第十九章 审计报告

第十九章 审计报告

一、单选题

1. 以下各项中，属于标准审计报告的是（ ）。

A. 含有说明段的无保留意见审计报告

B. 含有强调事项段的无保留意见审计报告

C. 含有其他事项段的无保留意见审计报告

D. 含有其他报告责任段的无保留意见审计报告

2. 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，根据职业判断，未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，则注册会计师应该发表的审计意见是（ ）。

A. 无保留意见

B. 无法表示意见

C. 否定意见

D. 保留意见

3.A 注册会计师负责审计甲公司2013年的财务报表，确定的重要性水平是20万元，利润总额是150万元，财务报表存在的错报是50万元，则应该发表的审计意见类型是（ ）。

A. 无保留意见

B. 保留意见

C. 否定意见

D. 无法表示意见

4.A 注册会计师负责审计甲公司2013年的财务报表，管理层对审计范围施加限制，导致注册会计师无法获取充分适当的审计证据，对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，则注册会计师最优先考虑的是（ ）。

A. 对财务报表发表无法表示意见

B. 解除业务约定书

C. 与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项

D. 对财务报表发表保留意见

5.A 注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表，在出具审计报告前识别出重大不一致，并且需要修改已审财务报表，但管理层拒绝修改，则A 注册会计师应该（ ）。

A. 拒绝提交审计报告

B. 解除业务约定

C. 在审计报告中发表非无保留意见

D. 在审计报告中增加其他事项段说明重大不一致

6. 下列对重大不一致和对事实的重大错报的理解中，不正确的是（ ）。

A. 注册会计师对重大不一致是通过阅读其他信息、去寻找、发现的

B. 对于对事实的重大错报，是在为发现重大不一致而阅读其他信息的过程中可能注意到的

C. 对事实的重大错报的特征之一是其他信息反映的事项与财务报表所反映的事项相关

D. 对事实的重大错报另一特征是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报

7.A 注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表，在审计中发现其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，则A 注册会计师首先应该采取的措施是（ ）。

A. 对财务报表发表保留意见

B. 将对其他信息的疑虑告知治理层

C. 拒绝出具审计报告

D. 解除业务约定

8. 甲注册会计师负责A 上市公司2012年度财务报表审计工作，在作出审计结论时，甲注册会计师的下列说法中，不正确的是（ ）。

A. 在考虑未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报时，无须考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

B. 在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，要从会计政策、会计估计、列报和披露以及术语等方面考虑是否适当

C. 在考虑财务报表是否实现公允反映时，要考虑财务报表的整体列报、结构和内容是否合理

D. 在形成审计意见时，要评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础

9. 下列关于审计报告收件人的说法中，不正确的是（ ）。

A. 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象

B. 审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称

C. 针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的管理层

D. 针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层

10. 下列关于会计师事务所出具的审计报告的说法中，不正确的是（ ）。

A. 需要两名注册会计师签名或盖章

B. 要载明会计师事务所的名称

C. 要加盖会计师事务所的公章

D. 要标明会计师事务所所在的城市

11. 下列选项中，不属于审计报告的要素的是（ ）。

A. 审计报告后附的财务报表

B. 注册会计师的签名和盖章

C. 会计师事务所的名称、地址和盖章

D. 报告日期

12. 注册会计师负责A 上市公司2012年度财务报表审计工作，拟出具无法表示意见的审计报告。甲注册会计师在编写审计报告的注册会计师的责任段时，下列有关表述正确的是（ ）。

A. 注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

B. 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作

C. 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据

D. 注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

13. 甲注册会计师在审计A 公司2012年度财务报表的对应数据时，发现对应数据存在重大错报，但是A 公司管理层拒绝更正。如果对应数据的编制不符合适用的财务报告编制基础的规定，未能从整体上公允反映A 公司的财务状况、经营成果和现金流量，那么甲注册会计师应当发表（ ）。

A. 保留意见

B. 无法表示意见

C. 无保留加强调事项段

D. 否定意见

14. 甲注册会计师负责审计A 公司2012年度的财务报表，在出具审计报告前阅读其他信息时发现其他信息存在明显的对事实的重大错报。甲注册会计师与管理

层讨论后，仍然认为存在明显的对事实的重大错报，此时甲注册会计师应当采取的措施是（ ）。

A. 出具非无保留意见的审计报告

B. 咨询法律意见，考虑是否解除业务约定

C. 提请管理层咨询A 公司的法律顾问等有资格的第三方的意见

D. 告知治理层

15. 在下列情况中，会导致注册会计师发表否定意见的是（ ）。

A. 在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性

B. 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性

C. 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性

D. 如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性

三、简答题

1.W 会计师事务所（有限责任事务所）接受ABC 股份有限公司股东委托审计2013年度财务报表，并委派甲注册会计师担任项目合伙人，W 会计师事务所于2014年3月10日发布了无保留意见的审计报告，审计报告如下：

ABC 股份有限公司的审计报告

ABC 股份有限公司的管理层：

我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是ABC 公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们

遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

三、审计意见

我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果。

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

（盖章） （签名并盖章）

中国××市 二〇×四年×月×日

要求：指出该审计报告的不当之处，并简要说明理由。

2.ABC 会计师事务所承接了甲上市公司（以下简称甲公司）2013年的财务报表审计业务，并委派A 注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表层次的重要性水平是100万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和400万元。审计报告日为2014年3月2日，其他相关情况如下：

（1）前任注册会计师对甲上市公司2012年度财务报表发表了无保留意见，但A 注册会计师在审计过程中已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，且对应数据在本期未经适当重述或恰当披露；

（2）甲公司2013年资产负债表中列示的存货项目金额为200万元，管理层是按照成本对存货进行计量，如果是按照成本与可变现净值孰低原则计量，存货金额将减少50万元；

（3）甲公司2013年报表附注中披露了于2012年取得了乙公司的10%的股权，采用权益法核算该项股权投资，2013年甲公司确认的投资收益为120万元，截至2013年12月31日该长期股权投资的账面价值为400万元；

（4）2013年11月丙公司起诉甲公司违约，要求赔偿损失金额50万元，注册会计师通过咨询律师，甲公司很可能败诉，截至2013年12月31日尚未判决，甲公司拒绝在附注中披露该事项；

（5）2013年9月甲公司融资租入一台管理用设备，管理层解释因为是租入的固定资产，不予计提折旧。如果计提折旧，折旧金额为420万元。

要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A 注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。

四、综合题

1.W 会计师事务所承接了常年审计客户A 股份有限公司（以下简称A 公司）的2013年度财务报表审计业务，并委派甲注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体层面重要性水平为150万元，实际执行的重要性水平为85万元。A 公司审计后的2013年度财务报告于2014年4月1日经A 公司董事会批准，W 会计师事务所也于4月1日出具审计报告，A 公司4月15日报出财务报告和审计报告。其他相关资料如下：

资料一：A 公司未经审计的2013年度财务报表项目的年末余额或年度发生额如下：

金额单位：人民币万元

项目 2013年度

资产总额 10 000

营业收入 13 000

利润总额 2 000

净利润 1 500

资料二：在对A 公司的审计过程中，甲注册会计师在审计工作底稿中记录的部分事项如下：

（1）2013年12月31日，A 公司存货的账面余额为2 000万元，未计提存货跌价准备。甲注册会计师结合销售合同等因素确定了b 产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备300万元。

（2）A 公司新建仓库于2013年6月份达到预定可使用状态，价值为100万元，预计使用年限为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。A 公司于2013年12月31日将在建工程转入固定资产项目。

（3）2013年A 公司向B 公司销售一批商品，销售价格为200万元，成本为150万元，商品已经发出，增值税专用发票已经开具，但是后来得知B 公司财务出现困难，很可能收不回款项，甲公司做了如下会计处理：

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

借：主营业务成本 150

贷：库存商品 150

（4）2012年4月1日，A 公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为4000万元，合同预计总成本3600万元。工程自2012年5月开工，预计2014年3月完工。A 公司2012年实际发生成本1080万元，结算合同价款1200万元；至2013年12月31日止累计实际发生成本3400万元，合计结算合同价款3200万元。因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2013年年末预计合同总成本为4250万元。2013年12月31日A 公司账务处理如下，借记“主营业务成本”2320万元，贷记“主营业务收入”2000万元、“工程施工——合同毛利”320万元。

要求：

（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(4)，请分别回答甲注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对A 公司2013年度的增值税、企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同) 。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A 公司分别只存在资料二的4个事项中的1个事项，A 公司拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其它条件的前提下，请指出甲注册会计师应当针对该4个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A 公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受甲注册会计师对事项（1）提出的审计处理建议(如果有) 。在不考虑其它条件的前提下，请指出甲注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告（不考虑所得税）。

审计报告

A 股份有限公司全体股东：

(引言段略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任

(略)

三、

四、

W 会计师事务所

(盖章)

中国注册会计师：（略）

(签名并盖章)

中国注册会计师：（略）

(签名并盖章)

中国××市 二〇一四年四月一日

2. 甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为100万元。

资料一：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）由于市场竞争激烈，为巩固市场占有率，甲公司2013年主要产品均降价5%销售，销量与去年基本持平。

（2）与以前年度相比，甲公司2013年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

（3）甲公司原来的销售政策为由客户自行提货，自行承担运费，为了吸引客户，变为由甲公司负责将货物运送至顾客指定地点，运费由甲公司承担。

（4）为了降低员工流失率及增强核心技术的研发能力，甲公司建立了员工薪金激励政策，其中包括对研发人员的奖金与研发成果挂钩、对总经理的奖金与企业盈利状况挂钩等政策。

（5）由于生产电子产品部分材料具有辐射性，对当地的空气及水源造成污染，周围居民已对甲公司提起诉讼，但尚未判决，甲公司法律顾问认为甲公司很有可能赔偿300万元。

资料二：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元

未审数

明细项目

2013年 2012年 已审数

营业收入 2200 1800

营业成本 1350 1300

折旧费用 1000 980

销售费用——运输费 300 310

预计负债 0 0

资料三：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

（1）抽取一定数量的2013年的销售发票，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与记账凭证及营业收入及应收账款账簿一致。

（2）获取销售费用明细账，从销售费用明细账追查到运输凭证。

（3）对固定资产实施实质性分析程序，重新分类计算固定资产折旧费用。

（4）咨询律师有关环境污染的案件，追查至营业外支出和预计负债账簿。

（5）对存货实施年末监盘程序。

资料四：

甲公司2013年12月31日资产负债表中列示的交易性金融资产金额为3000万元，管理层是按照历史成本计量交易性金融资产。如果按照公允价值进行计量，公允价值为2700万元，管理层拒绝注册会计师的调整建议。

要求：

（1）：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，说明与认定层次还是财务报表层次相关，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、预计负债、营业外支出和销售费用）的哪些认定相关。

事项序

号 是否可能表明存在重大错报风险理 由 财务报表项目名称及认定 重大错报风险 （是/属于报表层次

否） 还是认定层次

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（2）针对资料三第（1）至（5）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。

是否与根据资料一（结合资料二）识

审计程序

别出的重大错报风险直接相关 与该审计程序直接相关的财务报表项目和

序号 （是/否） 认定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。

审计报告

甲公司全体股东：

引言段（略）

一、管理层对财务报表的责任

（略）

二、注册会计师的责任

（略）

三、

四、

ABC 会计师事务所

（盖章） 中国注册会计师 XXX

（签名并盖章）

中国注册会计师 XXX

（签名并盖章）

中国 XX市 二〇一四年X 月X 日

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

2.

【答案】D

【解析】无法获取充分适当的审计证据，但是对财务报表的影响重大但不具有广泛性，应该发表保留意见的审计报告。

3.

【答案】B

【解析】错报金额超过重要性水平，但未超过利润总额，属于重大但不具有广泛性的影响，应该发表保留意见的审计报告。

4.

【答案】C

【解析】如果未发现的错报对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止），但是在解除业务约定前最先考虑的是与治理层沟通。

5.

【答案】C

【解析】如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见。

6.

【答案】C

【解析】对事实的重大错报的含义，应注意把握两个基本特征：一是其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关；二是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报。

7.

【答案】B

【解析】注册会计师应该首先将对其他信息的疑虑告知治理层，这既是注册会计师为提请管理层修改含有对事实的重大错报的其他信息所作的再次努力，也是注册会计师恪尽职守的体现。

8.

【答案】A

【解析】在考虑未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报时，需要考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响，选项A 错误。

9.

【答案】C

【解析】针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层，选项C 错误。

10.

【答案】A

【解析】要由两名注册会计师签名和盖章，签名和盖章缺一不可。

11.

【答案】A

【解析】选项A 是审计报告后附的内容，不属于审计报告的要素。

12.

【答案】A

【解析】既然是无法表示意见，那么注册会计师的责任段为：我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“（三）导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。所以，选项A 正确。 13.

【答案】D

【解析】当识别出对应数据存在重大错报时，注册会计师应当要求管理层更正对应数据。如果管理层拒绝更正，且比较数据的编制不符合适用的财务报告编制基础的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当发表否定意见，选项D 正确。

14.

【答案】C

【解析】如果在讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见，选项C 正确。

15.C

【解析】选项AB 发表保留意见，选项D 发表无法表示意见。

三、简答题

1.

【答案】

（1）审计报告的标题不当，审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。

（2）审计报告的收件人不当，收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，通常为被审计单位的股东或治理层。

（3）注册会计师的责任段不恰当，注册会计师的责任段应当说明注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

（4）审计意见不恰当，审计意见中还应该提及2013年现金流量的情况。

（5）注册会计师的签名不恰当，有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。

2.

【答案】

（1）A 注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见，因为对应数据在本期未经适当重述或恰当披露；

（2）A 注册会计师应该发表无保留意见，因为存货错报金额50万元低于财务报表层次的重要性水平是100万元，错报金额不重大；

（3）A 注册会计师应该发表保留意见，取得了乙公司的10%的股权应该按照成本法进行核算，不应该确认投资收益120万元，该错报高于财务报表层次的重

要性水平是100万元，但没有超过利润总额，不至于发表否定意见，所以发表的是保留意见；

（4）A 注册会计师应该发表保留意见或否定意见，应该披露的未决诉讼而管理层拒绝披露，注册会计师根据职业判断确定发表保留意见或否定意见；

（5）A 注册会计师应该发表否定意见，因为折旧金额420万元超过了财务报表层次的重要性水平是100万元，同时也超过了利润总额400万元，错报对财务报表的影响重大且广泛。

四、综合题

1.

【答案】

针对要求（1）：

对事项（1），甲注册会计师应当建议A 公司做如下调整分录：

借：资产减值损失 300

贷：存货 300

对事项（2），甲注册会计师应当建议A 公司做如下调整分录：

借：管理费用 5

贷：固定资产 5

对事项（3），甲注册会计师应当建议A 公司做如下调整分录：

借：营业收入 200

贷：应收账款 200

借：存货 150

贷：营业成本 150

对事项（4），甲注册会计师应当建议A 公司做如下调整分录：

2013年12月31日完工百分比=3400÷4250×100%=80%

A 公司对该合同应确认的预计损失=（4250-4000）×（1-80%）=50（万元）。 借：资产减值损失 50

贷：存货——存货跌价准备 50

针对要求（2）：

就事项（1），应当出具保留意见的审计报告；

就事项（2），应当出具标准无保留意见的审计报告；

就事项（3），应当出具保留意见的审计报告；

就事项（4），应当出具标准无保留意见的审计报告。

针对要求（3）：

审计报告

A 股份有限公司全体股东：

(引言段略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任

(略)

三、导致保留意见的事项

A 公司2013年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少300万元。相应地，资产减值损失将增加300万元，净利润和股东权益将分别减少300万元。

四、保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，A 公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了A 公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

W 会计师事务所

(盖章) 中国注册会计师：（略）

(签名并盖章)

中国注册会计师：（略）

(签名并盖章)

中国××市 二〇一四年四月一日

2.

【答案】

针对要求（1）：

事项序号 是否可能表重大错报风险属理 由 财务报表项目

明存在重大

错报风

险 （是/否） 于报表层次还是认定层次 名称及认定

（1） 是 认定层次 主要产品均降价5%销售，销营业收入/发

量较去年持平，那么2013年生

的营业收入应该较上年有所应收账款/存

减少，但是2013年营业收入在

却比上年大幅上升，表明营业

收入存在重大错报风险

（2） 否

（3） 是 认定层次 由甲公司负责将货物运送至 销售费用/完

顾客，运费由甲公司承担，导整性

致运费应该较去年大幅增加，

而甲公司的运费不升反降，表

明销售费用存在错报风险

（4） 是 财务报表层次 管理层的薪酬与盈利挂钩，导

致管理层有高估收入，低估成

本费用的动机，导致财务报表

层次的重大错报风险

（5） 是 认定层次 甲公司面临的诉讼很可能败预计负债/完

诉，应该计提预计负债，而预整性

计负债为0表明预计负债存

在重大错报 营业外支出/完整性

针对要求（2）：

是否与根据资料一（结合资料二）

审计程序

识别出的重大错报风险直接相关

序号

（是/否） 财务报表项目和认定 与该审计程序直接相关的

（1） 否 营业收入（完整性）；应收账款（完整性）

（2） 否 销售费用（发生）

（3） 否 固定资产（计价和分摊）

（4） 是

（5） 否 存货（存在）

针对要求（3）：

①审计报告意见类型：

保留意见

②续编审计报告：

审 计 报 告

甲公司全体股东：

引言段（略）

一、管理层对财务报表的责任

（略）

二、注册会计师的责任

（略）

三、导致保留意见的事项

甲公司2013年12月31日资产负债表中列示的交易性金融资产余额为3000万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对交易性金融资产按照公允价值进行后续计量。如果按照公允价值后续计量，交易性金融资产账面价值将减少300万元。相应地，公允价值变动收益将减少300万元，净利润和股东权益将分别减少300万元。

四、保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

ABC 会计师事务所

（盖章） 中国注册会计师 XXX

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中国 XX市 二〇一四年X 月X 日