重要性水平与审计审计风险之间的关系

1、重要性水平与审计审计风险之间的关系

2、大华公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建筑公司...大华公司内部控制存在哪些缺陷？（1）采购前未执行请购程序；（2）采购未经授权；（3）请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制活动，无采购预算；（4）未认真执行相关的权责划分。

3、新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：。。。并使这三个会计人员的工作量基本相等Da企业对不相容职务应该加以严格控制和分离。 A：（1）（5）（6）登记总账的人员不得兼任分类账和明细账会计B：（2）（3）登记往来账的会计人员不得兼记总分类账和日记账C：（4）（7）出纳人员只能登记日记账和办理货币资金收付

4、ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，。。。针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。Da(1)合伙人的考核和晋升制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。(0.5分)(2)内部业务检查制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，在确定检查的范围时，事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代内部业务检查。(0.5分)(3)项目质量控制复核制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目组负责人执行。(0.5分)(4)工作底稿的保管制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。(0.5分)(5)独立性政策不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(0.5分)(6)分所管理制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当制定统一的质量控制制度。(0.5分)

5、ABC会计师事务所于20×7年取得证券期货相关业务审计资格。.。。。指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。Da(1)没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。按照职业道德规范和其他有关规定，A注册会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。

(2)签字注册会计师不符合规定。按照财政部有关文件，审计报告应由事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。A注册会计师和B注册会计师都不是事务所主任会计师或其授权的副主任会计师。

(3)没有实施风险评估程序。根据审计准则的要求，所有审计业务都应当实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境。

(4)审计资源不足。按照质量控制准则的要求，事务所在承接业务时应当考虑是否具有足够的人力资源，并为项目组委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。

(5)项目质量控制复核人不符合规定。按照质量控制准则的要求，项目质量控制复核应由不参与该项业务的人员进行，保持客观性。A注册会计师既是项目负责人和签字注册会计师，又履行了项目质量控制复核责任，缺乏客观性。

6、甲会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计A上市公司2011年度财务报表，在招投标阶段和审计过程中，甲会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：。。。针对上述（1）至（6）项，分别指出甲会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（1）不违反职业道德守则。甲会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。

（2）违反职业道德守则。会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和

技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

（3）违反职业道德守则。甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当同时告知A公司和B公司，并在签约前取得他们的同意。

（4）违反职业道德守则。注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

（5）违反职业道德守则。职业道德要求注册会计师应当具备和保持专业胜任能力，了解并掌握当前法律、技术和实物的发展变化，如果在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。

（6）不违反职业道德守则。在接受注册会计师协会或监管机构的职业质量检查时，注册会计师可以披露涉秘信息。

7、 A公司的2009年财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2010年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所终止该审计工作。。。请指出X和Y会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题？（1）X会计师事务所的在未经得A公司同意的情况下主动与Y事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。Y会计师事务所在接替业务前应将拟承担的工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。X事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y事务所的注册会计师讨论有关客户事项。

（2）Y会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利益冲突。

（3）如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务，业务承接后应委派不同的项目组以降低利益冲突产生的威胁。Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计协助A公司项目组的工作是不妥当的。

（4）由于该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的的不利影响，采取防范措施不能消除该的不利影响或将其降至可接受水平，Y会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，Y会计师事务所应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。

8、A会计师事务所承接了乙公司2012年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师担任项目合伙人，甲注册会计师要求项目组内人员互相复核工作底稿。。。(1)简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。

(2)简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

(3)审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿?

(4)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些?

(5)简要回答本次审计工作底稿的保存期限。(1)不正确。确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。 项目质量控制复核应由独立的(不参与该业务)、有经验的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备出具报告时形成的结论做出客观评价，而不能由项目组内成员在审计报告出具后进行复核。 （5分）

(2)归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内。即在2013年3月15日后的60天内完成，也就是在2013年5月14日前应归档。 （2分）

(3)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：

①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分; （3分）

②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 （3分）

(4)注册会计师应当记录的事项有：

①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员; （3分） ②修改或增加审计工作底稿的具体理由。 （3分）

(5)会计师事务所应当自2013年3月15日起至少保存10年。（1分） 【答案解析】注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内(不是2个月)，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年，二者计算的起点不是同一天。

9、在注册会计师协会组织对会计师事务所审计工作底稿的质量检查中，检查人员发现信达公司2012年财务报表审计工作底稿存在如下问题：

（1）审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引。。。检查人员是否有理由认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施？并请详细论述。1.检查人员有理由认为该项目负责人的项目内部复核没有真正实施（2分）。项目组内部复核主要检查：已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否实现等（2分）。

2.在本案例中，库存现金盘点数与账面记录相差34.5元、回函不相符以及无形资产审定表与后附的证据不相符等事项注册会计师应追加审计程序查证清楚，并将审计轨迹和专业判断记录在审计工作底稿中，但检查人员没有从底稿中发现这些记录（3分）。

3.同时，审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉引索，审计工作底稿形成过程中重视数据、资料的归集，缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录，复核人员无法明了审计人员对审计事项实施了哪些审计程序，获取的审计证据是否充分、适当，审计结论是什么（3分）。

10、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元) 会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%.1%.0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2010年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。

按资产总额计算的重要性水平=180000*0.5%=900万元

按净资产计算的重要性水平=88000*1%=880万元

按主营业务收入计算的重要性水平=240000*0.5%=1200万元

按净利润计算的重要性水平=24120*5%=1206万元

从低，所以XYZ股份有限公司2010年度会计报表层次的重要性水平为880万元。

11、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表资料如下（单位：人民币万元）

要求：

（1）如以营业收入作为判断基础，采用固定比率法，并假定按营业收入的0.5％作为比率，请代A和B注册会计师计算确定XYZ公司2013年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

（4）如果在执行审计阶段，注册会计师决定将计划阶段的重要性水平调整为450万元，注册会计师应采取哪些措施，以将审计风险降至可接受的低水平？

答案解析：（1）（2）（3）略

（4）在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平;

2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。