论会计的本质和职能

论会计的本质和职能 一、绪论

本论文阐述了会计的发展与社会经济环境的关系，会计是伴随着人类的社会 生产实践和经营活动的产生，发展而形成和发展起来的一项特定的管理活动，实 践证明，经济愈发展，会计愈重要。 会计是主要运用会计方法，以货币为主要计量单位，通过收集、处理和利用 经济信息，对经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方 面提供会计信息，有助于人们进行经济决策，提高经济效益的一种管理活动。 现代会计的基本职能就是反映和监督经济活动过程并参与经营决策。 我国企业内部管理和控制制度不健全，会计信息失真越来越严重，以加强会 计监督来防止会计信息失真，使会计职能由“核算型”向“管理型”转变。

二、会计的概述

（一）会计的涵义

要认识会计的涵义，首先，必须明确会计的本质。会计的本质，是指不同时 代会计所具有的共性。这个共性即不论过去、现在或将来，会计是一项管理活动， 是经济管理的重要组成部分。其次，观察会计发展过程中各个不同时代的会计工 作， 可以得到这样一个结论， 即不同时代的会计反映和控制的具体内容并不相同， 其发展水平以及所采用的方法也不相同，也就是说，不同时代的会计，具有各自 不同的特征， 而这种特征就是各个时代会计具有的个性。 企业是国民经济的细胞， 其创立及运转都是具有一定明确目标的，如向社会提供合格的产品、提供社会需 要的各项服务等等。 最终目标则是赚取最大的利润， 为国家的财政收入添砖加瓦。 为此，企业的管理者必须具备科学的管理知识，对企业进行有效的管理。 所以会计是一种经济管理活动，会计人员除了为管理各环节提供信息外，还 直接参与管理与控制，其内容主要是资金与成本；其方法主要有会计核算、分析、 检查以及参与预测、决策；其目的旨在提高经济效益。因此，现阶段我们可以讲 会计的涵义是：会计是主要运用会计方法，以货币为主要计量单位，通过收集、 处理和利用经济信息，对经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督， 并向有关方面提供会计信息，有助于人们进行经济决策，提高经济效益的一种管 理活动。

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三、会计的本质和职能

（一） 会计的本质的含义

探析会计的本质，首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们， 本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系。本质是由事物内部 特殊矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。 在我国，对会计的本质的争议集中为两大观点： 1、信息系统论，认为会计是一

个以提供财务信息为主的经济信息系统； 2、管理活动论，认为会计是一种经济管理活动，其本身具有管理的职能。我 认为会计的本质可以将上述两个观点合二为一。会计的本质是信息指导管理，管 理反映信息的系统工程。 下面对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。 （1） 马克思在 《资本论》 中对会计本质问题的结论已为中国会计界非常熟悉， “观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，阐述了会计本质是“观念 总结”和“过程控制”的两者合一。 （2）马克斯·韦伯，认为“资本主义本质是理性获利” ，而 “理性获利过程 和行为是靠会计来调节的” 。根据这种论断，会计的本质应该是“按理性原则来核 算和调节经济活动” 。 （3） 霍斯金与迈克夫两位美国会计学家认为， 会计的本质是试图为现代市场 经济建立一个公正、公平的资源配置和运作的考试制度。 （4）美国著名会计学家井夙雄治在其 1975 年出版的具有国际影响的《会计 计量理论》一书中阐明的基本观点：会计是便于协调各利益集团之间财产经管责 任的系统。 （5）美国耶鲁大学夏思·桑德教授 1997 年出版的《会计与控制理论》一书。 按桑德的观点，会计本质，从微观角度看，会计保证组织契约的实施和推行。 从历史回顾可见，关于会计本质的理解无非是总结、控制、核算、调节、制 度、系统、保证等。从企业管理的情况看，企业总是通过会计信息的反馈来指导 自己的管理，最终管理的成果再反映在会计信息上，然后再优化管理，循环往复。 可见会计在经济活动中表现为是信息→管理→信息的循环系统。因此说会计的本 质是信息系统和管理活动的结合，是信息，管理的混合体。会计的本质是一个经

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济信息管理系统

（二）会计的本质

1、会计的本质是一种社会实践 揭示其本质，先应弄清它属于什么范畴，确定会计的概念是什么。会计是否 属于观念形态的范畴$毫无疑问，会计理论、会计艺术是属于观念形态！或意识形 态#的。 但在一定会计理论和思想指导下的会计活动， 在其主要目的和更为根本的 方面则是一种客观的社会活动。当然，它是在一定思想指导下，对整个社会进行 影响的社会活动，是主观见之于客观的活动，马克思说：“过程越是按社会的规 模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记越是必 要。”由此可见，会计是不属于观念形态范畴的。 会计是否属于社会结构的范畴？马克思主义揭示了关于生产力与生产关系、 经济基础与上层建筑的社会结构及其发展规律，但是社会现象是十分复杂、

多样 的，因而不能把各种社会现象硬塞在社会结构的框框里。虽然会计的要素具有上 层建筑的属性，它也有促进生产力发展的作用，而且上面两种认识冲破了“会计 本质是工具”的机械唯物主义的束缚，对马克思主义的哲学唯物观的体现和验证 具有不同寻常的意义，但是会计具有不同内涵和特点，把它归之于生产力和上层 建筑也是不恰当的。会计应属于社会实践的范畴。马克思主义告诉我们：“社会 生活在本质上是实践的。”会计这种社会生活也是人类基本实践总体结构中的重 要组成部分。从人类社会实践活动的产生和发展来看，会计是伴随着人类基本社 会实践（如生产劳动）而产生和发展起来的又一种重要的社会实践形式，马克思 在《关于贾尔巴哈的提纲》中对人的本质这样概述：“人的本质并不是单个人所 固有的抽象物。在其现实性上，是一切社会关系的总和。”而现实的社会关系又 是在人的实践活动中生成的，所以，从这个角度看，会计是一种社会实践；另外， 会计也具备实践活动的两个根本前提！主体和客体，表现会计人员和作为客观事 物的会计对象#，以及实践的三个要素！目的、手段、结果，分别表现为会计的目 标，会计的内容、途径、方法和会计对社会的影响等#这些共性；从实践的特征来 看，会计具有能动性！即通过会计知识不断的能动的对客观世界的认识#，具有客 观现实性！会计的主体、客体和手段都是可感知的客观存在，受客观条件的制约 和客观规律的支配#， 具有社会历史性！ 会计人员是生活在一定历史时代和社会关

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系之中的人，要受到具体的社会关系和历史条件的制约，反过来，会计的不断发 展又推动了社会历史的不断发展#.这些都说明，会计的本质是一种社会实践。 2、会计与有关事物的区别 会计既然含有艺术、哲学、道德等，那么它同艺术、哲学、道德又有什么本 质区别呢？艺术、哲学、道德都属于上层建筑范畴，比如文艺主要是通过某种艺 术形象来感染人，教育人；而会计是根据社会的需要对会计人员进行影响，从而 使会计的本质通过实践客体表现出来，会计实践主客体的发展过程就是会计实践 活动的产物。这才是对“过程的控制和观念的总结”的真正理解，所以，会计的 本质就是实践。有人认为，会计既然推动了生产力的发展，又使会计主客体都得 以发展，把它作为生产力也未尝不可。实际情况是，会计使主体的精神世界得到 发展，从而既提高其从事物质生产的能力，又提高其从事精神生产的能力，使人 们能更好地参加社会生活，推进社会主义两个文明的建设。确切地说

，会计是一 种提高人改造主、客观世界的手段，是一种社会生活的实践，或者说会计是人类 处理社会关系的实践。

（三 ） 会计的职能

追溯会计的历史，从最初的“结绳记事”到现代的会计电算化，可以发现会 计是应经济管理的需要而出现的。职能是事务本身所具有的功能，会计职能就是 会计本身所具有的功能。关于会计职能会计界出现了“百家争鸣”的繁荣景象。 有“一职能说”——提供信息； “二职能说”——核算和监督； “三职能说”—— 计算过去，控制现在，预测未来；但占主流地位的是“二职能说”，即核算和监 督。核算是指通过一系列专门的技术方法，对经济业务进行完整、连续、系统的 记录和计算，为管理者提供信息，它是会计的基本环节；而管理职能是指会计为 满足管理当局的需要，参与企业经营管理的功能，具体又可分为预测、计划、决 策什么是会计核算职能

1、核算职能 （1）会计核算职能 会计核算职能是指会计对客观经济活动的表述和价值数量上 的确定，为 管理经济活动提供所需的会计信息。

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会计核算是会计工作的重要组成部分。会计核算是以货币为主要计量单 位，对企业、单位一定时期的经济活动进行真实、准确、完整和及时的记录、 计算和报告。以货币为主要计量单位，是会计核算的显著特征。会计就是要 以货币为计量单位，去记账、算账和报账，以便真实、完整、准确、及时地 反映企业、单位的经济活动情况。 （2）会计核算的内容 会计核算的内容是会计对象， 具体表现为各种各样的经济业务， 1985 年 颁布的《会计法》和 2000 年修订后的《会计法》将其归纳为七类。它包括： ①款项和有价证券的收付， 如企业的销货款、 购货款和其他款项的收付， 股票、公司债券和其他票据的收付等； ②财物的收发、增减和使用，如材料的购进与领用，产成品的入库与发 出，固定资产的增加与减少； ③债权、债务的发生和结算，如应收账款，应付账款，其他应收、应付 款的发生和结算； ④资本、基金的增减，如企业实收资本和盈余公积的增加和减少； ⑤收入、支出、费用、成本的计算，如企业的主营业务收入，其他业务 收入和支出，管理费用和产品成本的计算； ⑥财务成果的计算和处理，如企业的销售收入大于业务成本、销售税金 及附加，表现为盈利，要按规定进行分配，反之即为亏损，要按规定进行弥 补； ⑦需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。 （3）会计核算的原则 会计核算要求做到真实、准确、完整、及时和比较。 ①真实。真实性是对会计信息质量要求的第一原则。

是指会计核算应当 以实际发生的经济业务为依据， 如实反映企业财务状况和经营成果，做到 内容真实，数字准确，资料可靠。只有会计核算记录的数字和情况是真实的， 才能保证记账、算账、报账是真实的，会计资 料才是有用的。真实是会计 的生命。会计核算的过程应当如实再现经济活动的全貌。 ②准确。要求对会计事项的处理是合理、合法的，有关数字的计算是正 确的。

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③完整。要求对企业、事业等单位的生产经营活动和其他活动的各方面 或全过程都得到全面的记录、计算和报告，不得有所遗漏。只有会计核算完 整，才能为领导、有关单位和群众提供全面、正确的资料，才能为领导做出 经营决策，有关单位制定政策、计划，群众参与和监督经营活动，提供有效 的依据。 ④及时。是要随着经济业务的发生，按时得到会计处理和记录、计算， 并根据有关规定按时向有关对象报告。及时为单位领导提供会计信息，有利 于领导在激烈的市场竞争中 做出正确的决策；及时为企业各部门提供会计 信息，有利于对生产过程的耗费进行控制，提高经济效益。 ⑤比较。是对发生的经济业务从多方面进行比较，作出 恰当的估计和 判断，做到投入少而产出多。如企业采购材料，销售产品。比较包含在会计 核算的过程中，才能发挥会计的应尽之责，会计之于管理的作用才能更好地 发挥。人们习惯对一事项所说的合算不合算，就是看是不是经济、节约。可 见，比较是会计核算的内核属性之一。

（4）会计核算的特点 会计核算各方法相互联系、 相互配合， 构成了一个完整的核算方法体系。 在经济业务发生时，首先根据经济业务的内容取得或填制会计凭证并加以审 核；同时按照会计科目对经济业务进行分类，并在账簿中开设 账户，根据审 核无误的记账凭证，运用复式记账法登记账簿；对生产经营过程中发生的各 项费用，以及各种需要确定成本的经济业务进行成本计算，根据成本计算过 程中的原始凭证，编制记账凭证并登记账簿；对凭证、账簿等会计记录进行 财产清查，保证账簿记录的正确性；根据核实后的账簿资料编制会计报表。 财务管理的特殊性和复杂性决定了会计核算职能的地位。高校会计核算 职能要旨是在高校二级单位的资金所有权、资金使用权和财务自主权不变的 前提下， 对二级单位进行集中办理会计核算和实行会计监督， 是融会计核算、 监督、服务于一体的会计管理体制，实质是资金的所有权和核算权分离，核 算权和监督权相互制约、相互依存的一种会计核算管理制度的安排，其特点 如下：

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①统一委托代理

。 会计核算职能与二级单位或部门建立委托、 受托关系， 二级单位或部门与会计核算职能签定委托书，确定委托、受托关系，委托核 算中心代理会计核算，二级单位或部门指定专人办理报账等事项，具有会计 监督功能；二是统一账户管理，核算中心为每一个二级单位和或部门建立内 部账户，配发资金结算手册，预留付款印鉴，不开设外部银行账户，核算中 心具有一定的银行服务功能。 ②集中办理结算。会计核算职能为二级单位或部门集中办理资金结算， 一是二级单位或部门不设会计、出纳，其现金收入、支出等资金结算，与外 部单位往来代收代付等由二级单位或部门指定专人到核算中心办理。二级单 位或部门收入直接记入二级单位或部门内部账户，然后支付使用，一般不得 透支。二是集中进行会计核算，核算中心审核二级单位或部门报来的原始凭 证，填制记账凭证，登记会计账簿，编制往来报表，为二级单位或部门定期 提供对账单，随时提供有关会计信息资料。三是集中管理会计档案，二级单 位或部门会计档案全部由会计核算职能统一保管，分二级单位或部门分年度 装订成册，按会计档案管理办法对会计凭证、账簿、报表等编目、立卷、归 档。 ③建立审核制度一是建立支出审核制度，二级单位或部门报表的所有单 据都必须有单位印章、主管领导人签章必须与预留印签一致；二是建立凭证 审核制度， 会计核算职能必须严格审核二级单位原始凭证的真实性、 合法性， 才能报账和进行账务处理。督促二级单位所有原始凭证达到“四有”：即有 合法凭据；有付款印鉴，有使用用途，有经办人的印章。根据二级单位不同 的业务活动需要，科学使用会计软件，开展会计核算，严格按照账务处理流 程操作，及时、准确、完整的计算、记录、反映其财务收支和各项经济活动 情况，实行预算内外资金统一管理、全面监督。 ④核定现金流量。建立现金管理制度，根据各二级单位现金流量核定一 定额度的备用金，以减少报账人员的工作量。现金实行限范围的管理，严格 滥用和超范围使用资金。核算中心建立岗位责任制度，对二级单位或部门情 况做到“三勤”，勤了解二级单位或部门项目、勤了解现金来往规律、勤了 解现金来龙去脉。建立票据管理制度，实行“四定”：即定人员，不相容职 务分离，形成相互制约；定制度，购入、发出、核销、回收等环节建立票据

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台账，相互签字制约；定数量，根据业务需要定供票数量；定期缴销。 2、监督职能 （1）会计监督的内容 根据《中华人民共和国会计法》和其他有关会计法规的规定

，会计人员进行 会计监督的对象和内容是本单位的经济活动。具体内容包括：①对会计凭证、会 计账簿和会计报表等会计资料的进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、 合法；②对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用； ③对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；④对经济合同、 经济计划及其他重要经营管理活动进行监督， 以保证经济管理活动的科学、 合理； ⑤对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出；⑥对 利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配等等 （2）会计监督的必要性 ①会计监督是建立现代企业制度的基本要求 现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代 企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息 相关的企业所有者、 债权人、 管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。 为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法 规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活 动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，会计监 督就成为建立现代企业制度的基本要求。 ②会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求 社会主义市场经济是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无 论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法规 和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计 核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制，会 计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好 的效果。会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、 连续的事前、事中、事后监督，会计核算才能发挥其应有的作用，最终达到预期 效果。 ③会计监督是维护所有者权益的需要。

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政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政 府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职 能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控 和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理 职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法 人财产权的权责，认真组织经营，正

确进行会计核算、会计监督，达到对所有者 的资本保全、保值、增值的要求。 ④会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要。 目前，部分企业存在着经济效益差、管理水平低、社会负担和债务负担沉重，以 及生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。造成这种 状况的原因之一就是企业整体素质不高，企业管理特别是财务管理不善，财经纪 律松弛，会计监督松懈。这些现象的出现，严重扰乱了社会主义市场经济秩序， 阻碍了市场经济的健康、有序发展。为此，国家三令五申要求整顿经济秩序，整 顿会计工作秩序，出台了《关于加强国有企业财务监督若干问题规定》等来规范 经济行为，加强经济活动中的财务管理和会计监督。因此，这又一次印证了经济 越发展会计监督越重要的真理。 ⑤会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分 从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成 部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活 动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动 和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。简而言之，就是帮助企 业经营者合法、有效地完成受托责任。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度 的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。 （3）会计监督的特点 监督与会计核算同时进行，因此具有基础性、完整性和连续性。 ②会计监督主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性。 ③以国家的财经纪律和法规为约束，具有强制性和严肃性。 ①会计

四、 会计职能的转变

我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的单位是根本就没有内 部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有

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得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。内部控制的缺失和 缺陷难逃其咎。 近年来，会计信息失真越来越严重，2006 年审计署组织力量对 1290 家国有 控股企业资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占 68％，各 类违纪问题金额达 1000 多亿元， 上市公司中也出现了严重的会计造假事件。 会计 信息失真已严重影响到我国正常的经济秩序和经济建设。因此，加强会计监督是 防止会计信息失真的有效途径。所以，会计职能的重心就发生了转变。 （一）首先，思想观念要转变。会计职能重心转变的过程中，肯定会受到传 统观念的压力，管理者的家长制仍然存在。会计人员还有着传统

的思维习惯，对 于单位一把手几乎言听计从，整个单位就是“一支笔”制度。会计人员为了自己 的饭碗就是经理让干嘛干嘛，不敢或不愿向领导提供合理化建议，更不要说参与 决策了。总经理虽然理应统揽大局，但因其对财务的了解有限，必然影响到决策 的正确性。同样，企业的领导如果认识不到会计人员的管理作用，也就不会有意 识的让财务人员参与管理，参与经营决策，这种状况必然也会挫伤会计人员的积 极性，阻碍会计管理职能的发挥，从而阻碍企业的发展。总之，无论是企业领导 还是会计人员都应该转变观念，才能使会计人员的管理职能得到有效发挥。 （二）会计人员的素质要进一步提高。会计是会计职能的执行者，他们的素 质的高低直接影响会计职能的和作用的发挥。 会计的核算职能是管理职能的基础， 而管理职能又是核算职能的目标。一个优秀的会计人员首先要能够对财务数据进 行及时准确的核算，然后把核算的信息应用到管理中来。新的信息技术向会计人 员提出了挑战，未来的会计人员要把主要知识结构和精力投放在利用会计信息为 经济决策服务方面。这就需要会计人员既要懂得会计专业知识，又要懂得管理， 还要掌握计算机技术及互联网技术。为适应经济全球化的要求，会计人员还要懂 得国际上通行的财务、审计知识以及相关的法律知识，不断提高自身的职业道德 和专业水平，加快从“核算型”向“管理型”的转变。

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五、结束语

实现会计职能的重心转变，是一种必然趋势。在今天复杂多变的市场经济环 境中企业要寻求一条新的出路，必须发挥会计工作在经济管理中的作用。想要不 断提高经济效益，会计人员也要尽职尽责，变被动为主动，尽快由“核算型”向 “管理型”转变。在目前，会计的管理职能尚未得到充分发挥，但从长远来看， 会计的管理职能必然得到广泛认可。总之，会计职能重心转变是会计工作的根本 变革，也必然推动社会主义市场经济走上更高的轨道。

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参考文献 [1] 岳奇峥《应正确理解会计的基本职能》

[2] 陈少芳《浅谈会计的基本职能的转变》 ．

[3] 宋小明《会计本质的确证及在会计史研究中的解释性应用》

[4] 郭道扬

世界会计职能研究 2002

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