印度储备银行架构及会计标准简介

　　摘 要：中国、印度、俄罗斯、巴西四国作为新兴经济体的代表和发展中国家的领头羊，其GDP在世界经济中的比重上升迅速，四国的政治地位也日益提高，在世界舞台上发挥着重要作用。通过对印度储备银行职能、组织架构、治理结构、会计标准、主要项目核算原则的介绍，期望对中国中央银行会计标准改革完善有所借鉴。

　　关键词：印度储备银行；会计核算；损益；信息披露；收入

　　中图分类号：F11 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）25-0274-03

　　一、基本情况

　　（一）主要法规

　　印度储备银行（RBI）作为印度的中央银行，是根据1934年出台的《印度储备银行法》于1935年4月1日正式成立的，在该法案条文中明确印度储备银行“管理货币发行和保证存款储备，以确保印度货币体系稳定，广泛发挥国家货币流通和信贷机制的优越性”。该法案于2003年、2006年重新修订。而印度储备银行制定和执行货币政策、监督和管理金融体系、管理外汇市场、发行货币、监督支付体系运行、担当政府的银行和银行的角色等具体职责的行使，主要依据则来自印度1949年颁布的《银行监管法》。

　　除上述管理印度储备银行和金融机构的两个法案外，涉及到印度储备银行职责的法案，主要分布在某些特定领域，如在外汇制度方面，印度储备银行遵循于2000年6月生效的《外汇管理法（1999）》，在货币管理方面则遵循《印度货币管理法案》。

　　（二）基本职能

　　印度储备银行是依据1934年《印度储备银行法》成立，是印度的中央银行，总部设在孟买，共有19个地区分行，多数位于省府城市，另外有5个培训机构。其基本职责包括管理货币发行和保证存款储备，确保印度货币体系稳定，广泛发挥国家货币流通和信贷机制的优越性，主要职能有：（1）制定和执行货币政策，保证价格稳定，为生产部门提供充足流动性和信用；（2）监管金融体系；（3）管理外汇；（4）发行货币；（5）政府的银行和银行的银行。

　　（三）货币政策目标及工具

　　在1934年《印度储备银行法》的序言中，储备银行的政策目标被设定为“管理纸币发行、保持储备确保币值稳定并保障国家货币和信贷体系有效运行”，其货币政策目标为保持物价稳定、确保生产部门信贷适度可得并以此促进经济增长。目前，印度储备银行的货币政策逐步由直接总量控制转向间接市场化操作，其操作工具主要有：（1）公开市场操作；（2）流动性调节便利（LAF），即进行政府债券回购和逆回购的固定利率招标；（3）市场稳定计划（MSS），通过直接在市场上发行期限短于两年的政府债券和短期国库券吸收流动性；（4）现金准备比率（IRR）。

　　二、组织架构及治理结构

　　（一）理事会

　　RBI的决策机构为央行理事会，主要职能包括日常监督及管理储备银行事务。

　　1.中央理事会。印度储备银行的事务由中央理事会决定。该理事会成员全部由印度中央政府任命或提名。理事会成员分为两类：一类为公职理事，包括印度储备银行行长和不超过四位的副行长。公职理事的任期不超过五年并可连任；另一类为非公职理事，包括由政府提名的来自不同领域的十位专家、学者及一位政府官员和由地区理事会委派的四位理事组成。非公职理事任期通常为四年。中央理事会每年至少召开六次会议、每季度至少召开一次会议。

　　2.地区理事会。印度储备银行在孟买、加尔各答、钦内和新德里设立四个地区理事会，各由五位成员组成，成员由中央政府任命，任期为四年。地区理事会主要就地区有关事务向中央董事会提出建议，代表当地合作银行和所属地区银行的经济利益，并可以作为中央理事会在地方的代表行使其他职责。

　　（二）专业委员会及咨询机构

　　1.金融监管理事会。金融监管理事会于1994年11月成立，为印度储备银行董事会的一部分。其基本职责包括建立银行监管系统，增强强制性审计的作用，并提高被监管机构的自律。

　　金融监管理事会成员由来自印度储备银行中央董事会的四位董事组成，理事会主席由印度储备银行行长担任，副主席通常由负责银行监管事务的印度储备银行副行长出任。该理事会通常每月举行一次会议，主要讨论有关银行监管事项。

　　印度储备银行对金融机构的监管集中在资本和流动性方面，通过对商业银行表内外资产负债风险进行审慎监管，努力减轻周期性风险，防范套利和系统性风险，促进信息的披露和透明度。同时，金融监管理事会对印度储备银行的银行监管部、非银行监管部等职能部门进行内部监督，并对相关法律、法规和监管工作提出意见。

　　2.金融市场委员会。该委员会于1997年成立。该委员会通过建立跨部门的研究小组，开展广泛的通货膨胀预期调查，及时掌握社会公众对未来通胀走势的态度，跟踪监测市场发展情况、评估市场流动性变化，辅助决策。

　　3.货币政策技术咨询委员会。该委员会于2005年7月成立，由来自印度储备银行以及货币经济领域、金融市场、公共财政部门的专家组成。该委员会每季度至少召开一次会议，回顾宏观经济状况和金融发展情况，对印度储备银行的货币政策提供建议。

　　（三）分支机构及内设职能部门

　　印度储备银行总部设在孟买，在印度国内设有19个分支机构，一般设在印度各个邦的首府。印度储备银行内设支付结算系统部、银行监管部、非银行监管部、货币管理部、秘书部、行政和人事管理部、人力资源发展部、监察部、支出和预算控制部、货币政策部、金融市场部、外汇部、政府和银行账户部、银行运营和发展部、城市银行部、农村计划和信贷部、统计和信息管理部、经济分析和政策部、对外投资和操作部、国内债务管理部、存款保险和信用担保公司、信息技术部、房产部、客户服务部、法律部、信息部等26个部门。

　　（四）关联机构

　　印度储备银行全资所有的机构包括印度住房银行、印度存款保障及信用担保公司，是印度农业及农村发展银行的主要控股方。另外，印度储备银行设有五个培训机构，其中农业银行学院、央行职工学院由储备银行部分所有，其余则为独立机构。 　　三、印度储备银行会计核算基础

　　印度储备银行以《印度储备银行法》、《印度储备银行总则》等法律法规为核算依据，以卢比为计量单位，每年的7月1日至次年的6月30日为会计报告期，会计核算实行权责发生制，计价方法以历史成本为主，并遵循GAAP的要求。

　　四、资产负债表主要项目会计处理

　　（一）黄金

　　在月末按照伦敦公布的当月黄金日平均价格的90%进行计价，并按照当月最后一个工作日的市场汇率将黄金折算成卢比。未实现的损益计入货币和黄金重估账户。

　　（二）外币资产和负债

　　所有外币资产和负债按照每周、每月最后一个工作日的市场汇率折算成卢比。年末，除有合同约定汇率的情形外，外币资产和负债按照本年最后一个工作日的市场汇率进行折算。由外币资产和负债折算产生的汇率损益计入货币和黄金重估账户并随着折算汇率不同而调整。远期汇率合约每半年重新估价，如果存在净损失，则计入外汇平衡账户。

　　除某些持有到期的债券外，外国债券按照每月最后一个工作日的市场利率折算成卢比。债券发生的升值或贬值金额计入投资价值变动账户并在年末转入损益账户。

　　外国国库券以成本价计量，发生的减值损失计入投资价值变动账户并在年末转入损益账户。

　　（三）卢比债券

　　1.除国库券外，发行和银行部门持有的卢比债券，是以该债券账面价值、当月最后一个工作日的市场价格以及按市场收益率曲线估计的价格（没有活跃市场的债券）中的最低者计价。债券的减值损失冲减当期收入。

　　2.国库券则以成本价计量。

　　（四）股票

　　股票以成本计价。

　　（五）固定资产

　　1.固定资产以成本减去折旧后的净额列报。

　　2.计算机、微型机、软件、汽车、办公家具等设备采用直线法计提折旧，其中计算机、微型机、软件折旧年限为三年，汽车、办公家具折旧年限为五年。

　　3.租赁的土地和房屋的折旧年限与租赁合同期限相一致，但不超过20年；自有房屋的折旧年限为十年。

　　4.固定资产、价值在1万～10万卢比之间的移动电话等电子设备反映在年度损益表中。固定资产的累计折旧反映在年度固定资产项目下。

　　（六）职工福利

　　基于职工福利产生的负债数额以精算价值为基础进行列报。

　　（七）应急储备和资产发展储备

　　1.应急储备是每年为应付无法估计和不可预见的突发事件诸如证券和外汇保证金减值风险以及货币政策、外汇政策操作产生的风险而提取的准备金额。

　　2.资产发展储备主要是为满足国内资本支出和对联营机构、附属机构的投资需求。

　　五、损益确认原则

　　1.收入、支出确认。除股利支付采用收付实现制核算外，印度储备银行对收入、支出按照权责发生制原则进行核算。只有当收益实现时才会被确认。

　　2.特殊款项处理。对于无人主张或者是在应付汇票、委托付款、小额存款、汇款清算以及保证金存款等特定账户内连续保留三年的款项视为收入处理。但当上述款项被要求支付时，则应冲减储备银行收入。

　　3.外币业务。外币收入、支出业务按照前一周/月/年最后一个工作日的市场汇率进行折算。

　　六、会计信息披露

　　印度储备银行每年在年报中通过一章的内容来披露上年度的会计信息。披露的信息主要涉及资产负债表、损益表等主表及相关附表、附注。印度储备银行的财务状况表是根据1934年的印度储备银行法及有关公告并按照1949年印度储备银行总则规定的格式进行编制。

　　1.资产负债表。该表中的项目除需要反映价值变动影响的项目外均采用历史成本的计量属性。印度储备银行编制两份资产负债表。其中一份为发行部门资产负债表，反映印度储备银行特有的管理货币职能；另一份为银行部门资产负债表，是印度储备银行除发行业务外的所有职能的概括。这两份报表完整反映了印度储备银行从事货币发行、流通及储备管理等职能。

　　2.损益表。印度储备银行损益表由收入、支出等主要项目构成。除股利支付采用收付实现制外，收入、支出遵循权责发生制。（1）收入。对收入构成，印度储备银行分别披露收入总体情况、来源国内收入和来源国外收入三份收入明细表。（2）支出。主要披露支出项目中的确定支出和不确定支出两部分。

　　3.附注说明。主要披露重要会计政策的运用，如会计报表编制基础、收入确认原则、黄金及外汇资产、负债核算、盈余分配、存款、负债构以及会计报表审计等信息。

　　七、收入分配

　　印度储备银行收入分配按下列顺序进行：

　　1.确定收入总额。按照收入确认原则，确定会计报告期内收入总额，包括来源于印度国内、国外收入。

　　2.建立储备。目前从收入中提取一定比例建立了应急储备和资产发展储备。印度储备银行对提取比例未确定具体数额，其中，应急储备的提取比例在10%-60%之间，幅度较大，而资产发展储备的提取比例则在1%-6%之间。

　　3.确定净收入。净收入为收入总额与本年建立储备总额之差。

　　4.确定支出总额。支出总额包括确定支出、不确定支出以及应付利息。

　　5.可供分配收入。可供分配收入为净收入减去支出总额。

　　6.建立基金。目前，印度储备银行从可供分配收入中提取金额建立了四只基金，分别为国家工业信贷基金（长期运作）、国家农业信贷基金（长期运作）、国家农业信贷基金（稳定）和国家住房信贷基金（长期运作）。近五年，印度储备银行每年从可供分配收入中为上述四只基金各提取100万卢比，合计每年提取400万充实上述基金。

　　7.盈余上缴。根据《印度储备银行法》第48条规定，印度储备银行免交收入税和盈余税。同时，按照《印度储备银行发》第47条的规定，印度储备银行的收入经过建立储备、扣除支出和建立基金后的金额，即印度储备银行年度盈余全部上缴印度中央政府。

　　[责任编辑 陈 鹤]