营业税计税依据及相关管理规定
营业税 计税依据
一、收入全额
1.款和价外费用。
2.关于折扣的处理原则:纳税人发生应税行为,如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中扣除。
3.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的,应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
二、收入差额——允许减除特定项目金额
三、核定营业额——纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的,按下列顺序确定其营业额:
(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定
(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定
(3)按下列公式核定:
营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市税务局确定。
营业税税额抵免
1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的,应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
2.营业税纳税人购置税控收款机,经主管税务机关审核批准后,可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票,按照发票上注明的增值税税额。抵免当期应纳增值税或营业税税额,或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额:
可抵免的税额=价款÷(1+17%)×17%
当期应纳税额不足抵免的,未抵免部分可在下期继续抵
【例】某运输公司2009年2月运输收入200000元,当月购买一台税控收款机,支付3744元并取得普通发票,当月应纳营业税( )
A.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000
【答案】C
【解析】200000×3%-3744÷(1+17%)×17%=6000-544=5456(元)。
各税目营业税的计算规定
【例题·多选题】以下说法不正确的是( )。
A.公路运输业包括城市内公共交通
B.运输企业出租船舶的收入按照水上运输业征税
C.搬家业务按照服务业征税
D.公路管理和养护活动属于建筑业
E.港口装卸、货物贮存、港口管理属于交通运输辅助业
【答案】ABC
【例题·单选题】2009年3月,某运输企业取得客运收入84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元:取得货运收入82万元、装卸费6万元、建设基金l2万元;本月发生营运费用56万元。2009年3月该企业应纳营业税( )万元。(2009年)
A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85
【答案】D
【解析】该企业应纳营业税=(84+6+5+82+6+12)×3%=5.85(万元)。
【例题·单选题】某运输公司2010年8月境内客运收入60万元、保价收入2万元;国内货运收入100万元、集装箱使用费3万元;国际货运收入50万元;经税务机关审核购进税控收款机,取得普通发票,注明价款0.234万元。该公司2010年8月应纳营业税( )万元。
A.4.8 B.4.95 C.4.916 D.4.766
【答案】C
【解析】应纳营业税=(60+2+100+3)×3%-0.234÷(1+17%)×17%=4.916(万元)。
(二)建筑业
A.汽车修理应缴纳营业税
B.房屋修缮应缴纳营业税
C.服装缝补应缴纳营业税
D.机器修理应缴纳营业税
E.车船装潢应缴纳营业税
【答案】BE
建筑业营业税税额计算中的特殊规定
1.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖,应并入计税营业额中征收营业税。
2.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费,不得从营业额中扣除。
3.提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
4.自建行为计税依据的特殊规定
自建行为的营业额根据同类工程的价格确定,无同类工程价格的,组成计税价格:
计税价格=工程成本×(1+成本利润率) ÷(1-营业税税率)
【例题·多选题】根据现行营业税政策,应计入建筑业计税营业额的有( )。(2010年)
A.建设单位提供的设备价款
B.向建设单位收取的材料差价款
C.从建设单位收取的施工机构迁移费
D.从建设单位取得的提前竣工奖
E.安装工程所耗用的由建设单位提供的原材料及其他物资价款
【答案】BCDE
【例题·单选题】某建筑公司2002年1月承包甲单位的一项建筑工程,根据合同规定,采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格,该建筑公司取得工程价款2200万元,同时,甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元,该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为( )万元。(2003年)
A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25
【答案】B
【解析】应纳营业税=(2200+3+2875)×3%=152.34(万元)。
【例题•单选题】某装饰装修公司2007年8月采用清包工形式承包了一项装饰装修工程,客户提供的装饰材料价款8万元,向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0.6万元。该装饰装修公司上述业务应纳营业税( )万元。(2008年)
A.0.06 B.0.15 C.0.168 D.0.408
【答案】C
【解析】该项计算的计税依据包含向客户收取人工费、管理费、辅助材料费,但是不包含客户提供的建材和设备的费用(因为不属于收取费用)。应纳营业税=(2+3+0.6)×3%=0.168(万元)。
【例题·单选题】某建筑公司2月发生如下业务:自建同一规格和标准的楼房两栋,建筑安装总成本3000万元,成本利润率20%,该公司将其中一栋自用,另一栋对外销售,取得销售收入2400万元,当月应纳营业税( )。
A.120万元 B.174万元 C.175.67万元 D.192万元
【答案】C[解析]建筑业营业税:3000×50%×(1+20%)/(1-3%)×3%=55.67(万元)
销售不动产营业税:2400×5%=120(万元)/共缴纳营业税:55.67+120=175.67(万元)。
建筑业营业税税额缴纳的基本规定
【例题·单选题】下列关于金融保险业营业税征税范围不正确的是( )。
A.非金融机构贷款业务不征营业税
B.存款行为不征收营业税
C.购入金融商品行为不征收营业税
D.对保险企业取得的追偿款不征收营业税
【答案】A
纳税人以人民币以外的货币结算营业额的,其人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价,纳税人应当在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。(重要)
【例题·多选题】按照营业税规定,以收入全额减去一定的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括( )。
A.人民币贷款业务
B.转贷外汇业务
C.抵押贷款业务
D.金融商品转让业务
E.融资租赁业务
【答案】DE
【例题·单选题】2008年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元,逾期贷款罚息收入5万元;将第一季度购进的有价证券转让,卖出价860万元,该证券买入价780万元;代收电话费取得手续费等收入14万元(其中包括:工本费2万元)。2008年第三季度该商业银行应纳营业税( )万元。(2009年)
A.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95
【答案】B【解析】该银行应纳营业税=[400+5+(860-780)+14]×5%=24.95
【例题·单选题】某银行2004年第二季度买卖企业债券出现负差55万元;第三季度购买企业债券共支付564万元,其中包括各种税费0.7万元;第三季度转让企业债券取得收入690万元,在转让企业债券过程中,支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额( )万元。(2005年)
A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3
【答案】C【解析】买卖企业债券出现的负差,在同一个纳税期内可以相抵;买入价不包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金,卖出价不扣除卖出金融商品过程中支付的各种费用和税金。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额=[690-(564-0.7)-55]×5%=3.59(万元)。
金融保险业营业税申报与缴纳
(一)纳税义务发生时间
1.贷款业务。自2003年1月1日起,金融企业发放的贷款逾期(含展期)90天(含90天)尚未收回的,纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的,该笔贷款新发生的应收未收利息,其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。
2.融资租赁业务。纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。
3.金融商品转让业务。纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。
4.金融经纪业和其他金融业务。纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。
5.保险业务。纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。
【例题·单选题】以下不符合营业税纳税义务发生时间的是( ):
A.融资租赁业务纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天
B.金融商品转让业务纳税义务发生时间为为取得收入或取得索取收入价款凭据的当天
C.金融经纪业和其他金融业务纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天
D.保险业务纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天
【答案】B
(二)纳税期限
银行、财务公司、信托资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度;其他纳税人(如典当行)从事金融业务的纳税期限为1个月。保险业的纳税期限为1个月。
(三)税收优惠
【例题·多选题】依据营业税的有关规定,下列说法中正确的有( )。(2007年考题变形)
A.个人转让金融商品暂免征收营业税
B.存款或购入金融商品,不征收营业税
C.人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税
D.保险企业开展无赔偿奖励业务,以向投保人实际收取的保费为营业额
E.金融商品转让业务的纳税义务发生时间为取得转让收入的当天
【答案】ABCD
(四)邮电通信业
新增:中国移动、联通收集特服务捐赠业务,以全部收入
减去支付给基金会后的余额为营业额,计算征收营业税。
纳税地点
境内电信单位提供电信业务的营业税纳税地点,为电信单位机构所在地。
税收优惠
1.自2006年1月1日起,对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70%计算。
2.对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入,自2008年1月1日至2010年12月31日免征营业税。
(五)文化体育业
【例题·多选题】依据营业税的有关规定,不属于“文化体育业”征税范围的有( )。(2007年)
A.有线电视台收取的“初装费”
B.广告播映
C.出租文化场所
D.广播电视有线数字付费频道业务
E.科技讲座
【答案】ABC
【例题·多选题】关于营业税税目确定的说法,正确的有( )。(2010年)
A.经营游览场所按照“娱乐业”税目缴纳营业税
B.有线电视台广告播映按照“文化体育业”税目缴纳营业税
C.在旅游景点经营旅游游船业务按照“服务业”税目缴纳营业税
D.远洋运输企业从事的“程租”业务按照“交通运输业”税目缴纳营业税
E.报社根据文章篇幅向作者收取的“版面费”按照“文化体育业”税目缴纳营业税
【答案】CD
【解析】A属于“文化体育业”;B属于“服务业——广告业”;E属于“服务业——广告业”。
纳税人
文化体育业的纳税人,是指在我国境内提供文化体育业劳务并取得货币、货物或者其他经济利益的单位和个人。
具体包括:演出业务的纳税人(含组织演出的经纪人和以非租赁方式提供演出场所的单位和个人)、播映业务的纳税人(不含广告播映)、其他文化业的纳税人(展览、培训活动,文学、艺术、科技讲座及演讲等)、经营游览场所的纳税人(经营公园、动植物园及其他游览场所)、体育业的纳税人。
三、计税依据
1.文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入,其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入,经营游览场所收入和体育收入。
2.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额,向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入,不再征收营业税。
3.电影放映单位放映电影,应以取得的全部电影票房收入为营业额计算缴纳营业税,其从电影票房中提取并上缴的国家电影事业发展专项资金不得从其计税营业额中扣除。
【例题·单选题】某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元,点歌费1万元,广告播映费5万元(已知文化体育业适用营业税税率3%,服务业适用税率5%),该电视台当月应纳营业税为( )。(2002年)
A.0.54万元 B.0.64万元 C.0.66万元 D.0.90万元
【答案】B
【解析】该电视台当月应纳营业税=(12+1)×3%+5×5%=0.64(万元)。
税收优惠(馆、站、院;教育系统;有线电视、电影;境外)
(一)馆、站、院
• 1.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
• 2.科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆(站、台)和气象台(站)、地震台(站)、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入,以及县及县以上(包括县级市、区、旗等)党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。
• 3.自2009年1月1日起至2010年12月31日,对科普单位的门票收入,以及县(含县级市、区、旗)及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。
(二)教育系统
• 1.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务免征营业税。
• 驾校收入应按“文化体育业”缴纳营业税,不符合免税条件。(新增)
• 【相关链接】学生勤工俭学提供的劳务取得的收入是要缴纳个人所得税的。
• 2.对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入,收入全部归学校所有的,免征营业税。
(三)有线电视、电影(新增)
• 广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费,自2009年1月1日起3年内免征营业税。 • 在农村取得的电影放映收入免征营业税。
(四)境外
• 对境内单位或者个人在境外提供文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税。
• 文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。
(六)娱乐业
【例题·单选题】某高尔夫球场3月发生的业务如下:高尔夫球场票价收入860000元,对场内会员销售香烟取得收入8500元,销售饮料取得收入12000元,销售毛巾等日用品取得收入3200元,把其中的一间办公室出租给个人对外卖饮料,本月取得租金为6000元;本月支付工作人员工资34000元,设备维修费4800元,其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为( )元。(娱乐业营业税税率20%)
A.172000 B.172300 C.128120 D.177040
【答案】D【解析】该高尔夫球场应纳营业税:(860000+8500+12000+3200)×20%+6000×5%=177040(元)。
【例题·单选题】某公园本月取得门票收入和游艺场经营收入300000
元,没有分别核算。同时给某民间艺术团表演
提供场地取得收入50000元,已知文化体育业适用税率3%,服务业适用税率5%,娱乐业适用税率20%,则该公园本月应纳营业税为( )。(2002年)
A.11500元 B.17500元 C.62500元 D.70000元
【答案】C【解析】公园门票属于文化业,但是与属于娱乐业的游艺收入没有分开核算,应从高适用20%的税率。给民间表演团体提供演出场所属于“服务业——租赁业”,该公园本月应纳营业税=300000×20%+50000×5%=62500(元)。
(七)服务业
【例】某服务公司从事无船承运业务,2月向托运人收取运杂费150 000元,其有效发票注明其支付海运费 100 000元,报关、港杂费30 000元,其当月应纳营业税( )元。
A.600 B.1000
C.2500 D.3600
【例】某宾馆2009年9月取得下列收入:住宿、餐饮营业收入20万元(包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元),游艺厅营业收入14万元,台球室营业收入8万元。该宾馆其当月应纳营业税( )万元(娱乐业税率为20%)。
A.2.1 B.4.2
C.5.3 D.5.4
(八)转让无形资产
(九)销售不动产
【例】自2003年1月1日起,以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征营业税。投资后转让其股权的收入( )
A.应征收营业税 B.减半征收营业税
C.也不征营业税 D.暂缓征收营业税
几种特殊经营行为的税务处理
一、兼营不同税目的应税行为
税务处理办法:分别核算、分别纳税
未分别核算的,将从高适用税率
二、混合销售行为
税务处理办法:按“经营主业”划分,只征一种税,即或者征增值税或者征营业税
三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为
税务处理办法:分别核算、分别纳税
未分别核算的,由主管税务局机关核定应税劳务营业额
四、营业税与增值税征税范围的划分
(一)建筑业务征税问题
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税
(二)邮电业务征税问题
1.集邮商品的生产征收增值税。邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品,应当征收营业税;邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,征收增值税
2.邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税
3.电信单位自己销售电信物品,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税
(三)服务业务征税问题
1.代购代销的征税问题——针对代购或代销劳务行为征税
(1)代购:受托方按购进额收取一定的手续费
受托方不垫付资金
销货方将专用发票开具给委托方,并由受托方将发票转交给委托方
受托方按代购实际发生的销售额和增值税税额与委托方结算货款,并另收取手续费
若不符合代购条件,则为自营:收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用
(2)代销:受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费
所谓代销,是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物,并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言,属增值税的征税范围。但受托方提供了劳务,就要取得一定的报酬,营业税就是对其手续费征税。
对于代销行为,其受托方取得的手续费不论如何结算,也不论是否作为销售货物的价格或价外收费征了增值税,它仍属营业税的征收范围。
2.其他与增值税的划分问题
3.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位,在销售货物或提供增值税应税劳务时,代有关部门向购买方收取的集资费[包括管道煤气集资款(初装费)]、手续费、代收款等,属于增值税价外费用,应征收增值税,不征收营业税
4.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税,单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的,应征收营业税
(四)销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题
(五)商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题
商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,征收营业税
税收优惠
一、起征点
1.按期纳税:月营业额1000-5000元
2.按次纳税:每次(日)营业额100元
营业税起征点仅适用于个人。
二、税收优惠规定
(一)下列项目免征营业税
1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务
2.残疾人员个人为社会提供的劳务
3.学校和其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学提供的劳务
4.农业机耕、排灌、虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治
5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入
(二)根据国家的其他规定,下列项目减征或免征营业税
2.对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税
3.个人转让著作权,免征营业税
4.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产,免征营业税
5.对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体,经营学生公寓和教师公寓及为高校提供后勤服务而获得的租金和服务性收入,免征营业税
征收管理
一、纳税义务发生时间
为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。
1.转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,为收到预收款的当天
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
2.单位或者个人自己新建建筑物后销售,其自建行为的纳税义务发生时间,为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天
3.单位将不动产无偿赠与他人,为不动产所有权转移的当天
4.会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天
5.扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天
6.建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税义务发生时间和扣缴义务发生时间 纳税义务发生时间:
(1)纳税人提供建筑业应税劳务,施工单位与发包单位签订书面合同,如合同明确规定付款日期的,按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间;合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天
(2)纳税人提供建筑业应税劳务,施工单位与发包单位未签订书面合同的,其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天
(3)纳税人自建建筑物,其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天
纳税人将自建建筑物对外赠与,其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天
扣缴义务发生时间:
建设方为扣缴义务人的,其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天;总承包人为扣缴义务人的,其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天
7.贷款业务。自2003年1月1日起,金融企业发生的贷款逾期(含展期)90天(含90天)尚未收回的,纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的,该笔贷款新发生的应收未收利息,其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天
8.融资租赁业务,纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天
9.金融商品转让业务,纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日
10.金融经纪业和其他金融业务,纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天
11.保险业务,纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天
12.金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间,为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天
13.电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间,为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天
14.单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时,向对方收取的预收性质的价款,其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定,该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准
【例】单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为( )。
A.将不动产交付对方使用的当天
B.不动产所有权转移的当天
C.签订不动产赠与文书的当天
D.承受不动产人交纳契税的当天
二、纳税期限
1.营业税的纳税期限,分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款
2.扣缴义务人的解缴税款期限,比照上述规定执行
3.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。
4.保险业的纳税期限为1个月
三、纳税地点
原则上采取属地征收的方法,就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款
1.纳税人提供应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务的,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
2.纳税人转让土地使用权,应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
3.单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地;单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地
4.纳税人销售不动产,应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税
5.纳税人提供的应税劳务发生在外县(市),应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税;如未向应税劳务发生地申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款
6.纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的,向其机构所在地主管税务机关申报纳税
7.各航空公司所属分公司,无论是否单独计算盈亏,均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税
8.纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为,其纳税地点需要调整的,由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定
9.建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税地点:
(1)纳税人提供建筑业应税劳务,其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地
(2)纳税人从事跨省工程的,应向其机构所在地主管税务机关申报纳税
(3)纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税务劳务的,其营业税纳税地点需要调整的,由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定
(4)扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地
(5)扣缴义务人代扣代缴跨省工程的,其建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地
(6)纳税人提供建筑业劳务,应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报,就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税……
10.在境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地
11.在境内的单位提供的设计、工程监理,调试和咨询等应税劳务的,其营业税纳税地点为单位机构所在地
12.在境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的,其营业税纳税地点为单位机构所在地
【例】下列各项符合营业税暂行条例及其实施细则有关纳税地点规定的有( )
A.纳税人转让土地使用权,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
B.纳税人从事运输业务,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
C.纳税人销售不动产,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
D.纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
【例】下列各项中,符合营业税有关纳税地点的具体规定的是( )
A.纳税人转让土地使用权,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
B.纳税人从事运输业务的,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税
C.纳税人承包的工程跨省的,应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税
D.纳税人出租机器设备的,应当向机器设备使用地的主管税务机关申报纳税
【例】下列各项中,关于营业税纳税地点表述正确的是( )
A.单位出租设备的应向设备使用地主管税务机关申报纳税
B.航空公司所属分公司应向其总公司所在地主管税务机关申报纳税
C.电信单位提供电信劳务应向其机构所在地主管税务机关申报纳税
D.纳税人承包跨省工程的应向其劳务发生地主管税务机关申报纳税
【例】以下符合建筑业纳税人和扣缴义务人纳税地点规定的是( )
A.纳税人提供建筑业应税劳务,其营业税纳税地点为其机构所在地
B.纳税人从事跨省工程的,应向其机构所在地主管税务机关申报纳税
C.扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业劳务的发生地
D.扣缴义务人代扣代缴跨省工程的,其建筑业营业税税款的解缴地点为扣缴义务人的机构所在地
【例】
2005年,北京市某集团公司某年发生以下业务,计算该企业应向各地申报缴纳和扣缴的营业税
(1)承包天津市某商务楼工程,价款24000万元,其中内装修工程转给其他工程队承包,价款9,200万元,已付款;
(2) 销售给石家庄市某客户座落在秦皇岛市的一座别墅35,000万元,已预收款
30,000万元,其余款按协议于移交所有权时结清;
(3)为天津市某工厂安装一套价值150万元的自动化设备(计入安装工程产
值),收到安装费30万元,,代垫辅助材料费10万元;
(4)各地运输业务,北京市15万元,天津市8万元,石家庄市7万元;
(5)在北京从事代理业务,代理业务收入4,000万元,其中广告业务代理支付
广告发布费1,000万元;
(6)安装天津至石家庄通讯光缆,工程收入7,000万元;
(7)在北京组织跨国旅游,总收入1,000万元,支付给境外旅游团体接团支出
500万元,支付境内交通费200万元;
(8)在天津提供租赁业务,其中经营性租赁业务收入300万元,融资性租赁业务
收入2,500万元,但该设备购入原价1,800万元,税金200万元,费用100万元。