会计理论知识点

规范会计研究方法采用了归纳、分析、比较、综合与数学等基本会计研究方法。

实证会计研究过程1、确立研究课题。会计中存在大量可作实证研究的课题，如公司财务信息披露受何因素影响，公司为何采用某一信息披露策略，公司信息披露策略的选择和变更对股票价格的影响及对管理人员、投资者、信贷者和职员的影响，选择和变更会计方法的制约因素，会计方法的选择和变更对企业、企业股票价格、投资者和管理人员的影响，会计准则制定过程2、进行文献评述。研究者应根据所研究的课题寻找相关的基本理论，并对已有的相关文献与研究成果进行检索和评述。通过这一主要环节，了解有关问题的研究状况和发展，如所涉及的理论、所使用的研究方法和技术、研究结果、研究特点和缺陷、进一步开展研究的可能性等等。

Gaap 安然钻美国通用会计准则（ＧＡＡＰ）的空子。根据ＧＡＡＰ的规定，对于股权不超过50％的子公司，无须合并其会计报表。对于结构非常复杂，层级很多的安然。而对很多层级较低的公司，在股权比例上都很低，但事实并非如此。这些子公司的负债在安然本身的资产负债表中体现不出来。该做法使得安然的资产负债率降低得惊人

为什么需要国际会计准则

据中国商务部的统计，中国内地因为反倾销问题，每年资产损失超过800亿元。排除其他原因，懂得国际会计准则的人才匮乏是主要的原因，企业屡屡败诉的很大部分原因是由于不能提供有关产品生产的准确会计资料。作为最大的发展中国家，中国经济已经在全球扮演的重要的角色，但是由于我们的会计准则没有完全趋同于国际，所以遭受了很多巨大的损失。中国的会计准则在几年之内势必要跟IFRS 保持一致。为此，AIA 国际会计师公会的资深学术会员苏淑欢教授根据中国的国情，把AIA 国际会计师公会的IFRS 文凭引进了中国，并且亲自做了中文的翻译，培养了一大批高层次的综合性国际化人才，取得了卓越的成就。资产负债观的相关计量属性是公允价值收入费用观不一致

先进先出法转变为后进先出法

如果企业最初采用先进先出法计价，在物价上涨时期改用后进先出法时，应在会计报表附注中予以披露。因为企业的存货品种多，收发比较频繁，根据成本效益原则无法合理地确定其累计影响数，所以通常的存货计价方法变更采用未来适用法调整。

会计政策指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。

持续经营假设指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务，可预见的将来通常是指资产负债表日后, 十二个月。

或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

无形资产企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

货币计量假设指当会计为持续经营的会计主体进行核算时，是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的。全面收益：建立在“资产负债观”基础之上的报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额；

商誉：能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

权责发生制：是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

会计信息质量特征：是会计信息所要达到或者满足的质量标准，进行会计选择时所应当追求的质量标志经济交易观：确定一个期间的会计损益，应分析该期间实际发生的交易，按应计制确认和计量各种收益和费用，根据“收益－费用＝利润”计算确定该期间损益。

损失：某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易、以及出于一切其它交易和其它事项与情况的净资产减少

GAAP 一般通用会计原则是指适用于各个不同行业的企业的，包括从会计的基本概念、基本假设等基本原理到具体会计计量和编制财务报表的程序及方法的规定。

初始确认：是指针对某一项目或某项经济交易，确认其是否被记录为资产或负债、收入、费用，以及在什么账户中进行记录。

再确认：是指在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、提炼和浓缩，或通过归类、组合与汇总等一系列步骤，最后将其作为财务报表相关项目的内容，它主要解决会计报告问题。

会计计量：在会计核算中对被计量项目所进行的定量。即运用一定的计量尺度（货币），选择被计量对象的合理计量属性（如重置成本、可实现净值等），确定应予记录或列入有关财务报表的各项目金额的会计过程。归纳法通过对大量的现象进行观察，然后加以分类从中概括出有关概念的内在联系，并将其组织或表述为理论

演绎法：从一特定的基本概念出发，推导出研究对象的理性或逻辑性结构，其基本步骤是从前提命题——推导结论——验证——具体。

实证法：实证法源于西方哲学流派中的实用主义思想，会计研究中的实用法根据实际效用或实在的因果关系选择会计概念、原则、准则和各种程序，其基本步骤为提出一定假说——用实际证据检验——分析判断——结论。

相关性（relevance ）是指有关信息在用户决策中有举足轻重的作用，也即所确认项目的相关信息能够“导致决策差别”。

可靠性（reliability ）是指信息是真实反映的、可核实的和无偏向的，也即所确认项目的相关信息应如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚，是具有可靠性特征的会计信息。

公允价值指在一项公平交易中，熟悉交易情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。交易是公平、公正的，不含有欺诈和强制行为，假设双方都处于持续经营状态下，不是在清算或拍卖中收到或支付的金额。

理论上公允价值是最相关的计量属性，若公允价值能取代“成本型”的传统计量模式，成为主要计量属性的话，将大大改变会计信息的相关性，使财务报表由成本型向价值型发生质的改变。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允价值可极大提高信息的相关性。

资产：由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。特征：含有未来经济利益；受制于某一特定主体；源于过去已经发生的交易或事项；

资产的其他属性——如可交换性和可分离性

收益：在IASC 中将收益定义为会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或负债减少而引起的收益（净资产）增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加；FASB 中将全面收益被定义为企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切净资产的变动收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

会计理论的基本功能：

认识功能——是指可以依据会计理论认识客观会计现象；

总结功能——指其能够发挥信息搜集、经验归纳并总结传播的效用；

指导功能——是指依据会计理论可以指导和改进现有的会计实务；

预见功能——是指根据其基本原理能对未来可能发生的新会计实务进行预测，能够运用会计理论对未来的会计事物做出事先的推测和判断；

教育功能——是指可以运用会计理论进行会计知识的普及与传播

会计理论的具体作用：

1、规范会计学派视野中的会计理论作用：确定会计的范围，以便归纳有用的会计规则，并形成会计理论；建立可据以判断和评价会计信息的标准；指明改进惯例的建议，向那些伴随着社会对会计需求的扩大而试图拓展会计应用范围和审计问题范围的研究人员，提供一个有用的基本框架。

2、实证会计学派视野中的会计理论作用：教学需要、信息需要、辩解需要。

会计理论对会计实践发展的指导作用：会计理论可以正确完整地回答与会计有关的基本问题；研究并运用会计理论可以更好地认识和发挥会计的客观作用；加强会计理论研究有助于加强理论与实践联结；加强会计理论研究可以推动会计事业健康发展。

会计理论体系的基本构成要素

1．会计目标：决策有用论——基本目标：制定经济决策；特殊目标：向股东提供企业财务状况和经营成果的信息；向债务人提供企业偿债能力的信息；向政府机构提供企业经营情况的信息；向社会公众提供企业环境污染和改善本地区生活福利的信息。

2．会计假设——会计环境的推理与假定，处理会计业务的出发点：会计主体——记账立场；持续经营——费用摊销；会计期间——损益计算；货币计量——币值稳定，信息可比

3．会计概念（会计要素）——资产；负债；所有者权益；收入；费用；利润；利得；损失等

4．会计原则——会计程序和方法的规范概念和规则：输入导向会计原则：基础性会计原则和约束性会计原则；输出导向会计原则；其它会计原则

5．会计程序和方法——基本手段和方法体系

会计目标起点论

形成时间——20世纪60年代以后

确立基础：会计信息是制定经济决策的重要依据；会计的基本目标是为使用者提供信息；为会计信息的可比性，应当建立以目标为核心的会计理论体系

逻辑体系与理论内容

（分析与利用）

优点:各要素之间的逻辑性比较强；加强会计理论与实践的联接；提高会计理论的实用性、可验证性。缺点：目标的确立有一定主观性，缺乏客观依据。目标以需求为导向的，在一定程度上忽视了会计现实系统运行和发展的内在规定性。现行目标是针对财务会计理论体系而提出的，不一定适用于整个会计理论体系的逻辑起点

现代会计理论发展的历史

自由放任阶段（1900～1933年）：

专业团体制定统一会计准则（1933～1973年）：

具有更大政治代表性会计团体建立统一会计准则（1973年～2002年））

2002年萨班斯法案的颁布及其影响

研究会计准则的性质问题，主要是研究其本质并将其以合理定位。国内外学者关于这一问题的代表性观点有五种：技术手段论、经济后果论、政治程序论、兼容论、社会公共合约论

技术手段论与政治程序观的主要优缺点

技术手段论：从研究和实施过程看，会计准则主要是一种技术过程，对会计要素的确认、计量和披露等作出技术规范，为会计核算过程提供理论和技术支撑。

优点：便于会计行业垄断和控制会计准则，逃避责任。缺点：容易招致社会各界的批评。

“政治程序”观：不同利益者及政治势力关注和参与会计准则的制订，以保护其自身利益。强势集团总能在准则制订中发挥一定程度的影响，最终形成于已有利的准则。政府拥有最终否决权（如SEC ）。

优点：摒弃单纯技术程序的理念，重视准则运行结果的公平性。对经济后果的理性追求会推动会计技术程序的理性演进，而技术程序的理性演进，又会有助于经济后果的合理实现。

缺点：各方讨价还价，相互妥协。制定的准则不合实际（7个部分）会计目标－会计信息的基本特征－会计假设－会计要素（确认与计量）－会计准则－会计实务－会计报告

FASB 缺少真正的中立

资金大部分来自财务报告编制方(特别是大公司) 和CPA 捐赠强势集团的影响，政客影响准则体系过于庞杂，缺少协调，不易操作问题表述过于复杂化，大量的选择和判断过分注重细节，对交易的经济实质反映不够准则明显落后实务（衍生金融工具和新经济）

结论：导致虚假或欺诈性财务报告的产生

简述美国会计准则制定的应循程序

确认准则立项组织专题研究起草讨论备忘录公开征询意见公布准则或放弃立项

IASB 的目标是什么？

本着公众利益，制订一套高质量、易理解且可实施的全球会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、清晰且可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；促进这些准则的使用和严格运用；

积极与国家准则制订机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量解决方法相一致。财务会计概念结构主要应当涉及哪些内容？

构成财务会计概念框架的核心内容主要是财务报表的目标会计信息（财务报表）的质量特征财务报表要素的结构财务报表要素的确认财务报表要素的计量（会计计量）

财务报表（财务会计报告）的呈报和会计的基本假设等理论元素

用）

简述财务资本保全和实物资本保全、资本保全的主要思想

（一）资本：财务资本和实物资本。

财务资本：货币计量单位，如名义货币、不变币值等；实物资本：实际生产经营能力为计量单位，如重置相同存货所需资本等

资本保全：财务资本保全和实物资本保全。前者名义货币资本的保全，强调资本货币价值的保全；后者强调实际生产经营能力的保全。

（二）资本保全观：期间损益的确认和计量应比较该会计期间期末和期初的净资产，在扣除投资人追加投资，加回对投资人利润分配后的差额，即为该期间损益。原资本（期初资本）必须得到保全，成本耗费得到充分补偿后，超过期初资本的部分，才能确认为利润。期末等于期初净资产，资本刚好得到保全；若期末低于期初，差额为资本亏拙；若期末大于期初，资本不但得到保全，而且产生盈余，差额即为利润。资本保全观：损益确认和计量，会计准则的重要理论基础。IFRS 的基本原则。

简述中国会计准则的发展过程80年代开始的借鉴、理论探讨阶段。80年代后期，中国会计学会、财政部会计司成立正式机构研究会计准则。1992年年底，正式颁布《企业会计准则》（基本）。

1993.7.1, 正式实施《企业会计准则》和13大行业统一会计制度。同时有：《企业财务通则》与企业财务制度。1997年，发布第一份具体准则《关联方关系及其交易的披露》。2001年，《企业会计制度（2001）》出台。2006年2月15日，财政部发布1项基本准则和38项具体准则。

中国会计准则的结构体系：分为三部分：

基本会计准则——财务报告目标和会计信息质量、会计核算基本前提和一般原则、会计要素定义及确认和计量、财务报告和财务报表；

具体会计准则及其应用指南——一般业务准则、财务报告准则、特殊行业准则、特殊业务准则；计提会计准则解释公告

现行具体会计准则的内容，大致可分为四类：

1、一般业务准则，它包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、职工薪酬、所得税和收入等准则项目。2、是财务报告准则，包括会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项等。3、特殊行业准则，包括石油天然气开采，原保险合同等。

4、特殊业务或事项准则，包括投资性房地产、非货币性资产交换等。它们之间的逻辑关系：财务报表目标—会计信息的质量特征—会计假设—会计要素（确认与计量）—会计准则—会计实务—会计报告（分析与利