浅析事业单位财务报告体系改革
浅析事业单位财务报告体系改革
提要 满足使用者的需要、实现报告信息的真实性、完整性与公正性,是国家关于事业单位财务报告的一般原则要求。然而,在现行资产负债表设计、固定资产信息的反映、现金流量信息的披露、专用资金设置和对国库集中支付制度的响应等诸多方面还存在一定问题。因此,积极采取措施,适时改进现有财务报告体系势在必行。
关键词:事业单位;财务报告
在我国财政预算管理体制改革不断深入的宏观背景下事业单位财务管理内外部环境均发生着深刻的变化。诸如,财务信息需要满足不同层次与不同目的的需要:债权人需要对事业单位提供及时偿债的信息;政府部门需要及时提供宏观调控信息;为考核经营业绩,事业单位本身为投资决策和筹资决策所提供依据,需要正确、客观地反映财务成果。但是在现阶段,我国事业单位的财务报告体系还无法满足上述要求,这在一定程度上制约着事业单位的发展与财务管理的科学性。
一、现行事业单位财务报告结构的特殊性
目前,事业单位会计基础是以收付实现制为主、权责发生制为辅,会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出。这就决定了现行事业单位财务报告体系是一种收付实现制下的报告体系,其结构由财务报表、财务报表附注和收支情况说明书等组成,其中财务报表的基本报表有资产负债表和收入支出表。
相对于企业单位财务报告来说,事业单位财务报告还有它的特殊性。首先,事业单位不以营利为目的,因此对它的业绩评价就不能以经济效益为标志,而应以社会的、政治的和经济的综合效益为标志。这样就不能像企业那样,通过资产负债表和利润表就能大致反映出其经营业绩。而要实现反映受托责任的会计目标,就应加大报告中非量化信息的比重。其次,由于事业单位不存在所有者权益和净利润,因此资产负债表中的资产与负债之差只能用净资产或基金余额表示;同时,也不存在利润表,只能用收入支出表或业务活动情况表来反映收入支出变化情况。
二、现行事业单位财务报告体系中的问题
1、不能满足投资主体多元化对财务报告信息披露的要求。随着事业单位投资主体多元化格局的出现,财务信息应当满足不同层次,不同目的的需要。比如,债权人要求事业单位提供能否按时偿债的信息;权益资本投资人要求提供投入资本保值增值的信息;政府部门为了进行宏观调控,要求提供事业单位发展状况的信息;事业单位为了考核本身的经营业绩,要求正确、客观地反映财务状况,为投资决策和筹资决策提供依据,等等。目前我国事业单位实行了统一的财务会计报表格式,改变了过去不同业务部门的事业单位财务报表的种类、内容和格式不同的状况,虽然这有利于报表的汇总和报表指标口径的统一,但是统一的报表主要考虑的是政府部门对相关信息的需求,相对忽略了事业单位内部管理者及其他信息使用者对相关信息的需求,这样投资主体多元化对财务报告信息的要求不能满足。
2、资产负债表设计不合理。事业单位财务报表主要是由“资产负债表”和“收入支出总表”组成。资产负债表是事业单位财务状况的静态反映,它揭示了某一特定时点资金来源渠道和资金的具体分布;而收入支出总表则反映资产负债表上某一个或某一组项目在两个不同时点前后所发生的变化,即如何从这一时点的状况转变为另一时点的状况,从而动态地反映事业单位财务状况。但《事业单位会计制度》规定,月度或季度资产格式的设计,都将静态(资产、负债和净资产)要素和动态(收入、支出)要素集中在一张表中予以反映,其形式如同科目余额汇总表。这种将财务状况信息与业务成果信息合并的揭示,混淆了时期和时点会计信息的性质,加大了会计信息的模糊性。同时,一笔收入或支出,既在资产负债表中反映,又通过收入支出表予以揭示,使两张报表部分内容重复列示,也人为地造成资产负债表的复杂化。
3、报表中固定资产的信息反映不完整。事业单位固定资产只按原始成本或重置成本计价,但固定资产随着时间的推移总是在不断使用、磨损、消耗的。在资产负债表中,固定资产是以历史成本反映,与之对应的固定基金科目也只反映历史成本,不反映固定资产的减值和使用磨损情况,虚增了资产总量。同时,固定资产不计提折旧,开展业务活动的成本不包括折旧费,使得成本核算不完整,虚减了事业单位的成本支出。固定资产在报废前,账面价值一直不变,使得账面价值大于实际价值,账实不符,不能反映单位真实的财务状况。事业单位开展业务活动,必然要发生相应的支出,资产的损耗也应包含在支出中,但是由于事业单位不计提固定资产折旧,而是按照收入的一定比例提取修购基金,修购基金增加的多少和固定资产的损耗并不发生直接联系,修购基金就成了它源之水。
4、现金流量及其变动表的缺失。用于事业单位的资金,其来源多元化,财政资金将只占事业发展资金中的一定比例。大多数事业单位都需要参与各种市场经济活动,使它们在筹资和投资活动中拥有了一定的自主权。在这样的背景下,掌握事业单位现金流量,并对其未来的现金流量进行预测,就成为单位内部决策者进行筹资和投资决策必需的重要会计信息。不仅如此,对事业单位外部的会计信息使用者而言,如向事业单位提供贷款的银行,要对事业单位的偿债能力进行评价,也需要了解事业单位现金存量和流量方面的信息。事业单位会计报表体系
中缺乏现金流量表,不能完整、准确地反映现金流量及其变动情况,既不利于单位内部决策者做出正确的财务决策,也不利于外部信息使用者正确判断事业单位的现金变动情况。
5、专用基金的科目和报表设置不合理。专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金。现行财务制度将它们归属于事业单位净资产管理的范畴。但现行事业单位会计制度中专用基金的核算既非真正意义上的“基金会计”,也不属于事业单位的净资产,因为在实质上它们是负债性质的要素,这造成了事实上的隐性负债。在现行事业单位财务报告体系中对专用基金的提取、使用支出情况就仅有一张很简略的“基金增减变动情况表”,它只能反映单位专用基金年度的增加多少,支出了多少,还余多少。至于专用基金做了什么。都用到哪儿去了,其结果如何等都无法反映,使财政部门和上级主管部门不能有效地对专用资金进行管理和监督。
三、改革事业单位财务报告体系的建议
改革现行事业单位财务报告体系的思路:提高现行事业单位财务报告信息质量,使之既要有利于报表的汇总和报表指标口径的统一,又能尽可能满足相关各方对事业单位会计报告信息的需求。为此,可在不改变现行财务报告总体结构的情况下,改变部分报表的构成,并补充部分报表。