营改增对金融业未来发展问题探究

本文仅供参考交流不以任何盈利为目的特此声明

摘 要

截至到2016年5月1日我国营改增税制改革全部完成, 包括最后步入改革的建筑业、部分金融服务业等。税制改革的正式完成标志着我国税收政策将全面步入更加完善的新纪元。“营改增”对于完善税收征管制度、加快经济发展有重要意义，对经济产生影响，也势必将对金融业产生深远影响。税收政策的全面刷新是一项新的开端，同时也是一项新的挑战，金融企业要及时做出相应调整, 做好新背景下的税务筹划工作, 以免" 营改增" 时因为准备不足而造成税负增加。

此次论文是对于银行业的营改增进行细致实际的研究，由于这一课题是对于这次重大税改进行研究，意义深远。且由于银行业税改实施时间较短，所以这一课题较新。所以大多数学者都只是基于假设或条例之上进行的研究，并没有研究的实际价值。所以本次论文通过" 营改增" 对金融企业的影响进行分析, 就某一具体某某银行的某一分行的实际数据为个例来使分析，是研究更加直观化，由点至面并提出金融企业针对" 营改增" 的具体应对措施。为更好地完成营改增工作，安全度过短期过渡期，将预计可能带来的风险降到最低，做好充足的前期准备。

关键词：营改增；金融业；税制改革

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目 录

摘 要 ·································· I

一、绪论 ·································· 1

（一）研究背景 ························································································ 1

（二）研究目的及意义 ··············································································· 1

1. 研究目的 ························································································· 1

2. 研究意义 ························································································· 2

（三）文献综述 ························································································ 2

1. 国外文献综述 ··················································································· 2

2. 国内文献综述 ··················································································· 2

（四）研究的主要内容 ··············································································· 3

二、营改增对金融业影响研究理论基础 ····················· 5

（一）营改增的概念及意义 ········································································· 5

1. 概念 ······························································································· 5

2. 意义 ······························································································· 5

（二）商业银行营改增试点政策简析 ····························································· 6

三、某某银行分行税改前后税负及盈利比较 ··················· 7

（一）概况简介 ························································································ 7

（二）营改增前后税收负担比较 ··································································· 7

1. 贷款业务 ························································································· 8

2. 直接收费金融服务 ············································································· 8

3. 投资业务 ························································································· 8

（三）营改增对其盈利能力的影响 ································································ 8

1. 存贷款业务引起的银行利润变动 ··························································· 9

2. 显性收费业务引起的银行利润变动 ························································ 9

四、金融业营改增对某某银行分行的影响分析 ················· 10

（一）积极影响 ······················································································ 10

（二）消极影响 ······················································································ 10

1. 税负方面 ······················································································· 10

2. 财务方面 ························································································11

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3. 经营方面影响分析 ············································································11

五、金融业商业银行营改增后应对意见 ···················· 13

（一）税务方面的应对意见 ······································································· 13

1. 完善税务组织架构 ··········································································· 13

2. 全面做好税制转换工作 ····································································· 13

（二）财务方面的应对意见 ······································································· 13

1. 强化内部控制 ················································································· 13

2. 加强发票管理做好税务筹划工作 ························································· 13

（三）经营方面的应对意见 ······································································· 14

1. 强化业务系统改造保障纳税管理 ························································· 14

2. 调整业务布局适应改革发展 ······························································ 14

3. 强化流程控制防范经营风险 ······························································· 15 结 论 ·································· 16 致 谢 ·································· 17 参考文献 ································· 18

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一、绪论

金融是经济运行的血液，金融业涉及广、影响深、业务类型复杂，由于其子行业业务种类众多，核算也比较复杂，被认为是最后一批营改增行业中的一大难点。在营改增中，税务部门与金融机构有效“互动”，相关政策的再细化，是金融业在营改增这次改革中稳步度过的重要保障。此外，金融业营改增原则上仍延续了原有优惠政策，比如符合条件的利息收入、金融商品转让及信用担保收入免税等等。

（一）研究背景

为发挥增值税制减少重复征税、鼓励分工和专业化、便于加强税收征管等优势，我国2011 年 11 月，财政部、国家税务总局下发《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110 号），标志着我国营业税改征增值税这一大税改工程正式开始。2012年最先在上海交通运输业和部分现代服务业中进行了“营改增”试点。随后采取了分地区、分行业稳步推进的方式，将“营改增”试点范围逐渐扩大到北京、江苏、安徽等省市。这些试点地区大多沿用上海的“6+1”模式，“１”是指交通运输业(包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务) ；“６”包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务在内的六个现代服务业。目前交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点已经在2013年推向全国，铁路运输和邮政业也已经于2014年1月1日起正式纳入“营改增”。按照国家“十二五”规划的要求，自2016年5月1日起，“营改增”将全面覆盖服务业，这意味着电信业、建筑安装业、金融业以及生活服务业等都将全面进行“营改增”，截止至今“营改增”已全面完成[6]。

（二）研究目的及意义

1. 研究目的

不论是从金融业发展的内在角度分析，还是在我国“营改增”大环境角度来看，“营改增”是改革金融业流转税制的有效渠道。但金融业行业特殊，对经济发展影响重大，且目前我们国家还有较大强度的金融管制存在，所以金融业课征增值税在制度设计上和征管操作上都必定要认真分析、讨论。此次论文以与我们日常生活中息息相关的银行业为个案进行分析探讨并为银行业“营改增”提供一些建议，其目的在于避免银行业在此次税改中因无法完全适应转型而出现重大问题引起一系列经济危及，同时对银行业未来的发展起到更好的导向作用。并且此次论文是采用银行在日常实践工作中的实际数据进行分析探讨为

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以后的学术研究提供了可行性的学术价值。

2. 研究意义

随着我国金融服务业的不断发展和壮大，其在企业的正常运行过程以及整个国民经济中扮演着很重要的角色，有关对金融服务业的税收政策也显得越来越重要。而金融业在征收营业税时其弊端在于推高了社会整体融资成本，在经济新常态下严重制约了银行业服务实体经济的质效。因此，银行业全面实施营改增，将有效打通增值税抵扣链条，是经济转型升级攻坚期中实施结构性减税的重要举措。所以本次论文研究对金融业内与我们日常生活频繁接触的银行业在此次营改增所受到得影响，其意义在于不仅可以对银行业未来发展可能遇到的阻碍起到预防作用，为此次税改转型做好充足准备以避免一些风险，促进银行的未来发展，还可避免因银行发展不良带来的货币问题引发的民生问题，为我国经济的发展和社会的稳定尽一份自己的绵薄之力。

（三）文献综述

1. 国外文献综述

国外的相关研究多集中于增值税的概念与其对经济的影响方面，而对于营业税方面并没有较多研究，其原因基于其他国家使用营业税这一税种的微乎其微，这更加说明增值税其具有的长远发展意义。Michael Keen(2011)认为，增值税以鲜明的透明性代替了不确定的税收含量，以增值税代替对利润的征税能释放受抑制的企业生产力，有助于改进国际收支。以增值税代替公司所得税将减少劳动和资本投入的额外成本，增值税的出口零税率提高了出口商的盈利能力，鼓励了出口[19]。Filli L (2017)提出了具有增值意义的销售税，建议用此销售税代替营业税，认为对营业毛利课税比对利润课税的公司所得税更加合理[20]。Keen （2013）认为“增值税实质上是一种具有一系列抵免以前每一加工和分配阶段所付税额规定的一般零售税。抵免制可以避免周转税所带来的税额累计[21]。

2. 国内文献综述

国内的研究多从税率、条例方面进行理论研究，由于营改增在金融业这一行业正式实施还不足一年，学者对与具体行业实证研究较少。所以本次论文采用实际数据从实证方面入手进行研究。中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌说“金融业增值税制度的设计是世界性难题，营改增方案考虑到了金融业实施增值税的一些关键点。从营业税改为增值税后税率增加了一个百分点，但考虑到可抵扣的因素，特别是不动产的抵扣，金融业税负应能实现只减不增”[17]。

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安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐认为：金融业产品服务变化很多，对金融企业来说，应该根据不同产品的特性进行相应的税务处理，从税务成本来说未必会有明显上升，甚至可能会下降，具体要看企业经营状况。他还提醒，金融服务十分依赖系统，现在距离推开营改增试点时间很短，金融企业如何调整系统、修改业务流程等，任务将比较艰巨。另外，对银行等金融机构来说，难度还在开具增值税专用发票上，要和税务局的金税三期系统对接好，还需要收集和提供更加规范和完整的票面信息以及纳税识别号等[15]。

普华永道中国内地及香港地区间接税主管合伙人胡根荣表示：从目前的细则情况来看，我预计金融业整体的税负水平变化不会太大。他还分析称，之前营业税税率为5%，现在在增值税下，增值税税率为6%，增加了一个百分点。他还之处吧“这一个百分点的税率增加，相信金融企业可以用一些进项税来抵扣，尤其是能够拥有不动产的大型金融企业。但由于每个金融企业的业务结构和成本结构不同，不排除个别金融企业会有税负增加的现象”[14]。

中国银行业协会财务总监赵濛指出营业税的弊端在于推高了社会整体融资成本，在经济新常态下严重制约了银行业服务实体经济的质效。因此，银行业全面实施营改增，将有效打通增值税抵扣链条的最后一公里，是经济转型升级攻坚期中实施结构性减税的重要举措[18]。

（四）研究的主要内容

在当代世界中大部分使用增值税或劳务税的国家都选择了对金融业进行抵免税，当然也有少部分国家选择只对绝少部分的金融服务业征收增值税。目前我国也正式将金融保险业纳入增值税征收范围，征收适用税率为6%[6]。 然而我国当下的实际情况是：消费型增值税还未完全摆脱生产性增值税的影响；金融业行业特殊、对国民经济有着牵一发而动全身的影响力。这些基本情况预示着金融业“营改增”不会如以往试点行业 “营改增”一般顺利。

所以本文就此方面进行研究，其主体内容主要分为五部分，第一部分是绪论，主要介绍本文的研究背景，研究本文的目的与意义是什么，同时对金融业营业税改征增值税研究领域的研究内容和成果进行分析和综述，进而明确本文的研究目的和创新之处。第二部分是营改增对金融业影响研究理论基础，其中包括营改增的概念意义及其政策简析，这部分内容是为第三部分的税负盈利变化分析和第四部分影响分析提供理论基础，也是对现行的税改进度方向进行粗略了解，已备后文分析只用，同时巩固后文对策。第三部分主要对金融业营业税改征增值税后某某银行××分行税负及盈利的变化分别进行了分析，用实际数

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据来直观说明这一改革所引起的变化，使分析更具有说服力。第四部分是对其税改后的影响的分析，从积极与消极两方面进行分析，指出其可能遇到的阻碍及可能面对的问题。在消极方面又从税务、财务、经营方面三个角度进行逐次分析，分析税改变动给某某银行××分行所产生的问题。第五部分与第四部分遥相呼应，对第四部分的问题给予合理的解决办法以及金融业实施“营改增”需要突破的瓶颈。本文通过对金融业纳入营改增税制改革相关政策的研究，了解金融业在税改短期内国家税务总局给予的优惠政策，指出不管是从行业发展角度还是从经济发展角度亦或是与国际金融交流的角度，金融业“营改增”都势在必行，为其金融业的短期过渡做好充足准备。

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二、营改增对金融业影响研究理论基础

（一）营改增的概念及意义

1. 概念

营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业负税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。通俗来讲，就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。其目的就是促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。

按照国务院规划，我国“营改增”分为三步走:第一步，在部分行业部分地区进行试点。上海是首个试点城市; 第二步，选择交通运输业等部分服务业服务行业试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也就是即消灭营业税。我国现已全部成功完成“营改增”任务。

2. 意义

营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。其意义在于：

一是将实现增值税对货物和服务的全覆盖，贯通服务业内部和二三产业之间的抵扣链条，基本消除了重复征税，打通增值税抵扣链条，促进社会分工协作，有力地支持服务业发展和制造业转型升级。

二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。

三是能够进一步减轻企业税负，激发企业活力，促进社会分工协作。营改增是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。

四是可以创造更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥

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重要的促进作用。营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施[7]。

（二）商业银行营改增试点政策简析

根据财政部、国家税务总局下发《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110 号），我国将于2016年5月1日起全面推开营业税改征增值税试点，其中包括金融业。官方承诺，将确保所有行业税负只减不增。按照新规，“营改增”后金融业将由此前5%的营业税率改为6%的增值税率。根据财政部、国家税务总局联合发布的《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》，金融机构以质押式买入返售金融商品，持有政策性金融债券，均属于金融同业往来利息收入，可免征增值税。通知明确，农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗) 及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。此外，根据通知，法人农业、林业、畜牧业、渔业、农林牧渔服务业贷款，小型农田水利设施贷款，大型灌区改造，中低产田改造等39项涉农贷款均可享受增值税优惠。

另外，此次营改增对于金融业国家颁布了许多优惠政策，《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了免征增值税的项目包括：金融机构农户小额贷款、国家助学贷款、国债地方政府债、人民银行对金融机构的贷款等的利息收入，被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务，保险公司开办的一年期以上人身保险产品（包括养老年金以外的年金保险) 取得的保费收入，合格境外投资者委托境内公司在我国从事证券买卖业务、证券投资基金管理人运用基金买卖股票和债券、个人从事金融商品转让业务等金融商品转让收入，等等[1]。此次营改增中原则上延续了原有的优惠政策。例如，原先对存款收入和金融机构往来业务暂不征收营业税，此次细则中的过渡政策中，存款收入和金融同业往来利息收入依旧属于免征增值税的范围。同时，国债、地方政府债利息收入的免税规定也得以延续。而对于业界普遍关注的逾期贷款是否缴税这一细节，细则也给予明确说明：金融企业自发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

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三、某某银行××分行税改前后税负及盈利比较

（一）概况简介

根据国家“营改增”工作部署，自2016年5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业等重要行业同时纳入营改增试点范围。可以这样说，“营改增”既是我国深化财税体制改革的重头戏，也是促进国民经济稳增长、调结构的关键点。银行业“营改增”工作更是牵一发而动全身，不仅直接影响银行业的税负水平、经营业绩、管理模式和业务流程，而且也给银行业如何有效应对带来极大挑战。为此，某某银行××支行审时度势、转变思路、细化措施，各部门上下联动、认真落实，积极推进“营改增”工作的开展，力争将其带来的挑战转变为实施经营转型的机遇。

某某银行××支行认真落实国家财税体制改革要求，扎实开展前期准备工作，成立工作领导小组，解读分析政策，加强组织协调，统筹安排各项工作序时推进，并认真组织相关员工学习“营改增”相关文件，疏通业务流程，为开展和部署涉税信息预采集工作打下基础。紧跟“营改增”政策导向，加强与税务部门的联系，及时沟通，了解当地“营改增”工作推进情况，积极参加税务部门组织的“营改增”业务培训，充分掌握并了解政策指引和工作思路，配合税务部门开展一般纳税人的资料采集和补充工作，把“营改增”改革试点对企业的影响降到最低。并设立税务联系专员，与当地税务部门建立密切联系，形成勤问、勤走、勤办的习惯，加强联络与沟通，及时将信息传达，争取高质高效完成“营改增”相关工作。

某某银行××支行还建立重点营销、分层推广机制，尽快完成对公客户相关涉税信息采集工作。以公司有贷户及重点客户为主要目标，由法人客户经理及相关人员负责通知客户，并发放信息采集公函；认真筛选并确立符合条件的其他公司无贷户作为目标，由网点客户经理负责通知客户，并发放信息采集公函。所有客户均采用名单制管理，按时上报推广序时进度。为做好涉税信息采集工作，加大业务宣传力度。当存量或新增客户来网点办理业务时，大堂经理、柜员主动与客户沟通，询问客户是否为一般纳税人，并主动发放宣传资料提示客户及时提交开票申请书和相关证明材料。同时，客户经理查阅档案资料，及时与单位财务人员联系，按照先解决“有贷客户”，同步跟进“无贷客户”的工作思路及时采集涉税信息，做好客户的通知和资料收集工作。此外，某某银行××支行还组织营业室相关柜员认真学习客户资料审核和客户涉税信息维护工作，确保信息真实、完整、有效、及时地录入系统，保证“营改增”实施后不影响一般纳税人企业的后续业务办理。

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（二）营改增前后税收负担比较

根据规定金融服务业统一适用6%的税率，金融企业的小规模纳税人（年应税销售额低于500万元）则按3%征收率缴纳增值税。[6]此次将以2016年数据为依据从贷款、直接收费金融服务、投资业务这三个常用业务来分析营改增后某某银行××支行税负变化：

本次分析所用公式为：

销项税=销售额 /（1+6%）×6% (3-1) 进项税抵扣=可进项抵扣支出 /（1+适用税率）×适用税率 (3-2)

营业税=营业收入×5% (3-3) 1. 贷款业务

我将以2016年的数据变动为例，某某银行××支行在本年的贷款利息收入合计为607，928百万元，应付债券利息支出为31，277百万元，由于贷款利息支出不能抵扣，进项税抵扣只包括应付债券利息支出对应的可抵扣额

某某银行××支行若缴纳增值税根据以上数据算得某某银行××支行所缴纳的进项税为911百万元（根据公式3-2得），销项税为34，411百万元（根据公式3-1得），若某某银行××支行缴纳营业税则所缴纳的净利息收入营业税税金为27，399百万元（根据公式3-3得），某某银行××支行缴纳增值税后变动了22.26%。

2. 直接收费金融服务

直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。与贷款服务直接相关的手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣[12]。但是与贷款服务不直接相关的各类手续费或类手续费性质的费用所对应的进项税可以抵扣。

某某银行××支行在2016年手续费及佣金收入为161，670百万元，手续费及佣金支出为18，279百万元，手续费及佣金净收入为143，391百万元，则某某银行××支行若缴纳增值税税金为8，116百万元（根据公式3-1得），若缴纳营业税税金为7，736百万元（根据公式3-3得），其税负变化百分比为4.92%。

3. 投资业务

金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其中，其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

根据某某银行××支行2016年金融商品转让净收入为15，099百万元，由于法规规定金融商品的交易不可以开具增值税专用发票，可得出如缴纳增值税则为854.66百万元（根据公式3-1得）。若缴纳营业税则为814.59百万元（根据公式3-3得），上升了4.92个百分点。

由于金融服务业可以抵扣的进项税不多，只包括购进的部分服务、企业客户和金融同业支付的各类手续费或类手续费性质（除与贷款服务直接相关）的费用以及符合规定的不动产等。作为银行利润主要来源的贷款业务，由于《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知36号文》明确规定贷款利息支出不可进项抵扣，导致贷款服务利息收入实际上相当于按照全额征税，[6]因此综合测算，预计营改增之后银行业整体税负水平可能会上升。银行业务纷繁复杂，本文只是用比较具有代表性业务项目为例，虽不能全面体现某某银行××支行税改后的税负变化，但也大致体现了“营改增”对某某银行××支行的影响。当然由于取得的资料有限，本文只是在有限的数据范围内进行的分析，可能会存在一些细微偏差，但整体研究方向仍然可靠。

（三）营改增对其盈利能力的影响

1. 存贷款业务引起的银行利润变动

对于存贷款业务，“营改增”后，原先缴纳的营业税转增为银行的利润，而后对存贷款业务的利息净收入开征增值税，原先缴纳营业税与新开征增值税之差作为实际的银行利润变动。在各档增值税率下，6%的增值税率使得银行利润小幅增加，11%的增值税率引起的银行利润变动最小[4]。

2. 显性收费业务引起的银行利润变动

显性收费业务中成本费用将占其收入的比重为30%左右，而其成本费用中人员费用更是占了60%左右，这一部分费用不能进行抵扣，因此，某某银行××支行显性收费业务“营改增”引起的银行利润变动最小[8]。

四、金融业营改增对某某银行分行的影响分析

（一）积极影响

目前，金融保险业营业税税率为5%，其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间业务收入，这三种业务中，贷款业务收入是银行业营业收入的主要内容，营业税作为价内税，其计税依据却是其经营金融业务营业收入全额，“营改增”后，财税部门考虑对金融保险业采取6%的增值税税率，因增值税为价外税，其计税依据首先得换算为不含税收入，因此，虽然利率上升了1%，但相应的计税依据也有所减少。从表明数字来看，税率有所增加，实际上金融行业的税负是降低的。此外， 营改增之前，金融企业的营业收入需要征收5%的营业税，并在营业税的基础上计征10%以上的附加税费，再加上25%的企业所得税，这无疑制约了金融企业的发展[11]。从长远角度来看，随着增值税抵扣链条的完善，企业固定资产、不动产的购进都会产生进项税额抵扣，金融业的整体税负会有所下降[3]。由于全面营改增或许会降低部分企业借款的税收成本，因为这些借款者的借款利息可从银行获得进项税抵扣，营改增后实现了收入价税分离，满足下游实体企业抵扣进项税金的需要，有利于提升金融业服务实体经济的能力。同时，下游实体企业由于抵扣进项税金而减轻经营成本，有利于反向改善银行信贷环境，促进贷款业务平稳增长。

（二）消极影响

1. 税负方面

（1）税务核算的影响

由于某某银行××支行一直以来运用营业税来核算应缴税费，相关财务人员也习惯了营业税核算的流程。相对于营业税而言，增值税无论从核算方法、所用系统、缴税流程等等各方面都较营业税繁荣复杂的多。因此，营改增后，财务人员工作量会大幅度增多且在核算方面会产生较多不适，对增值税的认知层面上也略有欠佳，这无形中都会影响某某银行××支行税务核算难度较大，税务风险增高。

（2）税制转换的影响

在实行“营改增”后，某某银行××支行的收入结构及其相应的会计核算方式、财务报表管理以及纳税申报、增值税发票管理等方面会相应发生改变，从而对某某银行×

×支行的税赋成本产生直接或间接的影响。

从直接影响来看，“营改增”对于银行税赋的改变主要取决于进项税抵扣的幅度和覆盖的范围，抵扣幅度越大，则某某银行××支行税负的成本越小；但从进项抵扣规则来看，某某银行××支行可抵扣的成本占比较小，征税范围变广，例如各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间、信用卡透支以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，均需按照贷款服务以利息收入全额缴纳增值税等，从而在某种程度上也可能会增加某某银行××支行的税负。且作为银行利润主要来源的贷款业务，由于规定贷款利息支出不可进项抵扣，导致贷款服务利息收入实际上相当于按照全额征税，因此“营改增”之后某某银行××支行整体税负水平可能会上升[9]。

从间接影响来看，在营业税时代，税收征管的弹性较大，在银行税收贡献较大的情况下，部分业务很多地方税务部门不征收或者象征性征收，“营改增”后，相应税种由地方税变为国税，从而使某某银行××支行的税收征管“弹性”可能降低甚至消失。

2. 财务方面

（1）内控难度的加大

由于营业税阶段计税方法简单，银行对于基层税务工作人员要求较低，甚至税务岗位由其他岗位人员兼职。但营改增后，不论是增值税的计税方法还是增值税申报表的填列，都要比营业税阶段复杂很多，因而银行基层税务力量跟不上将给金融企业带来较大的内控难度。此外，海量发票的开具需求大大增加了某某银行××支行的负担，而且增值税专用发票如果出现违法行为，则可能涉及刑事责任，这都给某某银行××支行的内部控制带来极大的风险和挑战。

（2）对发票管理的影响

由于增值税的管理是基于发票的管理，因此，在全面营改增后，某某银行××支行需要配备大量的税控设备、足量的开票人员以及完善的发票管理机制。增值税的管理存在大量的发票开具和抵扣工作，如果没有一套齐全的发票管理机制，银行就无法满足向客户提供开具大量发票服务的需求，并且可能导致开具的增值税发票不符合要求，进而造成进项税无法抵扣、增值税链条断裂的问题。银行为了完善自己的发票管理系统，需要投入一定的资金用于工本费、人工费、场地费等，这都会增加开支。

3. 经营方面影响分析

（1）业务与税务配合衔接方面的影响

营改增后某某银行××支行必须建立增值税开票系统与现有各业务系统的有效衔接，解决在衔接过程中出现的硬件、软件等问题，同时还需要制订相应的增值税开票流程，规范工作人员业务行为，防范风险。银行现有税务方面的人才匮乏，更重视的是业务及信贷能手，今后“营改增”实施过程中肯定需要税务方面的专职人员，人员的岗前培训和新增岗位人工成本也是较大的支出。

（2) 业务发展趋势影响

当前某某银行××支行当中的中间业务以及存贷款业务可以说是经营业务的刚性需求，由于税率问题导致的某某银行××支行业务往单一业务方面发展，在严重的情况下会导致某某银行××支行业务发生捆绑销售问题，一方面影响到本银行的长久发展，另一方面影响到当前阶段的金融市场稳定发展[5]。

（3）经营风险方面的影响

商业银行的贷款业务当中, 往往比较偏向于卖方市场，导致容易出现税负转嫁的问题，并且因为会导致利息支出产生进项税以及抵扣税，可以在一定程度上减轻税负[13]。这一问题会给某某银行××支行带来错误的暗示与导向，让银行回到传统上把利差收入当作主要收入的单一结构当中，严重限制中间业务，降低银行应抵御经营风险的能力。

五、某某银行××支行营改增后应对意见

（一）税务方面的应对意见

1. 完善税务组织架构

为满足增值税改革的需要，某某银行××支行迫切需要吸纳一批熟悉财务、会计、法律等知识的专业人员充实各级行的管理队伍，完善税务管理组织架构。建议在—级分行成立专门的税务管理团队，二级分行至少配备两名专业的税务管理人员，基层经营网点也需要配备税务蒹职人员处理诸如增值税发票管理等增值税相关事宜。

2. 全面做好税制转换工作

及时成立税制改革应对工作小组，积极学习和落实增值税税收政策，研发增值税信息管理系统，修订相关的会计核算办法，更新涉税信息披露方式，建立符合新税制要求的税务操作流程，全面做好税制转换和新税制推广工作。 （二）财务方面的应对意见

1. 强化内部控制

首先要重新修订财务管理制度和操作流程。结合新企业会计准则和营改增对财务风险管理的要求，对财务管理体制、财务风险管理、税务管理、费用管理等制度进行全面梳理和规范，加强其对某某银行××支行财务管理工作的指导。

其次提升财务人员多层次全方位的能力。营改增会改变某某银行××支行会计核算科目、日常业务处理流程。为了防止违反制度核算带来的财务风险，应加强对财务人员的业务操作指导，明确新的财务操作流程，保证所有新的财务业务操作都按规定执行。

再次增设税务管理岗，配备纳税专员，积极主动与税务部门做好联络接洽工作，第一时间获取充分信息做出准确判断。需要具备强烈的纳税筹划意识，切实制定适合现实经营情况的最佳税收筹划方案，最大程度上合理、合法地把企业纳税额降到最低。

最后是要明确了解增值税发票管理办法和实施细则。营改增后为做好增值税发票的使用与归集，应制定合理的发票管理办法和实施细则，规范增值税发票开具的流程。

2. 加强发票管理做好税务筹划工作

营改增后某某银行××支行应全面加强增值税发票的管理，在基层财务层面要强化财务人员及时领购、验证、抵扣等发票管理要领；总行层面要对进项税管理进行全盘规划，合理解决总分行集中采购导致的采购中抵税额可能长期无法得到抵扣等问题，全盘做好税务筹划的各项工作。针对营改增后某某银行××支行可能出现的赋税上升，银行应该积极进行税收筹划进行合理避税，具体措施包括从销项端和进项端进行税负转嫁；拆分出不征收、免征收增值税的业务，从而合理降低税负。

（三）经营方面的应对意见

1. 强化业务系统改造保障纳税管理

实行营改增后，增值税的会计核算和营业税不同，目前某某银行××支行的首要任务是进行流程改造、实行信息技术系统改造、实现业务与税务配合衔接等，需要重新对核心业务操作系统、财务管理信息系统、报表系统等进行改造，以主动适应营改增需求，切实做到无缝衔接、平滑过渡，有效保障纳税管理。

拓宽地方融资渠道，适当给予税收优惠。由于某某银行××支行融资结构较为单一，中小企业融资途径较少，导致银行高存贷比。因此，在对银行业进行增值税改革时，要充分考虑地方差异，一方面可以积极发展多元化融资，拓宽企业融资渠道，另一方面可以对地方性小型企业实施定向降准，加大再贷款扶持力度[2]。

2. 调整业务布局适应改革发展

为了降低营改增税率和征税范围变化对某某银行××支行利润的冲击，可以通过调整业务模式来进行税收筹划，降低税负。一是调整业务结构，加大国家助学贷款、农户小额贷款、国债及地方债投资、金融机构拆借等享有免税优惠政策业务的比重；二是细化会计核算，在科目及账户层面区分应税项目和免税项目，以便充分享受税收优惠政策；三是对现有业务合同进行梳理，对原合同中未明确的价款是否含税或不含税、开票时间、付款方式、服务内容等内容逐条进行明确，减少税务合同的风险，对目前政策不明确的项目也需未雨绸缪，充分减少未来税收政策变化导致的风险和成本支出；四是在营业网点租赁时除非小规模纳税人或个人可以提供更低的租金，否则应尽可能选择可以提供增值税专用发票的出租方；五是合理安排固定资产和不动产投资进程，平衡银行的税负和利润。此外，积极利用财税支持政策，加大企业研发投入，提供某某银行××支行科技创新水平，同时需要密切关注同行价格动向。因为增值税属于价外税，但是是连同收入一起向购货方收取，想增加收入，增值税就会连同增长，却不能让购货方觉得价格

增加得突兀而损失客源，所以应根据不同业务中买卖双方的强弱地位、市场竞争情况及价格透明度等因素，综合评估转嫁的可接受程度，在保护原有市场份额的前提下，适时调整价格策略和信用政策。

3. 强化流程控制防范经营风险

营改增后对某某银行××支行而言，供应商中存在纳税人多样化现象，其中就包括小规模纳税人，财务部门需要梳理供应商的增值税开票情况，以确保可以获取增值税专用发票抵扣进项。审计部门和合规部门应加强内部审计与职能监督，防止相关人员虚开、漏开增值税发票，从流程制度上防范税务风险。在经营方面可以通过发展银行的中间业务，增加中间业务能够有效改变当前银行业务结构比较单一的问题，确保某某银行××支行有着足够抵御能力面对系统风险，可以稳定健康的长久发展。

结 论

金融业是我国经济的重要组成部分，不管是纵向发展还是横向发展，都非常迅速，对我国经济各阶段的发展都发挥过举足轻重的作用。当下，营业税改征增值税是我国一大税收工程，本文就某某银行××支行为例来进行分析营改增所带来的影响及其风险与弊端。通过分析可预见营改增无可避免的会给某某银行××支行带来一系列的不适与风险，从税负方面来看，营改增的目的是为了减轻税负刺激市场活跃度提高经济，但计划不如变化其税率的上升无可避免的会提高税负增加负担，增值税的进项税虽可抵扣但根据规定其起来手续繁琐，可抵扣的范围要求严谨，所实现起来比较困难这就需要相关从业人员足够的知识水平来弥补这一不足，仔细钻研相关规定最大限度的提高可抵扣进项税金额使税负降至最低。从财务方面来看，税率的改变会大幅度的增加工作人员的工作量，从计算较单一的营业税更改为计算复杂抵扣繁琐电脑入账不断细化的增值税，这将会给从业人员带来极大的工作量。同时，最大的问题是软件操作的问题。新世纪以来电脑不断取代手工账本，而大多数的营业税与增值税申报税务登记入账的操作软件都不一样，这就需要相关人员用最快的速度去适应学习掌握新的软件操作。而且这次税改影响范围之广，行业之多是无可估量的，某某银行××支行需要考虑轻微变动经营市场，以规避有营改增引起市场带波动所带的可能风险。

当然营改增从长远来看会大幅度降低税负，解决重复征税，税收链条断裂带来的风险，规范了市场制度，严谨了发票的管理。但给个是一个过程，在这一过程中难免会产生一系列的问题，需要国家与各企业之间相互协作、紧密联系共同解决度这一难关。

致 谢

通过这一阶段的努力，我的毕业论文终于完成了，这意味着大学生活即将结束。在大学阶段，我在学习上和思想上都受益非浅，这除了自身的努力外，与各位老师、同学和朋友的关心、支持和鼓励是分不开的。在本次论文的写作过程中，我的导师 老师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从初稿到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，循循善诱，在此我表示衷心感谢。

光阴似箭，日月如棱。四年的时间，在我们漫长的人生旅途中是那么的短暂，但是，这短短的四年是最真诚的青春，是最纯真的岁月，是最美丽的大学生活，我们的自学能力在这里得提升，我感谢所有的恩师：是您赋予我们最有意义的收获; 是您带领我们走进知识殿堂，使我们不但丰富了知识; 是您给我们一个全新的角度去发现美、创造美、欣赏美，给我们美的眼睛去发现世界的美，感悟生活的美; 是你教会我们珍惜友谊和时间; 是您给了我们看世界的眼睛，是你们用博大的胸怀，给予我们最无私的关怀和奉献。毕业论文的完成，同样也意味着新的学习生活的开始。我将铭记我曾是一名某某大学的学子，在今后的工作中把某某大学的优良传统发扬光大。

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