管理会计案例分析
亏损产品是否停产、转产、增产的决策
韶关红梅企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床。2010 年该厂销售部门根据市场 需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了2010 年产品生产计划，财会部门打 算据此进行产品生产的决策。
该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，定价低，长期亏损。尽管是亏损产品，但是 市场上仍有其一定的需求量，为满足市场需要，仍继续生产。财会部门根据产品生产计划预 测了成本和利润如表1 所示。
表1 2010 年成本、利润预测表 单位：万元 产品 刨床 铣床 专用机床 合计
销售收入 654.6 630.7 138.3 1 423.6
销售成本 681.9 564.5 106.8 1 353.2
销售利润 -27.3 66.2 31.5 70.4
厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题：
1．2010 年本厂目标利润能否 达到100 万元?
2．刨床产品亏损27．3 万元，影响企业利润，可否考虑停产?
带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找对策。若干天后， 他们提出了以下3 个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案。
A 方案：停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床。
B 方案：停止生产刨床后，根据生产能力的平衡条件，铣床最多增产40％，专用机床最多增产10％。
C 方案：进一步平衡生产能力，调整产品生产计划。该厂铣床系列是最近几年开发的新产品，由于技术性能好，质量高，颇受用户欢迎，目前已是市场供不应求的产品。故根据市场预测，调整产品生产结构，压缩刨床产品生产计划30％，铣床在原方案基础上可增产36 ％。
另外，财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动成本的基础上，计算出了变动
成本占销售收入的比率。在2009 年的成本资料基础上，考虑到原材料调价因素，其结果如 表2 所示。
表2 各产品变动成本占销售收入的比率
产 品 刨床 铣床 专用机床
变动成本
占销售收入
的百分比 70％ 60％ 55％
分析：首先，计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润。
其次，进行各种方案的计算和分析：