浅议增值税和消费税的税收筹划

财会 探析　

浅议增值税和消费税的税收筹划　

崔

【 摘

军 ／ 山工程建 设 有 限公司　 唐

要 】本文主要税 收筹 划进行 研 究，笔者 对这部 分工作进行 系统的 分析 与 总结 ，注重在 实际工作 中运 用税务筹 划的 理论 。 　

完善 自己在 以前的不足 。下面为大家介 绍和分析 了增值税和消 费税的税 收筹划希 望对大家在 实际工作提供帮助 。 　

【关键 词 】增 值 税 ；消 费税 ；税 收筹 划 　

税 收 筹 划 概 述　 可 抵扣 的进 项 税 额 的多 少 。通 常 ，可抵 扣 的进 项 税额 较 多 ，则 适　 税收筹划 是指在 纳税 行为发生之前 ，在不违反法律 、法规的前提　 合 作为 一 般 纳税 人 ；反 之 ，则适 合作 为 小 规模 纳 税人 。当抵 扣 额　

一

、

下 ，通过对税务主题的经营活动或 投资行 为等涉税事项作 出事先安排 ， 　

以达到节约纳税支 出 ，规避税 收风险 ，实现企业收益最大化 财务 目标　 的一 系列谋划活动 。税收筹划应 遵循 四大基本原则 ，合法性原则 、收　

占销售 额 的 比重 （ 扣 率 ）达 到某 一数 值 时 ，两 种纳 税人 的税 负　 抵 相 等 ，我 们 称之 为 无差 异 临 界点 抵 扣 率 。 　

增值率 ＝ （ 销售额 一 进项额 ） 销售额 ＝ 一 ， １ 进项额 ， 销售额 ＝ 一 １ 抵　

扣 率　

一

益最大化原 则 、风 险最 小化的原 则、经济性原则 。 　

税收筹划— —增值税　

般纳税 人应纳增值税额 ＝销售额 × 增值税率 ｘ （ 一抵扣率 ） １ 　

当两者 的税 负相等时 ，故有 ：抵扣率 ＝１ 一征收率 ， 增值 税税率　

增值税是 对在我国境内销售货物或者提供加工 、修理修 配劳务 以　 及进 出 口货物 的单位 和个人 ， 就其 所取 得的货物或应税劳务 的销 售额　 以及进 出 口货物 的金额计算税 款 ，并实施税 款抵扣 制的一种 流转税 ， 　 我们 对一般 纳税 人和小 规模 纳税人 选择上 做一 个对 比。 　 （ ）两类 纳税 人 身份 选择 的 无差异 临 界 点增值 率 测算 法　 一 对于 增值率 高的企 业 ，适 于选 择作为 小规模 纳税人 ；反之 ，则　 选择 作为 一般纳 税人税 负会 较轻 。在增值 率达 到某一 数值 时 ，两 种　 纳税人 的 税负 相等 。这一 数 值被 称之 为无 差 异临界 点 增值率 。 　

一

小规模纳税人 应纳税额 ＝销售额 × 收率　 征

无差异 临界点抵 扣率 （ ） ％ 　

一

般纳税 人税 率 小规模纳税人 征收率 无差 异平 衡点抵扣 率　

１　 ２３ 　 ７ ３８ ＿ ５

１ 　　６９ 　 ３３７ ．２

也就是说 ，当抵扣率为 ８ ． ％ 或 ７ ． ％ 时，一般纳税人和小规　 ２５ ３ ６９ ２ 模纳税人的税负相同 ；当抵扣率

低于 ８． ％或 ７ ． ％％时 ， ２５ ３ ６２ ９ 小规模纳　

税人的税负轻 于一 般纳税 人 ，适合选择作为小规模纳税人 ；当抵扣率　 高于 ８ ．５ 或 ７ ．２ 时 ，一般 纳税人 的税负轻于小 规模纳税人 ，适　 ２３ ％ ６９ ％

般纳 税人应纳增值 税额 ＝销售 额 ×增值税税 率 ×增值率　

小规模 纳税人应纳 税额 ：销售额 ×征收率　

当两者 的税 负相 等时 ，故有 ：增值 率 ＝征收率 ／ 增值 税率　

无差异临界点增值率 （ ） ％ 　

一

合选择 作为一般纳税 人。 　 当然上面我们只是对增值率 和抵扣 率来判断企业该选择一般 纳税　 人还是小规模 纳税人 ，但是在现实工作 中，我们也不 能完全 以此 为判　 断标 准 ，因为有 时候 虽然企业在标准 以下 ， 按理学选 择小规模 的纳税　 人比一 般的纳税人要划算 的多 ， 但是如果 你的客户大多数是一般 纳税　

般 纳税人税率 小规模 纳税人征 收率 无差异平衡点增值 率　

１ 　 　１ ． ５ ７３ ７６ 　 ｌ 　 　２ ． ８ ３３ ３Ｏ 　

人 ，开专票 的情 况 比较多 ，那么这样 的情 况下 我们还 是得选择一般纳　 模纳税 人的税 负相同 ；当增值 率低于 １ ．５ ７６ ％或 ２ ． ８ 时 ，小规模　 税人 ，不能选 择小规模纳税 人，所 以我们上 面只是提供一种方法 ，我　 ３０ ％

这说 明，当增值 率为 １ ．５ 或 ２ ．８ 时 ，一般纳 税人和小 规　 ７６ ％ ３０ ％

纳税 人 的税负重 于一般 纳税 人 ，适 合选择 作为 一般纳税 人 ；当增值　 们还 得 考虑 实 际 情况 。 　

率高 于 １ ．５ ７６ ％或 ２ ．８ ３０ ％时 ，一般 纳税 人的税负高于小规模 纳税人 ， 　 适 宜选 择 作为 小规 模 纳税 人 。 　 （ ）两 类纳 税人 身份 选 择 的无差 异 ｌ 点抵 扣率 测算　 二 　界

二 、 然 后 我 们 重 点 介 绍 一下 增 值 税 税 收 筹 划　

（ ）售 方 式 的税 法领 悟 及 筹 划　 一

企业销售商品主要有 ：折扣销售 、销售折扣 、销售折让 、以旧换　 如果不考 虑销 项税额 的 因素 ，一般 纳税人 税负 的高低 则取决 于　 新 、还 本 销售 和 以 物易 物 等 。一般 而 言 ，从税 收 筹划 的角 度 ，折　

■ 一 ● ■ ■ 一 一 ■ ● 一 ■ ● ● 一 ■ ■ ■ ● 一 ● ■ ■ ■ ■ ■ ■ ● ■ ● ● ■ 一 一 ● ● ■ ● 一 Ｉ 一 一 ■ Ｉ ■ 一 一 Ｉ 　Ｉ 　 Ｕｌ ● ● ● ■ ● ■ ■ ■ ■ ● ●　

■

■

■

：

（． ６ ，． ８ ，．１ ３００ ５ ） ，经 计 算 ，均 符 合 一　 ０５ ６０１ ９０１９ ，． ２　 ９ ９ 　 ８

评价指标　 高校一　

Ａ１ ｌ 　 ０ ４５ 　５ 　

相对隶属度　 高校二　

０４５

． ５　

评价指标权重　

０ ７２ 　２ ４ 　

致性 检验 。 　

四 、 层 次 总 排 序　

计算 最低层 次所 有因素 对于最 高层 （ 目标 ）相 对重要 性 的排　 总 序 ，称 为层 次 总排 序 。这一 过 程是 最 高 层次 到最 低 层 次逐 层 进行　

Ａｌ ２ 　

０５０ ． ０　

０４０ ．０　

０ ３ｉ 　１ ７ 　

Ａ 　 ｌ

Ａｌ ４ 　

０４３ ． ４　

０６６ ． ３　

０５２ ．１　

０４９ ．６　

０ ０ ４　 ．５８

０ ９４ 　０ １ 　

Ａ， ｌ 　

Ａ２ 　 ｌ Ａｎ 　

ｌ 　

０４３ ． ４　

０４５ ． ２　 ０ ４１ 　 ． ６ ０５５ ．６　 ０５２ ．３　

０ ７　 ．５ ３

０５８ ．２　

０． ３ 　 ６２ ０ ６１ 　 　 ８ ０４ 　 　 ９２ ０． ８ｉ ４ 　

０ ７　 　５ ３

０ ０ ９　 ．３１

００９　 ．９４ ００９　 ．９４ ００ ２ ． ７１ 　 ００３　 ．２８

０ ０１ ２ ． ４　

的 ，某 一层次 相对 于最高层 的综 合重要 性权 重是按 各层元 素 的隶属　 关 系 ，以上一 层 的综 合重要 性排 序权值 为权 重的层 次单 排序 的加权　

和 。通 过运 算 得 出层 次 总排 序 ，其 结 果 如表 ３所 示 。 　 表 ３ 各项 指标 层次 总排 序 （ 如上 表 ） 　 经 检验 此层 次总 排序 具有 满意 的一致 性 。 　

Ａｎ 　

Ａ　 Ａ　 Ａ　 Ａ４ ， 　 Ａ　

０４２ 　６　 ０ ６　 ．５ ６ ０ ４８ ．７ 　 ０３２ ． ６　 ０４６ ． ９　

０４２ ． ６　 ０５２ ． ０　 ０５６ ．２　 ０３２ ． ６　 ０４６ ． ９　

０ ０１ ２ 　 ０　 ０００　 ．５８ ０． ∞ 　 ０１ ０ ０ ０　 ．１２ ００ ３ ． ０７ 　

五 、 综 合 评 价　

根据模糊数学的思想 ，首先给 出不 同高校各个 指标 的评价值 ，然　 后根据评价值 建立各评价指标 的相对 隶属 度的模 糊评价矩阵 。假设 以 　 两个 高 校 的数 据为 例 ，建立评 价 表如 表 ４所示 。 　 表 ４ 综 合评价　 （ 如下表 ） 　

【参考 文献 】 　

相 对隶 属度 与 相应 权 重 的乘 积之 和 。计 算结 果 为 ： 　

Ｚ （１）＝０ ５１　 ． 　 ２，Ｚ （ １ ２）＝ ４ ６ 　 ０． ９ ５。

［ ］ ． 国高 等学校财 务分析体 系研究［］北京交 通大学， ０． １ 曹莉 我 Ｄ． ２８ ０ 　 ［］ ２张海兰， 明生， 蔡 刘尚明． 高校财务 指标 体 系的建 立及 其综合评价［］ Ｊ＿ 　 由此 ，可最终 求得模 糊评 价 的综 合值 ，即各 高校 的各 个指 标的　 北京航 空航天大 学学报（ 社会科 学版）０２３． ， ０， ） ２ （　

［］ ３ 张文耀． 基于 层次分析法 的高校财务 绩效评 价［ ＿ Ｊ 西北大学学报（ 　 ］ 哲 学社会 科学版） ０ ９ ７．

， ０，） ２ （　

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《 中国商界 ＞２ １ ０ ２年 １ ０月 第 ｌ ０期　

财会 探析　

３） 营与外购 方式的税负是相 同的 ；当 ｒ ４ ．８ ２ ．３ 时 ， ＞ １１ ％（３ ％） 　 ５ 扣销售 还是 更能 体现税 收筹 划 的效果 ，但还 是要 根据 实际情 况合 理　 ５ ％ 时 ， 自 自营方式可抵扣 的税额较大 ，税 负较轻 ；当 ｒ １１ ％（３５ ％ 时， 自 ＜ ．８ ２ ． ） ３ 　 有效 的选 择销 售 方式 。其 他 的销 售方 式也 都需 要 规避 税 收风 险 。 　 （ ） 二 销售 旧固定资 产的税法 领悟与税 收筹划　 我 国增 值税条例对有关销 售旧货和 旧机 动车 的增值税政策作 出了 　 明确 的规定 ：一是纳税人 销售 旧货 ，无论其是 增值税一般 纳税 人还是　

按 ４ 的征 收率减 半征收增值 税 ，不得 抵扣进项税 额。二是纳税 人销　 ％ 售 自己使用过 的属于应征消费税 的机动车 、摩托 车 、游艇 ，售价超过　

营 方 式 可抵 扣 的 税 额较 小 ，税负 较 重 。 　

三 、税收 筹划一 一 消费税　

消费税是对我 国境 内从事生产 、委托加工 和进 口 税消费品 的单　 应 于消 费税 是针对特定 的纳 税人征税 ，因此可 以通过企业 的合并递延纳　

税 时间 。主要可 以从 以下两个方 面进行 ： 　

　 小规模纳税人 ， 也无论 其是否 为批 准认定的 旧货调 剂试点单位 ， 一律　 位和个人 ，就其 销售额或 销售 数量 ，在特定环节征收 的一种税种 。由

原值 的，按 ４ 的征收率减半 征收增值税 ，售价没有 超过原值 的 ，免　 ％

征增 值税 ；旧机动 车经营单位 销售 旧机动车 、摩 托车 、游艇 ，按 ４ ％　 的征收率 减半征 收增值税 。 　

首先 ，合并会使 原来 企业间的购销环节转变 为企业 内部原材料转　 让环节 ， 从而递 延部分消 费税税 款。如果两 个合并企业之 间存在着原　 材 料供 应关 系 ，则 在合 并前 ，这 笔原 材料 的转 让关 系 为购销 关 系 ， 　 应 该按 照正常 的购 销价格 缴 纳消费税 款 。而在合 并后 ，企业 之间原　 材 料供应 关系 转变 为企业 内部 的原材 料领用 关 系 ，因此 这一 环节不　

用 缴 纳 消费 税 ，而 是递 延 到 销 售环 节再 征 收 ，这 也 推迟 了纳税 时　 间 ，取 得 了货 币 的时 间 价 值 。 　

设 转让 旧货 的原价为 ｘ，转让价 （ 含税 ） Ｙ，则 有 ： 为 　

ｗ （ ＋ ％ ） ×４ × ５ ％ × （ ＋ ％＋ ％ ）＝ Ｘ １４ ％ ０ １７ ３ Ｙ— 　

故 Ｙ＝ Ｏ９　 Ｘ／．８

（ ）销售价 格 的税法 领悟 与税 收筹划　 三

产 品销售价 格对企 业至关重要 。纳税人 可 以利用定价 的 自由权 ， 　 制定 “

理”的价格 ，从而获得更 多的收益 。与税 收筹划有关 的定价　 合 策略有两 中表 现形式 ：一种是与关联 企业间合作定 价 ，目的是减轻企　

其次 ，如 果后一 环节 的消 费税税率 比钱 一环 节 的低 ，则可 以直　 接 减轻企 业 的消费税 税 负 。因为前一 环节应 该征 收 的税 款延 迟到后　 面环节再 征收 ，由于后 面环节税 率较 低 ，合 并前 企业 间的销售 额在　

　 业 间的整体税负 ；另一种 是主动制定一 个稍 低一点 的价 格 ，以获得更　 合并 后 适用 了较 低 的税率 而减 轻税 负 。 第一 ，这次收 购支出费用较小 。由于合并前 ，乙企业 的资产和负　 大 的销 量 ，从 而 获 得 更 多 的 收益 。 　 （ ） 四 代销 与委托代销 的税法 透视与税 收筹划　 。 　 债均 为 ５ ０ ０ ０万元 ， 资产为 ０ 净 ，因此 ， 照现行税 法规定 ， 按 该并 购行　 被兼并企业按照公允价值转让 、处置全部资产 ，不计算资产转让所得 ， 　

不用计算缴纳所得税 。此外 ，两家企业 之间的行 为属 于产权交易行为 ， 　 按照税 法规定 ，不用缴 纳营业税 。 　

代销行 为是视 同销售行 为中 比较典型特殊销 售行为 ，代销通 常有　 为属 于以承担被兼并企业 全部债务方式实 现的吸收合并 ，可以不视为　

两种 方式 ：收取手续费方 式和视 同买 断方 式 。税法规定针 对手续费和　

差价 要征收 营业 税 ，针对货物要 征收增值税 ，因此 ，明确 了企 业的代　 销 方式 ，有 助于合 理选 择对 企业 有利 的代销 方式 ，达 到税务 筹划 目 　

的 。 　

第二 ，合并可 以递延 部分税款 。合并前 ，甲企业想 乙企业提供 的 　

粮 食 酒 ， 每 年 应 该 缴 纳 的 税 款 为 ： 消 费 税 ９ ０ ０ ０ 万 元　 　　 　 （ ００ ＊０ ５０ ＊ ＊ ． ，增值税 ３０ 万元 （ ０ ０ ＊７ ） ２０ ０ ２ ％＋ ０ ０ ２０５） ４０ ２ ０ ０ １％ ，而这笔税款　

一

（ ） 五 组织运 输劳务 的税收政 策领悟及税 收筹划　 在一般 纳税人 自营车辆进行 运输时 ，运输工具耗用 的油料 、配件　 及正 常修理费支 出等项 目， 如果索取 了专用 发票则可 以抵扣 １ ％ 的增　 ７ 值税 ； 若企业 不用 自 车辆运输 ，而是外购运输 劳务 ，依据税法 规定　 营

只能按 运输专业发 票票额 中的运 费 （ 含装卸费 、保险 费等 ）计算抵　 不

部分合 并后可 以递延 到药酒 销售环节缴 纳 （ 费税从 价计征部分和　 消

增值税 ） ，并获得递延纳税 的好处 ，另一部门税款 （ 从量计征的消费税　 税款 ）则 免于缴 纳。 　 第三 ，乙企业生产 的药酒 市场前景很好 ，企业合并 以后可 以将经　

扣

７ 的增值税 。因此 ，当运 费 中所含物耗 支出费 用较大时 ，采 取 自 ％ 　

的物耗支 出费用较低 时或不 能获得增值税 专用发票时 ，采取外 购运输 ， 　

营方 式运输 ，按 １ ％ 的税率计算抵扣 增值 税税负较轻 ；当运费 中所含　 营 的主要方 向转 向药酒生产 ，而且转向后企业 应纳的消费税款将减少 ， ７ 　 由于粮食酒 的消费税税率为 ２ ％，而药酒的消费税税率为 １ ％，如果　 ０ ０ 假定药酒 的销 售额为 ２ ０ 万 ，销售 数量为 ５ ０ 万千克 ，则合并　 ５０ ００

之前应 缴纳消 费税款为 ： 　 甲企业应纳消费税 ＝ ０ ０ ＊ ０ ５０ ＊ ＊．＝ ０ ０（ ２ ０ ０ ２ ％＋ ００ ２ ０５ ９ ０ 万元 ） 　

按 ７ 的税率计算 抵扣增值税 ，税负较轻 。到底是选择外 购运输还是　 企业转 型为药酒 生产企 业 ，则税负将 会打打降低 。举例说 明 ， ％ 　 自营运输 ，可以通 过测算两种 方式 的增 值税税 负平衡点 进行选择 。 　

假定 自营运输 中物耗 费用 占运费 的比重 为 ｒ ，运费总额为 Ｍ，则 ： 　 外购运输 方式的抵扣税额 ：Ｍ ×７ ％　 自营运 输方式 的抵扣税 额 ＝ ×ｒ×１ ％　 Ｍ ７ 当两种 运输方 式的抵扣税 额相 等时 ，则 ： 　

Ｍ ×７ ％＝Ｍ × ｒ × １ ％　 ７

乙企业应纳消费税 ＝ ５ ０ ＊０ ２ ０ 万元 ） ２ ００ １ ％＝ ５０（ 　

合计应纳税款 ＝ ０ ０ ２ ０ ０ １ ５０（ ９ ０ ＋ ５０ ＝ １０ 万元 ） 　 合并以后应纳消费税款 ＝ ５ ０ ＊ ０ ２ ０ 万元 ） ２ ０ ０ １％＝ ５ ０（ 　

故 ｒ４ ．８ ＝ １１％　

合并后节约的消费税款 ＝ １０ — ５ ０ ９ ０ 万元 ） １ ５ ０ ２ ０ ＝ ０ ０（ 　 对于消费税 的税 收筹划 ，我们还可以领用消费税 的优 惠政策 ， 主　

惠。 　

一

假定 自营运输 中的物耗 费用 占运 费的 比重为 ｒ ，运费为 Ｍ，外购　

立 的运输公 司，应当按 ３ 的税 率计征营业税 ，企业实 际的增值抵扣　 ％ 率为 ４ （ ％一 ％ ｏ则当两种方式 的抵 扣额相等 时， ％ ７ ３ 　

Ｍ × ４％＝Ｍ × ｒ × １ ％　 ７

对象为 本企业将运输 部门独立 出去所设 置的运输公 司 ，作为本企业独　 要是避开高 税率 ，选择低税率 ， 对照税 法的条款 ，尽可能享受税 收优　 般我们在进行税 收筹 划的时候 ，一定要广泛 的收集 和了解 财经　

法规 ， 刻领会其 精神 ， 必须对 自己的企业 要有一个 充分 的了解 ， 深 还 　 包括企业 的组织形式 、财务情况 、投资 者的意向及风险态度等 ， 以 所 　

做好税收 筹划的确 是一件很不 容易 的事情 。 　

故 ｒ ２ ．３ ＝ ３５ ％　

由此可见 ，当运输 结构 中可

抵扣增 值税 的物耗 比率 ｒ ４ ． ％（３ ＝ １ ８ ２． １ 　

《 中国商界 ＞２ １ ０ ２年 １ ０月 第 １ 期　 ０

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