加绍，千禾在获得免税资格之前，就以后再申请。对于此次“扬爱”申国家负担。第二，10年Q 中心曝光已经在税局报备，在此期间也不需请免税资格的失败经验以及建议，率高，做了很多倡导的工作，其负要交税。她还特别提醒说，从2010其负责人归纳了以下三方面：一、责人认为这也是帮助他们取得免税年开始，免税的申请已经由民政厅信息不灵。因为机构人员不多，但资格的有利条件。统一接管，所以也不需要民政厅、同时需要处理服务、筹款等工作，H 中心是2010年注册的民办财政厅以及税务部门一个一个跑了。不可能经常盯着民政部门的网站得非企业单位，在广东省民政厅登记。

知每年接受申请的时间与程序。二、组织目前已申请了免税资格，2010

研究报告非营利组织公益捐赠税前扣除资格认定申请程序1. 注册在民政部门登记是申请税前扣除资格认定的最基本条件。Tips:组织需要依法登记虽然申请资格中注明非营利在此方面的审查却非十分严格。根3年以上，但是1. 符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第据广东省民间组织管理局的解释，五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；这种资格还个案式的评审，如果申请的组织被认为“公益性”很强，2. 按照《社会团体登记管理条例》规定，经民政部门依那么也可能符合申请的资格。但目法登记3年以上；前看来，广东省已经获得税前扣除资格的前三批非营利组织基本上2. 申请3. 净资产不低于登记的活动资金数额；是社会团体与基金会，而社会团资格4. 申请前3年内未受到行政处罚；体中，绝大部分具有较强的官方背景。5. 申请前连续2年年度检查合格，或者最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3Ａ以上（含3Ａ）；6. 申请前连续3年每年用于公益活动的支出，不低于上年总收入的70%和当年总支出的50%。Tips:栏是关于符合税法的规定。其中税前扣除申请表中，有一1. 申请报告，应当 载 明以下内容：某些要求，例如“终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组 （1）基本情况，包括：名称、登记管理机关、业务主织”“全部资产及其增值为本社会团体所有”等要体现在机构的管单位、成立登记时间、法定代表人、活动资金、上年末章程中，有据可依。净资产数额、住所、联系方式； （2）宗旨和业务范围；3. 申请 （3）申请具备公益性捐赠税前扣除资格相关条件的说明；材料 （4）最近3个年度开展公益活动的情况；2.《社会团体法人登记证书（副本）》的复印件；Tips:3. 社会团体章程；申请税前扣除资格只需要向民政从2010年开始，非营利组织4. 申请前3个年度的资金来源和使用情况、公益活动支部门提交材料，由民政部门出面协调民政、财政和税务三方面的关出明细、财务报告、注册会计师出具的审计报告；系。可是，因为财政、税务的动力5. 登记管理机关出具的申请前相应年度的年度检查结论不足，往往会拖延审理。这时候就有可能需要组织自己到财税部门或社会组织评估结论。咨询。税前扣除资格的申请地点与机构登记的地点有关。属省民4. 申请政厅批准设立或登记并提出税前扣除资格认定申请的，由地点省民政厅受理。属市、区（县级市）民政局批准设立或登Tips:记并提出免税资格认定申请的，由批准设立或登记的市、前扣除资格申请通知发布时间为根据过往的记录，第二批税区（县级市）民政局受理。200912年11月20日，截止时间申请通知发布时间为月5日；第四批税前扣除资格为22日，截止时间为1月201131年12月5. 申请如果要申请税前扣除的资格，就需日。所以，无论是在省民政厅还是市、区民政局登记，非营利组织税要不时浏览广东民间组织信息网，

时间前扣除资格申请的时间都以省民政厅出具的通知为准。 特别是每年年末。

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非营利组织免税资格认定申请程序Tips:的剩余财产分配、投入人的权利章程中应注明本组织注销后

等。 修改章程的程序：召开理事会通过修改章程决议——向民政局递交申请（如果在市里登记，修改完章程后，可先给财政局的邵小姐查阅，看是否再补充并提供更多资讯。）

Tips:收入来源，是否对服务对象进行审计的时候，要特别注明

收费等，因为这关系到机构的收入是否用于慈善。广州市税务局有http://www.gzds.gov.cn/fjzl/py/出具 《免税资格认定指南》

tzgg/201104/t20110413_808079.htm），申请前务必细心查看。 对于非营利组织的申请材料，民政局只会帮忙递交给财政局，让财政局审批，而不会帮忙看是否符合免税申请。

Tips:是非营利的。从网上北京“利智”多查找法律法规，证明机构

的案例以及广州启创的经验中都可以发现，机构自己寻找法律法规去证明自己是“非营利组织”可以增加其免税申请的成功率。

Tips:项中的其他材料无法提前准备，但关于省级第9项以及市级第8

可以在去申请的时候把机构的公章也带上，以便有些材料可以现场补交。

（转下表）

研究报告

（接上表）

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公益性捐赠企业所得税税前扣除的操作指引*

（一）政策规定体，必须按规定的条件和程序重新已缴企业所得税40万元。甲公司适

提出申请，通过认定后才能获得公用25%企业所得税税率。

1、《中华人民共和国企业所益性捐赠税前扣除资格。甲公司二季度应预缴所得税=得税法》第九条规定，企业发生的4、《财政部 国家税务总局 民二季度按累计利润计算的企业所得公益性捐赠支出，在年度利润总额政部关于公益性捐赠税前扣除有关税额-一季度已缴企业所得税款12%以内的部分，准予在计算应纳问题的通知》（财税[2008]160号）=500×25%-40=85（万元）税所得额时扣除。规定，县级以上人民政府及其部门说明：企业所得税预缴时是按

2、《中华人民共和国企业所得是指县级（含县级，下同）以上人照会计利润计算预缴税款，由于二税法实施条例》第五十一条规定，民政府及其组成部门和直属机构。季度发生的捐赠支出已在计算会计以上所称的公益性捐赠，是指企业县级以上人民政府及其组成部门和利润时已作减除，因此在预缴企业通过公益性社会团体或者县级以上直属机构的公益性捐赠税前扣除资所得税时，不需要按照企业所得税人民政府及其部门，用于《中华人格不需要认定。法及其实施条例的规定进行所得税民共和国公益事业捐赠法》规定的公益性社会团体（包括群众团处理。

公益事业的捐赠。体，下同）和县级以上人民政府及

3、公益性社会团体的规定其组成部门和直属机构在接受捐赠例2：[接例1]2010年终了，《财政部 国家税务总局 民政部时，应向捐赠人提供省级以上（含甲公司2010年实现会计利润1000关于公益性捐赠税前扣除有关问题省级）财政部门印制并加盖接受捐万元，假设没有其他纳税调整事项。的通知》（财税[2008]160号）规赠单位印章的公益性捐赠票据，或2010年一到四季度累计缴纳企业所定，公益性社会团体是指依据国务加盖接受捐赠单位印章的《非税收得税240万元。

院发布的《基金会管理条例》和《社入一般缴款书》收据联。甲公司2010年可在税前扣除会团体登记管理条例》的规定，经 的公益性捐赠=1000×12%=120民政部门依法登记、符合一定条件（二） 计算公益性捐赠扣除的方（万元）

的基金会、慈善组织等公益性社会法甲公司2010年发生的公益性团体。以上社会团体的公益性捐赠捐赠为100万元，小于可税前扣除税前扣除资格需由财政、国地税、企业发生的公益性捐赠，在利公益性捐赠120万元，因此公益性民政部门联合审核确认并公布。《财润总额12%比例范围内的，准予在捐赠100万元可全额扣除，不需要政部 国家税务总局关于通过公益性税前扣除，超过利润12%比例的部进行纳税调整。

群众团体的公益性捐赠税前扣除有分，要做纳税调增，增加应纳税所甲公司2010年应纳企业所得关问题的通知》（财税[2009]124号）得额。企业所得税按年计算，按月税额=1000×25%=250（万元）规定，公益性群众团体是指依照《社预缴，下面以例子说明在预缴和汇减去已累计缴纳的企业所得税会团体登记管理条例》规定符合一算清缴时对公益性捐赠的所得税处240万元，甲公司2008年度汇算清定条件的不需进行社团登记的人民理方法。缴应补缴企业所得税10万元。团体以及经国务院批准免予登记的

社会团体。以上群众团体的公益性例1：甲公司实行按季预缴企例3：[接例1]2010年终了，捐赠税前扣除资格需由财政、国地业所得税，年终汇算清缴。2010年甲公司2010年实现会计利润800税部门联合审核确认并公布。4月通过某经认定的基金会向某受万元，假设没有其他纳税调整事项。

注：在财税[2008]160号文件下灾地区捐赠人民币100万元，取得2010年一到四季度累计缴纳企业所发之前已经获得公益性捐赠税前扣符合规定的票据。甲公司一季度累得税240万元。

除资格的公益性社会团体、群众团计实现会计利润500万元。一季度甲公司2010年可在税前扣除

研究报告的公益性捐赠=800×12%=96（万加100万元。以作为公益性捐赠支出税前扣除的元）甲公司2010年应纳税所得额证明材料。甲公司2010年发生的公益性=-500+100=-400（万元） 3、公益性捐赠支出税前扣捐赠为100万元，大于可税前扣除甲公司2010年不需要缴纳企除不属于行政审批事项，企业应根公益性捐赠96万元，因此公益性捐业所得税，2010年已累计缴纳的企据捐赠支出的情况，按照企业所得赠100万元需要进行纳税调整增加业所得税240万元，甲公司可申请税法及其实施条例的规定自行将公4万元。退（抵）。益性捐赠支出在计算应纳税所得额甲公司2010年应纳企业所得时扣除。税额=（800+4）×25%=201（万元）（三） 关于公益性捐赠应注意的 4、《财政部 海关总署 国减去已累计缴纳的企业所得税几个问题家税务总局关于支持玉树地震灾后240万元，甲公司2010年度汇算清恢复重建有关税收政策问题的通缴可申请退（抵）企业所得税39万1、税法上所指的公益性捐赠支知》（财税[2010]59号）规定，自元。出，要通过获得公益性捐赠税前扣2010 年4 月l4日起，对企业、个除资格的公益性社会团体或县级以人通过公益性社会团体、县级以上例4：[接例1]2010年终了，上人民政府及其组成部门和直属机人民政府及其部门向受灾地区的捐甲公司2010年的会计利润-500万构，用于公益事业的捐赠支出，才赠，允许在当年企业所得税前和当元，假设没有其他纳税调整事项。允许年度利润总额12%以内的部分年个人所得税前全额扣除。该政策2010年一到四季度累计缴纳企业所在计算应纳税所得额时扣除。执行至2012年12月31日。得税240万元。 2、企业通过公益性社会团甲公司2010年可在税前扣除体或县级以上人民政府及其部门捐（*出处：http://www.gdltax.gov.cn/的公益性捐赠=0×12%=0（万元）赠时，应注意享受赠单位索取省级portal/site/site/portal/gd/nrpage.jsp?co甲公司2010年会计利润-500以上（含省级）财政部门印制并加ntentId=JIMTLALOU94ABWPSAH7万元，即会计亏损500万元，2010盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠1BSGUQ5I1SBWQ ）年可扣除的捐赠0元，因此公益性票据，或加盖接受捐赠单位印章的捐赠100万元需要进行纳税调整增《非税收入一般缴款书》收据联，公益性捐赠个人所得税税前扣除的操作指引*（一）个人公益救济性捐赠税前扣×30%直接捐赠），对下列机构的捐赠准予除的政策规定如果实际捐赠额大于捐赠限额在个人所得税税前100%（全额）扣除：时，只能按捐赠限额扣除；如果实际中国红十字会总会、宋庆龄基金会、1、公益救济性捐赠限额扣除的捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照中国残疾人福利基金会、中国扶贫基政策规定实际捐赠额扣除。金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、《中华人民共和国个人所得税在扣除实际捐赠额（或捐赠限额）中华环境保护基金会、中国医药卫生法》及其实施条例规定，纳税人将其情形下，应纳税额的计算公式为：事业发展基金会、中国教育发展基金所得通过中国境内的社会团体、国家应纳税额=（应纳税所得额-允会、中国老龄事业发展基金会、中国机关向教育和其他社会公益事业以及许扣除的捐赠额）×适用税率-速华文教育基金会、中国绿化基金会、遭受严重自然灾害地区、贫困地区的算扣除数中国妇女发展基金会、中国儿童少年捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应基金会、中国光彩事业基金会、中华纳税所得额30%的部分，可以从其2、全额扣除的政策规定健康快车基金会、中华慈善总会、中应纳税所得额中扣除。（1）允许个人通过非营利性的国法律援助基金会、的捐赠，准予在捐赠扣除限额=应纳税所得额社会团体和政府部门（个别的也可以缴纳个人所得税税前全额扣除。

研究报告

（2）对福利性、非营利性老年强技术创新，发展高科技，实现产业除应当在个人所得税应纳税所得额中服务机构捐赠：《财政部 国家税务总化的决定〉有关所得税问题的通知》扣除，也就是说，应当在减除法定费局关于对老年服务机构有关税收政策（国税发[2000]24号）规定，个人或用之后再减除实际捐赠额（或捐赠限问题的通知》（财税[2000]97号）规个体工商户的所得（不含偶然所得，额），故其扣除顺序是先扣除法定费定，对个人通过非营利性的社会团体经国务院财政部门确定征税的其他所用，后扣除实际捐赠额（或捐赠限额）。和政府部门向福利性、非营利性的老得）用于对非关联的科研机构和高等

年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得学校研究开发新产品、新技术、新工 2、办理手续税前准予全额扣除。老年服务机构是艺所发生的研究开发经费资助的，可 接受捐赠或办理转赠的非营利指专门为老年人提供生活照料、文化、以全额在下月（工资、薪金所得）或性的社会团体和国家机关，应按照财护理、健身等多方面服务的福利性、下次（按次计征的所得）或当年（按务隶属关系分别使用由中央或省级财非营利性的机构，主要包括：老年社年计征的所得）计征个人所得税时，政部门统一印（监）制的捐赠票据，会福利院、敬老院（养老院）、老年从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专服务中心、老年公寓（含老年护理院、不得结转抵扣。用章。向科研机构和高等学校的捐赠康复中心、托老所）等。须提供科研机构和学校的研究项目计

（3）对公益性青少年活动场所（二） 注意事项及需要办理的手续划及资金收款证明。税务机关据此对（其中包括新建）捐赠：《财政部 国捐赠单位和个人进行税前扣除。家税务总局关于对青少年活动场所电1、应注意的几个问题（三）个人公益救济性捐赠税前子游戏厅有关所得税和营业税政策问一是个人向教育及公益事业的具扣除计算举例

题的通知》（财税[2000]21号）规定，体对象捐赠必须通过非营利性的社会例1：杨先生在某政府机关工作，对个人通过非营利性的社会团体和政团体或国家机关进行，直接向受赠单每月工资薪金收入3600元。2008年府部门对公益性青少年活动场所（其位或个人的捐赠，不能在个人所得税5月份，杨先生拿到工资后，当即向中包括新建）的捐赠，在缴纳个人所税前扣除。二是直接对具体对象如科中国红十字基金会捐赠1000元，红得税前准予全额扣除。公益性青少年研机构、高等院校和一些基金会的捐十字会给杨先生开具了捐赠专用发活动场所是指专门为青少年学生提供赠，必须有文件明确规定的才能税前票。

科技、文化、德育、爱国主义教育、扣除；没有文件规定的，不能税前扣分析：对中国红十字基金会的捐体育活动的青少年宫、青少年活动中除。三是“社会团体” 包括公益性社赠可以全额扣除，杨先生所在单位财心等校外活动的公益性场所。会团体和公益性群众团体。公益性社务人员根据其提供的捐赠发票在扣缴

（4）对农村义务教育捐赠：会团体是指依据国务院发布的《基金个人所得税时，予以税前扣除。《财政部 国家税务总局关于纳税人向会管理条例》和《社会团体登记管理杨先生5月份应纳个人所得税＝农村义务教育捐赠有关所得税政策的条例》的规定，经民政部门依法登记、（3600-2000-1000）×10%－25通知》（财税[2001]103号）规定，符合一定条件的基金会、慈善组织等＝35（元）

对个人通过非营利的社会团体和国家公益性社会团体。以上社会团体的公如果杨先生是将这1000元捐赠机关向农村义务教育的捐赠，准予在益性捐赠税前扣除资格需由财政、国给艾滋病防治事业，按照政策规定，缴纳个人所得税前的所得额中全额扣地税、民政部门联合审核确认并公布。对艾滋病防治事业捐赠是限额扣除，除。农村义务教育范围是指政府和社《财政部 国家税务总局关于通过公益允许在个人所得税税前扣除的捐赠限会力量举办的农村乡镇（不含县和县性群众团体的公益性捐赠税前扣除有额=（3600-2000）×30%＝480（元）。级市政府所在地的镇）、村的小学和关问题的通知》（财税[2009]124号）杨先生实际捐赠额高于捐赠限额，在初中以及属于这一阶段的特殊教育学规定，公益性群众团体是指依照《社计算个人所得税时，应按捐赠限额予校。纳税人对农村义务教育与高中在会团体登记管理条例》规定符合一定以税前扣除，计算应纳税额。一起的学校的捐赠，也享受所得税前条件的不需进行社团登记的人民团体杨先生5月份应纳个人所得税=全额扣除政策。以及经国务院批准免予登记的社会团（3600-2000-480）×10%－25＝

（5） 对科研机构、高等院校研体。以上群众团体的公益性捐赠税前87（元）

究开发经费捐赠：《国家税务总局关扣除资格需由财政、国地税部门联合

于贯彻落实〈中共中央国务院关于加审核确认并公布。四是个人的捐赠扣（*出处同前文）

研究报告广东省2011年度获得非营利组织免税资格单位名单（94家）1．广东省婚姻家庭建设协会36．广东省扶贫开发协会70．广东省粤安公共卫生安全事业发2．广东省高等学校基本建设学会37．广东省孕婴童用品协会展基金会3．广东省旅游协会38．广东放生协会71．广东省怀仁慈善基金会4．广东省工程勘察设计行业协会39．广东省临床试验协会72．广东省鸿光心脏医疗救助基金会5．广东省再生资源行业协会40．广东省现代服务业联合会73．广东省山海源慈善基金会6．广东省集币协会41．广东省茂名商会74．广东省卓如医疗慈善救助基金会7．广东省科普作家协会42．广东巴蜀文化研究会75．广东省陈德良慈善基金会8．广东省文化传播学会43．广东省福建商会76．广东省南方基金慈善基金会9．广东省植物病理学会44．广东省网商协会77．广东省真爱慈善基金会1O．广东省地方志学会45．广东文化传媒发展研究会78．广东省艺坛书画院11．广东省当代广东研究会46．广东医药价格协会79．广东省茶文化研究院12．广东高科技产业商会47．广东省企业自主创新促进会80．广东时代美术馆13．广东省超声医学工程学会48．广东省生产服务业促进会81．广东省华南和谐社区发展中心14．中山医科大学校友会49．广东省水产商会82．广东体育职业技术学院15．广东省渔业协会50．广东省茶文化研究会83．广东省水文局16．广东省性病艾滋病防治协会51．广东省流通业商会84．广东省食品药品职业技术学校17．广东省电梯技术学会52．广东省公安民警医疗救助基金会85．广东省育才幼儿院二院18．广东伦理学学会53．东莞市医疗救济基金会86．广东国际战略研究院19．广东省健康教育协会54．深圳市警察基金会87．广东科贸职业学院20．广东省医师协会55．广东省宋庆龄基金会88．广东省农业科学院水稻研究所21．广东省人才交流协会56．广东省志愿者事业发展基金会89．广东省科学院幼儿园22．广东省城市社区建设研究会57．深圳市综研软科学发展基金会90．广东技术师范学院23．广东省城市管理研究会58．深圳市腾邦慈善基金会91．广东省凯业慈善基金会24．广东省包装行业商会59．广东省农工商职业技术学院教育92．广东志诚国防教育服务中心25．广东湛江报关协会发展基金会93．广东现代社会发展研究院26．广东省动物防疫技术交流协会60．广州市华侨文化发展基金会94．广东省水生动物疫病预防控制中27．广东理财研究会61．广东省广发证券社会公益基金会心(

广东省水产种苗种质检测中28．广东省马克思主义学会62．广东省陈香梅慈善基金会心) 29．广东省吉林商会63．广州市广袤园慈善基金会30．广东省云南商会64．东莞市残疾人福利基金会资料来源：粤财法〔2012〕9号 文件31．广东省高速公路发展促进会65．广东省方圆教育慈善基金会32．广东省粤港澳合作促进会66．广东省慈阳慈善基金会33．广东省建筑节能协会67．广东省王素贤教育基金会34．广东省水土保持学会68．广东省保利地产和谐文化基金会35．广东省社会工作师联合会69．广东省唯品会慈善基金会

研究报告

广州市2011年度获得非营利组织免税资格单位名单（24家）

1 ．广州科技企业孵化协会11 ．广州现代记账技术研究会21 ．广州市青年联合会2 ．广州市医药会计学会12 ．广州市饮食行业商会22 ．广州市雷州文化研究会3 ．全国各省市人民政府驻广州办事13 ．广州市摩托车配件行业商会23 ．广州市注册税务师协会

处信息协会14 ．广州市工程管理学会24 ．广州市金融服务促进会4 ．广州市培才高级中学15 ．广州市钟表行业商会

5 ．广州市钣金加工行业协会16 ．广州环境可持续发展教育协会资料来源：穗财法〔2012〕36号 文件6 ．广州饰品商会17 ．广州市监察学会

7 ．广州青年商会18 ．广州外商投资企业商会

8 ．广州轻工业行业协会19 ．广州市志愿者协会

9 ．广州市工商行政管理学会20 ．共青团广州市委维护青少年权

10 ．广州市潮汕商会益中心

广东省2011年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（65家）

1．广东狮子会20．广东省夕阳红慈善基金会39．广东省南方基金慈善基金会

2．广州市花都区慈善会21．广东省方圆公益基金会40．广东省国际生命科学基金会

3．广东省汕头市潮阳区和平宋大峰22．广东省慈阳慈善基金会41．广东省真爱慈善基金会福利会23．广东省王素贤教育基金会42．广东省广州中医药大学教育发展

4．潮安县彩塘镇社会治安促进会24．广东省保利地产和谐文化基金会基金会

5．广州市萝岗区慈善会25．广东省刘柏权慈善基金会43．广东省执信教育发展基金会

6．增城市慈善会26．广东省广东实验中学教育基金会44．广东省华南师范大学教育发展基

7．鹤山市慈善会27．广东省唯品会慈善基金会金会

8．广东省优秀科技专著出版基金会28．广东省首善文化发展基金会45．广东省岭南教育慈善基金会

9．汕尾市教育基金会29．广东省海鸥文教基金会46．广东省福德慈善基金会

10．广州市科技进步基金会30．广东省南山医学发展基金会47．普宁市新坛慈善基金会

11．广州市番禺见义勇为基金会31．广东省粤安公共卫生安全事业发48．广东省北京师范大学珠海校区教

12．深圳市绿色基金会展基金会 育发展基金会

13．孙中山基金会32．广东省怀仁慈善基金会49．广东省金东海公益基金会

14．广州市交通建设管理基金会33．高要市教育基金会50．广东省广州交响乐团艺术发展基

15．广东省广发证券社会公益基金会34．广东省鸿光心脏医疗救助基金会金会

16．汕头市平东肖华松慈善基金会35．广东省山海源慈善基金会51．广东省广州工商职业技术学院教

17．广东省陈香梅慈善基金会36．广东省卓如医疗慈善救助基金会育发展基金会

18．广州市广袤园慈善基金会37．广东省陈德良慈善基金会52．广东省君华公益基金会

19．东莞市残疾人福利基金会38．广东省凯业慈善基金会53．广东省长锦慈善基金会

研究报告54．广东省广州美术学院教育发展基57．广州市石溪劬劳福利基金会63．东莞市慈善会金会58．广东省顺商慈善基金会64．广东南雄珠玑巷后裔联谊会55．广东省广东工业大学教育发展基59．广东省华商慈善基金会65．佛山市高明区慈善会金会60．广东省依依关爱儿童基金会56．汕头市潮阳实验学校教育慈善基61．广东省光彩事业促进会资料来源：粤财法〔2012〕37号 文件金会62．江门市蓬江区慈善会广东省2012年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（部分）1．潮州集德福利会6．广东省大成慈善基金会12．广东省茂华慈善基金会2．河源市慈善总会7．广州市徐灼佳慈善基金会3．汕头市濠江区石街道珠浦社区慈8．广东省民福慈善基金会善会9．广东省南澳岛扶贫助学基金会说明：根据粤财法〔2012〕37号文件，4．东莞市东莞理工学院教育发展基10．广东省广东外语外贸大学教育发广东省2012年起获得公益性捐赠税前金会展基金会扣除资格公益性社会团体名单已公布，5．深圳市归侨侨眷福利基金会11．广东省盈峰慈善基金会但暂未能查询到完整名单。