所得税会计处理方法的比较分析

所得税会计处理方法的比较分析

财务的会计和税法中的经济关系是有根本区别的，二者所遵守的原则是不同的，所服务的目的也是不同的。因此，根据财务的会计计算方法所得的利润和根据税法的规定计算出来的所得税结果不一定会相同，两者之间会存在暂时性或者是永久性的差异。所得税的会计是对如何研究暂时性差异与永久性差异之间关系的方法与会计理论。我国早在2006年发布新的所得税准则里面对企业的所得税进行确认，对相关的信息列报进行规范，并且要求上市的公司一定要按照资产负载表的债务方法对所得税进行核算。但是在新的准则发布之前，我国的企业对所得税的处理会受到纳税和应付税款的影响。应付税款的会计处理方法简单，工作量比较小，被很多企业采用。

一、所得税的会计处理方法概述

所得税的会计核算方法是研究整个所得税会计的核心问题，也是制定所得税的会计准则中十分重要的内容，其中，应付税款、递延法、资产负债表债务法和收益表负债法是最为主要的四种会计方法。从目前国际上所得税会计方法应用的形势来看，现今绝大部分的国家和地区都比较倾向于使用债务法，相比之下，应付税款和递延法的应用度较低。

（一）应付税款的方法

应付税款的方法是根据当期计算出来的应交所得税去人之后的所得的税费方法。在该情况下，规定期间里面所得的税费与本期应该缴纳的所得税费是基本相等的，尽管该方法很简单实用，但是因为与权责发生制产生了原则性的相悖，导致财务报告中的法定税率与实际税率不对等，因而这种方法不能广受青睐。

（二）递延的方法

递延的方法是纳税影响的会计方法中的一种，应用递延的方法时，一旦出现税率浮动或者新征税费的情况时，是不必调整之前由于确定时间差异影响的所得税金额，因而使递延税款的借贷项在资产负债表中呈现出不一致，无法说明真实情况下的资产与负债。

（三）债务的方法

债务的方法也可被叫做负债法，同样也是纳税影响的会计方法中的一种，是依据暂时性差异在转回年度的税率来核算递延的会计方法。在应用负债法时，为了使递延金额能够切实预测企业的利益和责任，就必须要对将要变动或正在变动的税费基数和税率作以调整。这里要说明的是，资产负债法和收益负债法是有区别的，表现在确认暂时性差异影响的出发点存在不同。

收益表负债法较为关注税前收益与应收税费收益的时间差异，并且将未来所得税的影响看成是对所得税的变更和递延的所得税，主要是收入与费用的观念。资产负债的债务法更加注重负债与资产在账面与核算税基之间存在的暂时性差异，从暂时性差异的本质视角来看，对产生暂时性差异的原因、期末负债与资产的影响等进行研究，以期确定未来所得税的责任与利益，应用最为广泛的就是负债与资产的观念。

二、对比应付税款和纳税影响的会计方法

税前利润与应收税费所得之间的差异，在对会计进行核算的时候能够应用应付税款和纳税影响的会计方法这两种不同的处理方法。

（一）两者的概念比较

应付税款的方法指的是将税前的利润和应收税费所得后的差异看做成当期所得税。按照这种方法，本期所得税和应交纳的所得税是基本相同的，即本期所得税与应纳税费乘以现行税率。因为最终金额是不受暂时性差异影响的，因而从分配到递延、再到之后各期，用跨期分摊的方法可以将暂时性差异的影响作以分解。而纳税影响的会计方法是将所得税看作是企业获利时的费用，并且能够在同期内进行相关记录，直到收入与费用完成配比。由暂时性差异所影响产生的所得税金额，应该涵盖利润表所得税的各项费用，以及资产的负债表递延的

税款中。

（二）两者的基本观点比较

用应付税款基本观点是：所得的税费和应该缴纳的税费之间存在必然联系。所得的税费只是来源应该缴纳的税费之后，也就是当经济各项所得与确定当期应交纳税费结合产生的所得税。对会计进行核算的重点要放在发生应该缴纳所得税的时候，确认当期的所得税费用，无须与税前的会计利润挂钩。按照纳税影响的会计方法核算，实际上就是把真实的营销结果掩盖了，用纳税影响的方法计算出的利润其实都是虚设的，使各时期的收益达到平衡，从而将企业管理者的减轻税负行为遮盖了起来。

纳税影响的会计方法与应付税款不同，其基本观点是：当经济事项影响作用于会计报表时，或者是当进行交易时，需要确认一下同期对所得税费的影响。交易或相关事项能够引起所得税费，在一个时期经营的成果和所得的税费之间有着非常紧密的联系，因此当交易或相关事项影响带来会计收益时，需要在同期确认好所得税费，并遵循配比的基本原则。采用纳税影响的会计方法核算得出的本期所得税同本期税前会计的利润之间有着紧密的联系，能够将企业各个期间的净利润真实的反映出来，免除用应付税款的时候产生各个期间净利润高低不定的情况。

存在暂时性的差异情况，按照权责发生制的原则，如果在本期缴纳所得的税费相应的之处没有在相应时期进行确认，该部分的之处就应该递延到之后的时期，也就是在实现税前理论后对当期确认的资产支出进行摊销。如果已经在当期确认了税前利润，那么相反的，所得税费支出就会在之后才出现，因而应在当期内进行确认。为了如实反映企业的营销业绩，作为确认税前利润与制作符合程序报表的会计人员，应当把所得税的费用与税前的会计利润做好配比。