"税收筹划"的概念

“税收筹划”的概念

对“税收筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。

荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”

印度税务专家Ｎ·Ｊ·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。

美国南加州Ｗ·Ｂ·梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划„„少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”

根据以上相互接近的表述，我们可作这样的概括，即税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”（Ｔａｘ ｓａｖｉｎｇｓ）的税收利益。其要点在于“三性”：合法性、筹划性和

目的性。

合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷逃税，显然要坚决加以反对和制止。征纳关系是税收基本关系，法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税，纳税人偷逃税是触犯法律的行为。不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出选择低税负的决策，是无可非议的，征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收法律的要求，因而不值得提倡。

筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。

目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的推后，

也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收成本的节约，即节税。

增值税特点及筹划

增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额，以及进口货物金额计税，并实行税款抵扣制的一种流转税。

增值税在我国税制中占有举足轻重的地位：从１９９４年实行新税制的一个重要内容就是，建立一个以规范化增值税为核心的与营业税、消费税、关税等互相协调配套的流转税制；我们通常所说的“两税”即包括增值税，其在我国税收总收入中占有很大比重，１９９７年占到４３．６％，１９９８年占到４０．２５％。

增值税一般被认为是中性税种，比较规范。现在国际上有６０多个国家开征增值税，以是否允许扣除购入固定资产的费用为标准，划分为生产型、消费型、收入型三种类型，我国属于生产型。纳税人要针对增值税进行税收谋划，须对增值税的特点和优惠政策有充分的了解，对症下药，才能收到预期的效果。增值税有以下特点：

一、普遍征收和道道征税。除农业生产环节和销售不动产外，在生产环节和流通环节普遍征收，此外还延伸到服务业的提供加工、修理修配劳务。每经过一个环节，只要有增值额就征税，而且只对增值额征税。这个特点决定了增值税的筹划可以涉及各个环节，能广泛开展，而且易于同国际接轨。

二、实行价外税。以销售额为计税依据，销售额不含增值税金，在增值税专用发票上分别注明销售额和增值税税额。

三、税率档次少，计税方法简便。一般纳税人的基本税率为１７％，此外还有１３％和零税率两个档次。１３％的税率适用于农业产品、粮食复制品、农药、煤炭等十八类；零税率适用于纳税人出口货物（原油、柴油、新闻纸、糖，援外货物和国家禁止出口的货物除外）。小规模纳税人按４％的简易税率计征。 在实际的经营活动中，纳税人可以充分应用１３％和零税率这两个档次进行分析测算。同时，因为一般纳税人和小规模纳税人之间税负亦有区别，也是税收筹划的侧重点。

增值税税收优惠政策除以上税率的区别外，税收优惠还有以下类型：

１．免税。如农业生产者销售的自产农产品，承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食、农膜、执法部门和单位罚没收入等十几项免缴增值税。

２．减税。如经营旧货单位销售的旧货，按４％的征收率计算应纳税额，并减半征收增值税；为鼓励高科技产业化，最近财

政部、国家税务总局发出通知，规定对企业自行开发生产的计算机软件产品按１７％的法定税率征收后，实际税负超过６％的部分实行增值税即征即退；对小规模纳税人生产销售计算机软件按６％征收增值税；对经过国家版权局注册登记的计算机软件产品，在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。 ３．先征后退。如税法明确规定，在２０００年年底以前，对民族贸易县县级国有民族贸易企业和供销社企业销售货物；国有、集体商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务；部分出版物等八项实行增值税先征后退，退税率有所不同。

从以上可以看出，增值税的税收优惠划分很细，政策界限很严。在进行税收筹划时，纳税人必须仔细研究，掌握政策，不能越线。同时，增值税税收筹划涉及混合销售、兼营、市场定价、购进抵扣等复杂问题，最好请专业人士帮助操作，制定最优纳税方案。