中国会计准则国际趋同发展历程研究
21 年 2第 0 1期2 总 第 1期2 3
济经研 究导 刊 E
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1中国会
计则准国 际 同发展趋历 研 究程
立周保
( 中原 刚油钻井公司 , 二河 濮阳南 7 04 5 )01
摘
:要计准则趋 同能化够 提高财务 报信表息的比性可和明晰 , 性大财报务表信的透 明息 ,度会 加 降低 企业交的
易 成 和本 融 资 成本, 系 总 统 了结 中会 国计 准则 国 际趋同 的 发 展历 , 程望 未来了的 发 展趋势 。 展 关 键 词 : 准计 则 ;际 同趋 ;展 历 程 会国 发 中 图 分类 号: 2 文 献 标志码 : 文 章 号 编6 :3 2 1 0 () 027 —2 F3A 17 —9 X 2 1 — 02 06 1
会计一 门是国际用 通的商业言 语 ,伴着中国经随的快济
速发和展场经市 的济断不完 善,以及世 经济全球化步界伐 的
加快 和国际 货 币市场 的 不 发断 展, 国 计会 准 则国 趋 同 际的 中
取念向 。
但 是 面,地“片 接 轨” 往是 拿主来义 , 往 不 能化 吸收消。
02 0年01 ,月2 财部政发了《布企 业 会计制》 度它完全破打了 ,分行
业会计制下“度 块条 割 分 ”的界 , 限现实会计了 标准实质
上 的转 换 ,不 是 在 “它 两则 两 制 ” 础 上 的简 重 复 单 是, 吸 基而
内在需
求得 尤为迫显 切 会计。准趋 则同能化够提财高务表
信 报 息可 的性比和 明 晰 性, 大 财 报务表 信息的 透 明 度 , 低 降
加企的交业易成 本融和成资本 因此。 ,国际 经济发越 展 会,计准 则 的 际趋同就越国切 ,迫 这是研也究中国会计 则 准国际趋 同
展 历 发程的 理论 意 义与实 践 价值 所 在。 一
了具收准则体中较 熟成 部分的 ,以 增强计会信息 可的性为 目的比,以 体现解理 性与操作性 为原则 的计 核算会度制 。该
制度 充分认 识 到 中 国 发 与达的资 市 本场国家 之问 的差 异 , 会 在
、
期早 计会 改的 革接轨 协
计核调方算面实现与了国际会准计之问的充则协调 分 中国 ,将 的会计 准国际化进程则向 推进 了前大步~ 。 调协” “ 求是同 存
异, 轨” ““调” 从 接 到 是协 一 循 个 序 进 的 渐进步过 。
十程一 届 三中 会全 后之 ,国进 入 了计 经 济 划市 场 向 经 济中
转轨的时期 ,会计在准则 设建中 , 出了 注 关国会 计准际则
发此阶在段, 准 制则者们 已定经完认识全 到了 与
国际计会 准则趋同 重要的 性 但又应 中国,的体 具国情求要断做着不 可接
性 的受调 整
。进行中国
则建设 准的先。1声99 年2l 月 31 日,0 财部颁政布
《业企会计准则 标志》着 中国计会则准的式诞正生。 , 接 下 , 来政财又发部布 了《企业财 务则通 》前与 者简称“ ( 两 则” ,3项 )1 行
业会 计 制 度 和 1 行业 财 务 制 度 ( 0 项 简 称“ 制 。” “ ” 两则) 两 和 “ ” 内容 制 体 现 出 国中会计 准 则 囝与 际会 计 惯例之 间 两 的
、二近期 计会改革 趋 的同趋
势在经全球济化和 资市本场体化一 大的流潮下 之 ,国中财 政
部于 0 0 6年22月 1 5 颁 日布了 1 本 基 会计准 和则3 项 项 8
的接轨 其中 。, 记方账 , 法会计平公式 ,衡会 计表报系体, 本
资金制 度,会 报表计 体系 ,旧 法 ,方 折 成本算 方核法方面实等现
了 与际国例惯的接轨 , 在会计要 及 财务报 告体素 系等 方完 面
“ 全 结了 计划 济经会 计 传的 统 式模 , 入了 与囝 际 会 计 准 终 步
具
会计准体 则,这 志着标适 应中国市经场济求 要,向 国着际
会准则趋计的同会准则体计系正确立式 新。则准系体鉴借 了
际国 会计 准 则 适 中 应中 国 国 情的内 容,大部 分 会 计 政 策及 绝
则初协步的调线通道双 ”连起 ,0张 。随后 6,( 2 ) 0国中出了 台
一个第体会具准则计《关 联方关 系其交及易 披露的 》非 货《及
方
与法际国会准计则的求要是致的。一 这准则些与际国务财 报
告 则准只 在 关联 方 关 系及 其 易交 披的 露 ,资产 减值 损失 的转
币性交易 准》则 在一时期先这出台 了九后具个准体则 , 这,
不仅 仅 是为 了 止上 阻公 市司 的某些 操纵 利 润的行 为 , 为是向 也国际 会 准则 计 进一步 靠 拢 特。别是 在 《务 组重》 准则 债 与《 非 货 发币生 易 交 则》 引中入 了 允 价“ 值” 准 的公计 量 式 模,然 虽
这种 计 模 量式的 过 引早 因与 入 时 当的会计 环 境 一 不 致 , 而从
回,
部分府补 政的助计处理会等极少 问 题上存在 差异 , 除 此 外之 ,实现 了与国际会计则 的准际趋国同 。总从上看 体, 企业 会
计 信 息 在 际 国范同 内 交流 用 、 、断 和 评价 平的 得台 以构 使 判 筑 ,计 准 则 设 建从此 走 向 国际 趋 同 下的 实充与 完 善 阶段 。会 中 国新 会计 准 则 与 国 际会 准 则计 之 间 许 多 有趋 同 , 点 但
不 否认可, 者之 也 有问不 少 差
的异 ,何 处 理 些这差 异 。 两 如 如
引 许 多起上 市 公 司 的“ 选 择 向” 成 造大 了量会 计 信 息 失 的逆 ,
真 最,终实施 N不 -便年 到遭弃废 的命运 ,是这竟 毕体现 - 但
了 国会中 计 则准与 国 际 会计 准 则 同的相市 场 济经会 计 理的 收稿
期 :日 0 0 ~ 7 1- 322 1
何
新 会 计 准 则在前 提 下 进 行 际 国会 计趋 同的未 来 方 略 选择 , 是 中 l 后 相当长 的 期 内将时要 面 临 的重要 题 。课司今 随 着国际
者作简介 :周 立 保9( 5) , 1男 一6 新疆,纳玛斯 人 ,总 计师会 事财务会计研究。 从 ,
7一6
—
会
准则计委 员会的组改功成, 其组织结构 与运行 机制等都
发生 了 较 的大 变化 国。 会 际计 准则 委 员 会及 国 会 际计 准 则 的 权
威 也性日益 提 高 来 越, 多的 际 国组织 如 国 际 贸 易 组 、织 越 欧
后 ,方 在 会计 领 域展 开了 切 密 合作的 。2 双 0 0年 1 5月 ,国 1 中 与盟欧 署 签了计 准则 会际国趋 同及双以边 合作联合 声 。 明
02 0 年61 2 月 41 日,国 会 计准 则委 员 会 欧 与盟 代就表建 立 中
共
体 、 经太 济合 作 组 织、 界 银行、 洲 展 银发行 、 券 亚委 世亚证 员会
国际 组 织 等都 支 持国 际会 计 准 则, 来 越 多 的国 家 如 美
越
中欧 会计 合 作 作 机工制 、 盟 将 中 国会 计 准 则列为 第 国等三 欧 效准则 的安 排 等问 题 进 了行 入 深讨的论 。会 议认 ,为 于中 国鉴 计 国会 趋际 同所 得 取成 的效 ,2 0在 09 年 前 之 ,盟将 考 虑 欧 中 国作把 为 国 际财与务 告 报 准则趋 同 的 家 对国待 。如 实现果 等 , 国效 企 业 在 盟欧 上市 , 中 照同会 计准 则编 制 的 财 务 中
按 国、国 、 英大利澳亚、 加拿 等大都与国际会 计准则 员会委订签 了
国际趋 同 计的划 ,且 国 际财 务报 告 准 则 现 己 在 2个 国 并 1 家采用 , 5家国要 求 全 部 对 内公 国采司 。用在这 样的 背景 个6
,下 中国着眼应 于何如据根 本 国国情, 制 适合定本 国现 和 状
利 有未 来 发于 展会的计 准则 而,实现 计会准 则 的国际趋 同 。从 在 中 国 企 业会计 则 准( 06中 , 实有 一 部 分规定 既符 20 ) 确合 本 国国 情 大体,上 实 现 了 国与际 则准 趋 同 。如 资 性投 房 又
报
表将得到认 。令人欣慰可的是 , 欧最终决定盟允 中国证 许
券 发 者 行 进在入 洲欧
市 场时 采用 中国 会计准 则, 表 明 欧盟 这已认 可 国中会 准 则 与计 国际 会计 准 则 之间的 等效 。 20 0 年8 国 际 金融危 爆机 发 之 后, 全 球 同协 对应 危机 而
地产为 ,生物产 ,资债 务组 重 非,货币 性 产资 交等 准换规定则 , 只存 在有活 跃 市场, 公允价 能值够获 得并 可 靠计量 情的 况,下才 采能公 允用值价计量 , 这与 国际财务 报准告则 关相 规定 同但不并不成构差。异国际计会则准事会也认理同了 国中 的
做 法 ,也证 实 了 财 政 副部 长 王 部军 出 的 会提 计准 则国际 这
成
的立二十 集 国团( 2 )G 0峰会金融稳 定和理会 事( S议倡 V B )建全立球统 的高质一量计准会 ,则 并望希 G 0成 国及员其他 2 有关国家 或区地快加 同步伐 ,趋会 准计 国则际 趋同的要性重
被推进 到 了前未有 所的度高 。作 为G0 F 和B重要的员成, 2 S
财政部在 12 0年0 4月2 1 发式布 了 《国 企 会 计业 准 则 3正中
趋
同 四的 个则 : 原同进 是 步, 趋是 向 方 同不;等 同于等同 ;
趋 同 趋是一 个 程 过 ;同 是 种 互一 。动见 ,国 会计 准 国则际 趋 中可
与际财务国告 准则报 持趋续 路同 线》 作 为推图动中 会计 国 ,准 建则设及 持 续国际趋同的 重要划 规部和署 , 标 着志会改计 革 步逐入进持续趋 同的深发纵阶段 。展 企业国会准计则 将 保持 与国中际财务报准则告的持续趋 同 , 续趋 持同的时间安 与 I排S AB 进度保的同持 , 争取步在 2 1 年年底前完对成 中 0国 1 企会业计 准则关项 目的相修订工 作, 同时开展必 要宣的传
培 训, 保 有 所市上公 司和 上非市 大 中型 企 业 掌 握 相关 会计 准
确趋
的同势 趋十分 明显已 国,际 同是趋势 所大趋, 中国会计 是
准前进则的方向。
三 未、来会 改计 革 的续 等效
会计持准 等则效 指是中 国业 在企些那采 国用会 计报表 际 则准 的国家地与 上 区市 , 只需用采 中国会的计报 的表编 制 则, 而准不需要 行调进整, 即是使调 整也是对只 报 表的极个 中 项 目进行别 说 明 无须将, 按中国会计准 则编制的财报务表 全面 转换成国际 财务 报表。 在 中会 计国则 准现 国实际趋同以 , 后财部政 经已始开启并动施 实际国务报告准则财国 家和 地 区 会的准计等效问则的工题。作 在 美 的国然安件 事后 之, 中美方双加了在强计会领域的
沟 通 和合 作。 美在国会 计 准则 已 实 国现际 趋同 情 况
的下 ,中
则的
变化 ,并得 有效应到 。修订用 的后中国业企会准则计体
系 仍由基 本 准 则 、 体准 则 和 应 用 指 南 等 部 分 构 成 基 。本 准 具
则作为 念框概架 , 确明会 确计 、 计量认和报告 的基 要求 , 本 指
导
体具准 则 的制 定 具。准则主要体范规企业生的发类各易交
事项 会确计 、认量和报 告的体具求要 应用指南。 要对具 主计 体则准涉及 的 关重点有点 问难题供释例提和操性作指。引 综上 所 述 ,国的会计准 则在 国与会 计 准则等际效方 面中得取 了 大重的突破 , 要 若实 与世现 界主要经 体 济计 会 但则准 的 效等, 要很 长 的 花时间 与精 力 , 中国仍的会计 准则 也 需
经 历更 长 间时的考 验 , 计 则 准 制 者 定 仍 需经 长 历 会时
国
利应用 契机 ,好 力大 动 推美中会计 准 的合则作 与等 效问
。 与题 同此 ,时 盟于 20 欧 05年开 始 用采国 际财 报务 告准 则 ,
中 国与欧盟实现会准计则等的已有效共了的制度同础基 。随
参文考献 :
间的研究和 索探。
】 【刘 玉廷冲 国 会 准计 则国 际趋 同走 向 纵深发 展 阶段I1 务 与 会计,0 0( 1 J 财 2.1, ) 【] 曲6晓 辉 . 计会 同化趋与 异 差 性[.海 立 信 会 计 学 院 学 报0, 9(. 2论 J上 ]2 , )0
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【 任编责辑 陈 丽敏 】
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