生产与成本核算业务

生产与成本核算业务

一、工作由谁做及怎么做

1.现代大中型的生产企业一般都采用自动化管理，运用ERP（企业资源计划的简称）进行成本核算，如库房的领料、人力部门的考勤、车间的产量及废品率等；运用财务软件进行账务处理，输入记账凭证、审核、记账、结账及出报表。

在车间专设成本核算员，负责输入、收集及整理与生产产品有关的数据；在财务上专设成本会计，根据ERP系统调出打印的单据、成本核算员及人力部门提供的各种成本汇总表，输入记账凭证，进行账务处理。

2.小型的生产企业目前一般还是采用手工处理，岗位设置不是非常明确、细致，可能会在车间的生产工人中指定一个人，负责收集领料单、工时产量记录单等与产品成本有关的单据，待月中或月底送给会计，再由会计编制汇总表→编制记账凭证进行账务处理。

二、了解企业的产品

只有了解了行业及自己企业的工序（如做服装，裁剪→缝制→熨烫）、生产工艺，及每一个产品的BOM（物料清单），才能真正做好产品的成本核算。 三、成本核算的一般程序

1.区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用会计制度来确定计入产品成本的

（1）直接材料他直接材料。

（2）直接人工，

（3）制造费用，

2.

3.

消耗量等对材料进行分配，按定额工时等对人工费进行分配。

4.对于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。

企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有以下6种： （1）不计算在产品成本法； （2）在产品按固定成本计价法；

（3）在产品按所耗直接材料成本计价法； （4）约当产量比例法； 其基本做法是：

第一步，计算在产品约当产量

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在产品约当产量＝在产品数量×完工率（完工程度） 第二步，计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）

费用分配率（单位成本）＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）/（完工产品产量＋月末在产品约当量） 第三步，求出完工产品的成本

完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率 第四步，求出在产品的成本

月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本 （5）在产品按定额成本计价法； （6）定额比例法。

四、举例说明成本核算的一般程序及账务处理 （一）现代大中型的生产企业

1.电子产品生产——完全自动化，一条生产线上开始并完工大批量、单品种的产品 （1）料

生产产品领用各种材料的数量、金额，及完工产品的数量、金额从另外，由于每条生产线只生产1种产品，故量即得单位成本。 （2）工

①费用总额，包括

②费用去向，包括

产量、工时等一定标准分摊计入各个产品成本。

ⅱ）计入期间费用的工资：按部门计入，行政管理人员的工资计入管理费用；专设销售人员的工资计入销售费用。 （3）费

由于每个车间的几条生产线生产的都是一种产品，所以本车间的水电费、折旧费等费用也不用分摊，可直接计入本产品成本。 2.服装生产——半自动化，车间分工序设置，每个车间生产多种产品 （二）小型的生产企业

工人根据车间主任指示填制领料单领料，一般一式三份：车间留存一份，仓库一份，财务一份。对于多个产品或部门领用材料时，负责成本核算的会计应根据稽核后的领料单，编制本月“领料凭证汇总表”或“耗用材料明细表”，并据此编制记账凭证；对于单独的某种产品或部门，只领用一两种材料时，也可直接根据领料单编制记账凭证，而不编制“领料凭证汇总表”。 1.领料

（六十）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，编制“一分厂领料凭证汇总表”，并结转一分厂本月领用原材料的成本（以

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下材料均按全月一次加权平均法计算单价）。 （1）根据领料单编制“领料凭证汇总表”； [账表2-1-2]

一分厂 领料凭证汇总表

经理 李培花

稽核 制单

（2）根据领料单及“领料凭证汇总表”编制记账凭证（通用或转账）； （3）审核凭证；

（4 作为此题，为了衔接先把12 （5）所有凭证登记完毕后，对账； （6）发现错误更正； （7）无错或更正完毕，结账（年结）。

（六十一）12月31

（六十二）12月31 （六十三）12月31 （六十四）12月31 （六十五）12月31

（六十六）12月31 2.人工（工资）

（十八）12月15日，根据经审批的“工资发放汇总表”发放工资（发放的是11月份的）。转存银行职工储蓄户232760.94元，代扣个人所得税合计555元，社会保险费合计29912.30元，住房公积金合计35894.76元。假设，社会保险费个人负担部分按本人当月工资的10%（综合）计算，住房公积金个人负担部分按本人当月工资的12%计算。（下发工资）

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经理 李培花 复核 石兵 制表 韩林 （附于第18号记账凭证2/2） （1）社会保险费和住房公积金

社会保险费和住房公积金的实际计提基数一般应该是上年本人月平均工资（不管是个人负担部分，还是企业负担部分），但很多 ） 工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税：

每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/ 月，为应纳税所得额，按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。 计算公式是：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

例：王某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为2000元，则王某当月应纳税所得额=9000-1000-2000=6000元。应纳个人所得税税额=6000×20%-375=825元。

（五十六）12月31日，按照职工打卡记录编制“工资结算汇总表”，计算并计提应付职工工资、企业负担的各项社会保险费及

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住房公积金。假设计提基数均为本人当月工资，比例见表中。

经理

3.制造费用

（五十八）12月31日，根据有关部门提供的水电耗用量，编制“水电费分配表”，计提水电费。假设各分厂及管理部门分别装有水表、电表，均按实际消耗量计算。

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经理 李培花 复核 石兵 制表 韩林 （附于第58号记账凭证1/1）

4.制造费用转入生产成本

（六十七）12月31日，要求编制“各分厂制造费用分配表”，并结转一分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。

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经理李培花 复核 石兵 制表 韩林 （业务70-75） 以直接材料举例说明约当产量法

（1）在产品约当产量＝在产品数量×完工率（完工程度）

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=720×40%=288（台）

（2）费用分配率（单位成本）＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）/（完工产品产量＋月末在产品约当量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）

（3）完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率=192×1149.866875=220774.44（元）

（4）月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）

（七十一）12月31日，分配一分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为40%，完工产品20台，在产品75台）。 （七十二）12月31日，分配二分厂完工A半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品84台，在产品168台）。 （七十三）12月31日，分配二分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品141台，在产品282台）。 （七十四）12月31日，结转三分厂完工A产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品62台，在产品232台）。

（七十五）结转三分厂完工B产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品230台，在产品861台）。

理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，,这样才能反映本公司的生产管理特点。每一个企业的生产特点都有其特殊性,,所以在确定整体思路的前提下,

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