审计学基础复习资料

《审计学基础》课程复习资料

一、名词解释：

1.审计主体 2.审计对象 3.审计客体 4.审计性质

5.审计利害关系人 6.政府审计 7.内部审计 8.注册会计师审计

9.合法合规审计 10.绩效审计 11.财务报表审计 12.审计业务约定书

13.注册会计师职业道德 14.审计计划 15.审计方法 16.审计抽查法

17.审计判断抽样法 18.审计统计抽样法 19.审计审阅法 20.审计验算法

21.审计核对法 22.审计调整法 23.审计调节法 24.审计比较分析法

25.审计比率分析法 26.审计平衡分析法 27.审计因素分析法 28.

29.存货监盘 30.审计质量鉴定法 31.审计函证 32.

33.审计观察法 34.审计抽样 35.审计电子商务 36.

37.生产循环 38.投资 39.审计期后事项 40.

41.关联方交易

二、不定项选择题：

1.（ ）是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。 [ ]

A.权威性 B.独立性 C.合法性 D.

2.逆查法应先从（ ）查起。 [ ]

A.原始凭证 B.记账凭证 C.会计账簿 D.

3.国家出台审计准则的主要原因是增强的（ ）的可信性。 [ ]

A.会计档案 B.会计报表 C.会计账簿 D.

4.审计通知书应由（ ）下达。 [ ]

A.会计师事务所 B.国家审计机关 C.内部审计机构 D.

5.（ ）是证明力最差的证据。 [ ]

A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.

6.属于内部证据的有 [ ]

A.购货发票 B.销货发票 C.银行对账单 D.

7.被审单位的内部控制未能发现或防止重大差错的风险是 [ ]

A.固有风险 B.控制风险 C.检查风险 D.

8.现代审计的一个显著特点，是在评审内部控制的基础上进行的 [ ]

A.详细审计 B.局部审计 C.抽样审计 D.

9.（ ）业务属于不相容职务。 [ ]

A.经理和董事长 B.采购员和购销科长 C.保管员和车间主任 D.

10.样本设计时应考虑的因素有 [ ]

A.审计目的 B.审计报告 C.审计意见 D.

11.用于内部控制符合性测试的是 [ ]

A.审计抽样 B.属性抽样 C.变量抽样 D.

12.注册会计师的审计报告的主要作用是 [ ]

A.检查 B.评价 C.鉴证 D.

13.当注册会计师表示（ ）意见时，审计报告的说明段可以省略。 [ ]

A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.

14.具有法定证明效力的审计报告是 [ ]

A.国家审计报告 B.民间审计报告 C.部门审计报 D.

15.提交（ ）是民间审计人员竭诚为客户提供优质服务的一种表现。 [ ]

A.审计报告 B.审计业务约定书 C.审计工作底稿 D.

审计账户分析法 审计询问 审计证据 分部报告 合理性 会计报表 会计凭证 审计小组 环境证据 材料出库单 经营风险 事前审计 记录日记账和记录总账 审计证据 统计抽样 监督 拒绝表示意见 单位审计报告 管理建议书

16.我国审计起源甚早，产生于 [ ]

A.奴隶社会末期 B.秦、汉两代 C.隋唐时期 D.元、明、清

17.1986 年至今，国际审计实务委员会已经颁布了30多个文件，将审计准则分为 [ ]

A.一般准则 B.工作准则 C.行为准则 D.程序准则

18.审计按目的内容的不同分类工作是 [ ]

A.合法、合规审计 B.绩效审计 C.财务报表审 D.内部审计

19.注册会计师审计注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计 [ ]

A.是由政府部门审核批准的 B.会计师事务所不附属于任何机构

C.具有法人资格 D.自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税

20.现代内部审计产生 [ ]

A.20 世纪40年代 B.9 世纪40年代 C.20 世纪40年代 D.20世纪40年代

21.注册会计师在实施内部控制鉴证时应根据鉴证计划实施工作 [ ]

A.企业记录 B.评价内部控制设计的合理性

C.测试和评价内部控制执行的有效性 D.财务报告

22.政府审计的发展模式 [ ]

A.立法型模式 B.司法型模式 C.行政型模式 D.独立型模式

23.注册会计师审计的产生 [ ]

A.1918 年学者 B.17 世中叶 C.19 世纪初 D.18世纪下半叶

24.分部会计信息的披露形式为 [ ]

A.分部收入、分部利润（亏损） B.分部资产和分部负债总额

C.财务报表 D.企业经营风险

25.审计报告的种类工作 [ ]

A.经济责任审计报告 B.控制审计报告 C.财经法经济效益审计报告 D.财政财务审计报告

26.审计机关的审计监督权的依据是 [ ]

A.我国《宪法》第91条 B.我国《审计法》第4章

C.我国《审计法》第6章 D.我国《宪法》第109条

27.按照审计报告的性质可分为 [ ]

A.工作审计报告 B.项目审计报告 C.财务审计报告 D.标准审计报告

28.确定评价特定内部控制设计合理性程序注册会计师应当考虑的因素是 [ ]

A.财务管理方式 B.特定内部控制的性质

C.内部管理的描述方式 D.经营活动及其管理系统的复杂性

29.审计报告的内容要求规范包括 [ ]

A.文字部分 B.报表部分 C.说明部分 D.其他部分

30.内部审计机构的权限 [ ]

A.审核检查权 B.调查取证权 C.要求报送资料权 D.建议意见权

31.颁布质量控制准则的根本目的在于 [ ]

A.为会计师事务所更好地取信于民 B.为会计师事务更好地服务于委托人

C.为会计师事务所全面提高服务质量 D.保证审计质量符合独立审计准则的要求

32.注册会计师执业规范指南的制定依据有 [ ]

A.《中华人民共和国注册会计师法》 B.《独立审计基本准则》

C.《企业会计准则》 D.《独立审计具体准则与实务公告》

33.独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行业务 [ ]

A.会计咨询与会计服务 B.特殊行业审计 C.特殊性质审计 D.特殊目的审

34.下列各项中，属于注册会计师执业规范体系的有 [ ]

A.独立审计准则 B.职业道德准则 C.审计质量准则 D.后续教育准则

35.审计与会计的区别主要表现在 [ ]

A.产生的基础不同 B.方法不同 C.工作程序不同 D.职能不同

36.审计的基本职能有 [ ]

A.经济核算 B.经济监督 C.经济鉴证 D.经济评价

37.按审计范围分类，可以分为 [ ]

A.全部审计 B.局部审计 C.送达审计 D.强制审计

38.证实客观事物的方法，主要包括 [ ]

A.盘存法 B.调节法 C.观察 D.鉴定法

39.民间审计人员职业道德具体包括 [ ]

A.独立原则 B.科学原则 C.公证原则 D.客观原则

40.世界各国对注册会计师的任职资格都有严格要求，概括起来应同时具备的条件是 [ ]

A.专业教育 B.资格考试 C.资格审核 D.工作经验

三、判断题：

1.存款明细账是反映各种存款增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。 [ ]

2.成本管理控制是对成本费用支出业务进行计划、控制和考核的内部控制。 [ ]

3.成本会计控制包括直接材料成本控制，直接人工成本控制、制造费用控制等。 [ ]

4.存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有实物形态的流动资产。

[ ]

5.在审计发展史上，最早出现的审计准则是政府审计准则。 [ ]

6.中国注册会计师执业规范体系的核心部分是独立审计准则； [ ]

7.国际审计准则一般不包括后续审计准则。 [ ]

8.颁布质量控制准则的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求。 [ ]

9.在独立审计准则体系中，执业规范指南对注册会计师执行审计业务不具有强制性。 [ ]

10.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则是独立审计准则。 [ ]

11.中国注册会计师执业规范体系核心部分是独立审计准则。 [ ]

12.独立审计准则是注册会计师出具审计意见的客观依据，并且是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。 [ ]

13.内部控制制度是一个完整而全面的制度。 [ ]

14.会计部门不需要对有关单据进行审核，现金出纳员见到支付凭单后就可以付款。 [ ]

15.审计人员审查固定资产入账价值时，应注意包装费、运输费不应计入固定资产价值。 [ ]

16.审计人员在提供专业服务时，可以代行被审计单位的管理决策职能。 [ ]

17.审计依据包含审计准则。 [ ]

18.审计报告使用人是促进建立审计准则的主要动力之一。 [ ]

19.期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成。 [ ]

20.审计人员亲自取得的证据比他人提供的证据证明力强。 [ ]

21.凡是具有经济责任关系的单位，都是审计委托人委托审计的实体。 [ ]

22.顺查法的优点是节约人力、物力和时间。 [ ]

23.内部审计具有权威性和独立性。 [ ]

24.在实际审计工作中，往往把审阅法与核对法结合起来加以运用。 [ ]

25.民间审计组织是行业纪律组织，不承担行政管理职能。 [ ]

26.注册会计师在进行审计之前，要由其所在的会计师事务所下达审计通知书。 [ ]

27.对重要性水平的判断，是注册会计师的一种专业判断。 [ ]

28.审计人员向被审计单位员工询问后形成的记录属于口头证据。 [ ]

29.采用调查表法描述被审计单位的内部控制时，关键控制点无须分别列项。 [ ]

30.审计人员应对被审计单位会计报表的真实性和合法性负责。 [ ]

四、简答题：

1.分部报告的确定。 2.顺查法和逆查法的特征及优缺点。

3.什么是审计的总目标？它与审计的具体目标存在什么关系？

4.抽查法和详查法的特征及优缺点。 5.调节法和调整法适用的范围。

6.试说明审计证据的类型及特性。 7.什么是审计工作底稿？有何作用？

8.试述审计工作底稿的三级复核制度？ 9.简述应收账款实质性测试程序。

10.简述营业费用的实质性测试。 11.试述审计工作底稿的复核的主要内容。

12.支出循环内部控制测试。 13.简述股本实质性测试程序。

14.简述长期投资实质性测试程序。 15.库存现金的盘点要注意哪些问题？

16.银行存款余额的函证有何作用？ 17.注册会计师出具标准无保留意见审计报告的条件。

18.注册会计师审计人员在什么情况下出具保留意见的审计报告？

19.货币资金的内部控制制度包括哪些内容？ 20.主营业务收入实质性测试程序。

五、论述题： 1.试述审计风险的含义及组成要素。 2.试论审计计划含义与作用。

3.试论审计工作底稿的编制基本要素。 4.论支出循环主要业务活动。

5.论支出循环的符合性测试。 6.论存货其他相关账户的审计。

7.论实收资本的实质性测试程序。 8.论测试内部控制。

9.论或有事项的审计风险规避对策。 10.论现金的审查。

参考答案

一、名词解释：

1.审计主体：具有专职资格和能力的人员。审计人员必须有确定的能力熟知既定的标准，并且能够确定为得出适当结论所需审计证据的类型和数量。就外部审计而言，是指那些具有注册会计师资格或审计师资格的人员；就内部审计而言，是指独立于单位会计机构而又详知单位会计制度及监督制度的被赋予监督权、审计权的人员。

2.审计对象：是特定经济实体或特定事项的可计量的信息证据。可计量的信息有很多形式，但共同特点是有可确认、证实的形式。

3.审计客体：即审计谁的可计量的信息证据，解决审计“谁”的问题。在大多数情况下，经济实体与法人实体一致，比如股份有限公司、政府单位、合伙公司等。但在某些情况下，经济实体有可能是企业中的一个部门、车间，有时甚至是个人。

4.审计性质：审计是一项具有独立性的经济监督活动，是在独立基础上的客观计量和评价。

5.审计利害关系人：是指所有使用和依赖审计报告的个体。对一个企业来说，审计利害关系人通常包括股东、管理当局、债权人、政府机构和一般社会公众。

6.政府审计：是国家审计机关代表国家依法对政府机构及国有企业进行的审计。政府审计的主要特点是具有强制性。

7.内部审计：是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计。内部审计有利于单位内部控制、管理的实施与改进，但由于内部审计是由单位内部人员所完成，其独立性相对较弱。

8.注册会计师审计：是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，具有法人资格，因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性。

9.合法合规审计：是对一个单位的某些财务或经营活动收集并评价证据，以确定其是否按照特定的标准来执行。

10.绩效审计：是检查一个企业或组织经营的程序和方法以确定经营效率、效果和经济性。

11.财务报表审计：是审查企业编制的一套完整的财务报表(资产负责表、损益表、现金流量表和附表)，以确定这些可计量的信息是否符合既定的标准的过程。

12.审计业务约定书：是审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。

13.注册会计师职业道德：是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

14.审计计划：是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。

15.审计方法：是审计人员为完成审计工作、实现审计目标而采取的各种方式、手段和技术的总称。

16.审计抽查法：是在审计单位一定时期内的全部经济活动和会计资料中，按照一定抽样方式抽取部分经济活动和会计资料作为样本进行审计，并根据样本审计结果来推断总体正确性的一种方法。

17.审计判断抽样法：是根据审计人员的经验和判断能力，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本的审查结果推断总体的一种抽样方法。

18.审计统计抽样法：是审计人员运用概率和数理统计的原理和方法，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查，以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。

19.审计审阅法：是审查和阅读被审计单位一定时期内的会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法。

20.审计验算法：又称复算法，是对会计资料等书面资料中的有关数据进行重新计算，以验证原来的计算是否正确，有无错误或舞弊行为。

21.审计核对法：是将不同书面资料的相关记录或者将书面资料的记录与实物进行相互对照检查，从而获取审计证据的一种方法。

22.审计调整法：是根据审计结果，更正查账中已经核实的错误或作假账项的一种检查法，通常也称调账法。

23.审计调节法：是在审查某个项目时，通过调整有关资料，从而求得需要证实的资料的方法。

24.审计比较分析法：是通过相同项目的本期实际指标与计划指标或与上期实际指标，或与同类企业的同期实际指标等进行对比分析，揭示其差异数，借以检查有无反常变化或可疑情况，为进一步审查提供线索。

25.审计比率分析法：是通过对两个性质不同，但又相关的指标所构成的比率关系进行对比分析，从中发现异常情况，以便进一步追查其原因的一种分析方法。

26.审计平衡分析法：是对相关项目之间的平衡关系进行对照分析，以测定各项目相互变动而相互影响程度，从中找出差距，分析问题，为深入追查提供线索的一种分析方法。

27.审计因素分析法：是通过分析计算各个因素变动对有关综合性指标的影响程度，以便进一步查明其具体原因，提出改进建议和措施的一种分析方法。

28.审计账户分析法：是通过对有关账户的对应关系，发生额及余额进行分析，借以发现账务处理错误和异常现象，为进一步审查提供线索的一种分析方法。

29.存货监盘：是审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

30.审计质量鉴定法：是运用化验分析、物理检验等专门技术方法对原材料、产品、商品及基建工程等的质量进行鉴定检查的一种方法。

31.审计函证：是审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

32.审计询问：是审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

33.审计观察法：是审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及内部控制的执行情况等来获取证据的方法。

34.审计抽样：是审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

35.审计电子商务，是被审计单位利用互联网等公共网络从事的商品购买和销售、劳务接受和提供等交易活动。

36.审计证据：是审计人员在执行审计业务过程中，为了得出审计结论，采用各种方法和技术所获取的各种凭据，是审计人员用以证实审计事项，据以形成审计意见或建议的一切资料。

37.生产循环：是企业生产经营过程中自储备开始经生产到产品售出的经营活生产循环主要内容是存货管理及生产成本的计算，涉及的报表项目主要有存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用、主营业务成本等。

38.投资：是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

39.审计期后事项：是资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

40.分部报告：是在企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。

41.关联方交易：是关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。关联方交易的类型通常包括：购买或销售商品，购买或销售商品以外的其他资产，提供或接受劳务，担保，提供资金（贷款或股权投资），租赁，代理，研究与开发项目的转移，许可协议，代表企业或由企业代表另一方进行债务结算，关键管理人员薪酬等。

二、不定项选择题：

1.B 2.D 3.B 4.B 5.C 6.D 7.B 8.C

9.D 10.A 11.B 12.C 13.A 14.B 15.D 16.A

17.AB 18.ABC 19.ABCD 20.A 21.BC 22.ABCD 23.D 24.AB

25.ACD 26.ABCD 27.D 28.BD 29.ABD 30.ABCD 31.D 32.BD

33.BCD 34.ABCD 35.ABCD 36.BCD 37.AB 38.ABCD 39.ACD 40.ABD

三、判断题：

1.√ 2.√ 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√ 8.√ 9.√ 10.√ 11.√

12.√ 13.× 14.× 15.× 16.× 17.√ 18.× 19.√ 20.√ 21.√ 22.×

23.× 24.√ 25.× 26.× 27.√ 28.√ 29.× 30.×

四、简答题：

1.答：企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。

报告分部是指符合业务分部或地区分部定义，按要求应当予以报告的分部。符合下列标准的

业务分部或地区分部，方可作为报告分部披露其相关的会计信息。

（1）重要性标准——10%，一个分部是否作为报告分部，取决于其是否有重要性，一般情况

下，判断其重要性主要依据其是否达到下列各项目中至少一项标准。

（2）报告分部75%的标准，企业的业务分部或地区分部符合上述三项10%的标准确认为报告

分部后，确定为报告分部的各业务分部或地区分部对外营业收入合计额应达到合并总收

入（或企业总收入）的75%的比例。

（3）报告分部的数量不超过10个，作为报告分部的数量不宜过多，一般不得超过10个，因

为如果将过多的分部作为报告分部，对其会计信息予以披露，则将导致披露的信息过多，

使对外披露的会计信息流于琐碎，反而不利于会计信息使用者的使用。

2.答：又称正查法，是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。顺查法的审计程序与会计核算程序

基本一致，首先审查原始凭证，以查明原始凭证是否真实、合法、合规；其次审查记账凭证并与原始凭证核对，以查明会计分录是否正确，数据的计算是否正确、是否与原始凭证相符合；再次审查会计账簿（日记账、明细账、总账等）并进行账证、账账核对，以查明日记账、明细账、总账等记录是否正确无误，账账之间是否相符，与记账凭证是否相符；最后审查和分析会计报表并进行表账、表表核对，以查明会计报表的各个项目是否正确、完整、合规，与账簿记录是否相符，表表之间是否相符。此外，还应抽查盘点实物资产和核对债权债务，以验证财物是否完整，债权债务是否正确。顺查法的优点是简便易行，审计工作细致、全面，不容易发生遗漏，容易查出错误和舞弊，审计结果比较可靠。其缺点是工作量大，费时费力，审计成本高，审计重点不突出，审计效率低。

3.答：审计的总目标是根据我国的审计准则的规定，会计事务所及注册会计师依法接受委托，对被审计

单位会计报表的合法性、公允性发表意见。它们的关系是：审计的具体目标是审计总目标的进一步具体化。它包括一般审计目标和项目审计目标。审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。在审计的具体目标中，一般审计目标适应于所有项目的审计。项目审计目标只是适应于某一特定项目的审计。只有了解一般的项目审计目标，才能据以确定项目审计目标。在审计过程中，审计人员就可以对管理当局的任何认定是否正确下结论，再把对每个认定的结论结合起来，审计人员就可以对整个会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见了。

4.答：抽查法是指在审计单位一定时期内的全部经济活动和会计资料中，按照一定抽样方式抽取部分经

济活动和会计资料作为样本进行审计，并根据样本审计结果来推断总体正确性的一种方法。抽查法一般可分为三种：任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法。任意抽样法是指在被审计经济活动的总体中，任意抽取一部分作为样本进行审查。这种方法虽然简便，但对于抽取哪些样本，样本量多大等无章可循，极具盲目性和偶然性，难以收到好的效果，审计风险很大。详查法是指对被审计单位一定时期内的全部经济活动和全部会计资料（包括凭证、账簿和报表等）进行全面、详细地审查。详查法的优点是容易查出各种错误和舞弊，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高，审计效率低。在实际工作中，除对有严重问题的、非彻底检查不可的专案审计以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法之外，一般不采用此法。

5.答：调整法是指根据审计结果，更正查账中已经核实的错误或作假账项的一种检查方法，通常也称调

账法。当审计工作结束时，审计人员应该核实查账结果，对所查出并已落实的各种错误，包括科目处理错误、漏账、重账错误、计算错误、转账错误以及弄虚作假的账项等，根据审计工作底稿的记录，编制“账项调整汇总表”交由被审单位的财会人员进行调账处理，并据以作出审计结论和处理决定。调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关资料，从而求得需要证实的资料的方法。在审计过程中，如对银行存款实存数的审查，通常运用调节法编制银行存款余额调节表，对企业单位与开户银行双方所发生的“未达账项”进行增减调节，以便根据银行对账单的余额来验证银行存款账户的余额是否正确。又如，为了证实财产物资账实是否相符，也可以运用调节法。当盘存日与书面资料结存日不同时，结合实物盘点，将盘存日期与结存日期之间新发生的出入数量用来对结存日期有关的财产物资的结存数进行调节，以验证或推算结存日期有关财产物资的应结存数。其计算公式为：结存日（书面资料日期）数量＝盘存日盘点数量＋结存日至盘存日发出数量－结存日至盘存日收入数量。

6.答：审计证据按其表现形式分为以下四大类：

（1）实物证据。实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存

在的证据。

（2）书面证据。书面证据是指审计人员所获取的以文字记载的内容来证明被审事项的书面资料。

（3）口头证据。口头证据是指审计人员对被审计单位有关人员进行提问得到口头答复所形成的证

据。

（4）环境证据环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。

《独立审计具体准则第5号——审计证据》中第4条指出：“注册会计师应当保持职业怀疑态

度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。”这里的“充分性”和“适当性”，正是审计证据的两大特性。

7.答：审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中，对制定的审计计划、实施

的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论等作出的工作记录。

审计工作底稿是审计人员审计业务中普遍使用的专业工具。其作用主要表现在以下几个方面：

（1）审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带；

（2）审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据；

（3）审计工作底稿便于佐证和解释审计报告；

（4）审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与 工

作业绩的依据。

（5）审计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据 六是审计工作底稿对未来的审计业务

具有参考备查价值。

8.答：为了保证审计工作底稿复核工作的质量，就目前而言，我国会计师事务所建立三级复核制度是切

实可行的。所谓审计工作底稿三级复核制度，就是指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理、项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。这一复核制度目前已在我国众多的会计师事务所实行，对提高审计质量发挥了重要作用。

项目经理（或者项目负责人）复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要求

项目经理对下属审计人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完善。部门经理（或注册会计师）复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。主任会计师（所长或指定代理人）复核是三级复核中的最后一级复核，又称为重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作

底稿所进行的复核。主任会计师复核既是对前面二级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度、质量的重点把握。

9.答：（1）核对应收账款明细账与总账的余额对应收账款进行审计，应首先核对应收账款明细账与总账

的余额是否相符。如有不符，应查明原因，并记入审计工作底稿和作必要的调整。

（2）取得或编制应收账款明细表审计人员应当取得或编制应收账款明细表，复核加计数，并与总

账数和明细账合计数核对相符，且与坏账准备账户报表数核对相符。在此基础上，对表中所

列项目进行总体性分析并实施必要的抽查，注意表中是否存在异常项目，如贷方余额、长期

挂账的应收账款等。

（3）编制并分析应收账款账龄表应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产

生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。在编制该表时，可以选择重要的客户

及其余额列示，不重要的或金额较小的，可以汇总列示。审计人员通过该表的分析，不但可

以了解各项应收账款的可收回性，而且还可以确定函证对象。

（4）函证应收账款函证是应收账款审计中最重要的一项审计程序。函证的目的是为了证实应收账

款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及有关人员在销售业务中发生的差错

或弄虚作假、营私舞弊行为。

10.答：（1）获取或编制营业费用明细表，复核加计数并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符，检

查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清了营业费用和其他费用的界限。

（2）检查营业费用各项目的开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售

等活动有关，计算是否正确。

（3）将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用进行比较，如有重大波

动和异常情况应查明原因，并作适当处理。

（4）选择重要或异常的营业费用，检查其原始凭证是否合法、会计处理是否正确，必要时，对营

业费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要调整。

（5）核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的勾稽关系，

如有不符，应查明原因并作适当处理。

（6）检查营业费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转营业费用、人为调节利润

的情况。（7）检查营业费用是否已在利润表上恰当披露。

11.答：注册会计师评价审计结果，主要是为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是

否遵循了审计准则。为此，注册会计师必须按顺序完成下面四个步骤的工作：对重要性和审计风险进行最终评价；对会计报表进行技术性复核；对会计报表形成审计意见和起草审计报告；对审计工作底稿进行最终复核。

12.答：审计人员应把审计重点放在内部控制的符合性测试上，这就会大大减少报表项目实质性测试的工

作量，节约审计成本，提高审计工作效率。

（1）了解和描述支出循环内部控制；（2）初步评价支出循环的内部控制；

（3）支出循环的符合性测试，包括请购控制的符合性测试，订货控制的符合性测试，验收控制的

符合性测试，储存控制的符合性测试，会计记录控制的符合性测试，付款控制的符合性测试，

退货控制的符合性测试。

（4）进一步评价支出循环内部控制完成符合性测试后，审计人员应对支出循环内部控制的健全性、

有效性进行进一步评价。如果被审计单位没有必要的控制，或者现有的控制不足以防止或发

现错报或漏报，那么审计人员就应该考虑控制缺陷对实质性测试的影响，比如扩大实质性测

试的范围。

13.答：股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投资协议的规定向股东募集的资本，代表股东对公司

净资产的所有权。

（1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录；（2）检查出资方式和出资比例；

（3）索取或编制股本明细表；（4）审查股票发行、收回；（5）函证发行在外的股票；

（6）审查股票发行费用的会计处理；（7）确定股本在资产负债表上的披露是否恰当。

14.答：（1）核实长期投资的实有数；（2）审查长期投资业务的合规性及合法性；

（3）审查长期投资计价的正确性；（4）审查企业长期投资核算的正确性；

（5）审查长期投资与短期投资相互划转的会计处理是否正确；

（6）检查长期投资减值准备计提及会计处理是否正确；

（7）审查长期投资在资产负债表上的披露是否恰当。

15.答：（1）盘点库存现金应采取突击方式进行，以防止拆东墙补西墙的情况，影响盘点结果的真实性。

（2）为了不影响被审单位经营活动的正常进行，盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班后。

（3）盘点时，必须有出纳人员、会计部门负责人和审计人员同时在场。

（4）如果库存现金多处存放，应采取同时盘点的方法进行，人手不够时，也可先封存现金，再逐

一盘点。

16.答：资产负债表上货币资金项目中包含的银行存款余额是否存在,是货币资金审计中的重要内容,向开

户银行询证是确定银行存款是否存在的重要审计程序之一。通过询证既可以获得企业银行存款存在的证据，又可以获得被审计单位是否拥有该资产所有权的证据，同时还可能发现企业未入账的银行负债。

17.答：注册会计师或审计人员经过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出

具无保留意见的审计报告：

（1）会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所

有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（2）注册会计师或审计人员已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到

限制。

（3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。

18.答：注册会计师或审计人员经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的、恰

当的，但还存在看下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：

（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国

家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整，虽影响重大，但不至于出具无

法表示意见的审计报告。

（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据，虽影

响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见

的审计报告。

19.答：一般而言,一个良好的货币资金内部控制应该包括以下内容：

（1）职务分工控；（2）授权批准控制；（3）货币资金支付程序控制；（4）凭证和记录控制；

（5）货币资金保管控制；（6）票据及印章管理控制。

20.答：（1）获取或编制主营业务收入明细表。审计人员应首先获取或编制主营业务收入明细表，复核其

加计数，并与明细账合计数、总账数和报表数核对相符。

（2）进行分析性复核对主营业务收入进行分析性复核，目的是从总体上确认收入的合理性、真实：

根据主营业务收入明细表编制主营业务收入分析表，将本期与前期的主营业务收入相比较，如果变动较大，则分析销售结构和价格变动是否正常，若不正常，还要分析其他可能的原因。比较本年不同月份主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，以查实企业是否存在漏记、隐瞒或虚记现象。计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

五、论述题：

1.答：知识点

审计风险是指会计报表存在重大错报或遗漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。也就是说，审计意见在一定程度上具有不确定性，这种不确定性有时会给利用审计报告的有关使用者造成损失，导致审计人员需要对这一后果承担责任。这种审计意见偏离客观事实，并导致审计责任的可能性就构成了审计风险。

审计风险（Audit Risk，简称AR），包括固有风险、控制风险和检查风险。

所谓固有风险（Inherent Risk，缩写为IR），是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。

所谓控制风险（Control Risk，缩写为CR），是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被类别控制防止、发现或纠正的可能性。

所谓检查风险（Detection Risk，缩写为DR），是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。

在审计风险的三个构成要素中，固有风险和控制风险与被审计单位有关，审计人员对此无能为力。但审计人员通过对被审计单位的了解，可以对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估。在此基础上，审计人员便可确定实质性测试的性质、时间和范围，以便将检查风险以及总体审计风险降低至可以接受的水平。固有风险、控制风险和检查风险的相互关系可以从定量和定性两个方面加以考察：

从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险＝固有风险X控制风险X检查风险

根据上述公式，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下：检查风险＝审计风险/固有风险X控制风险或 DR=AR/IR*CR。

2.答：知识点

审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。审计计划仅是对审计工作的一种预先规划。审计计划在执行过程中，情况会不断发生变化，常常会产生预期计划与实际不一致的情况。例如，在审计过程中通过检查，发现被审计单位某些内部控制执行效果不佳，导致原来制定的审计程序和实际预算需要改变时，就应及时对审计计划进行修订和补充。

审计计划的作用：

（1）通过制定和实施审计计划，有利于审计工作按步骤进行，可以保持合理的审计成本，提

高审计工作的效率和质量。通过审计计划，审计项目负责人可以全面了解审计工作的整

体安排和各审计步骤的具体时间安排，掌握好审计工作的进程。同时，一般审计人员也

可以通过审计计划明确自己在审计过程的各个阶段中应做的工作、要求及时间安排等，

做到心中有数，从而有利于做好审计工作。

（2）有利于对审计工作实行监督和检查。通过审计计划与实际工作结果的对比，可以检查在

审计过程中究竟完成了哪些应完成的工作、所完成的工作是否符合计划要求、是否存在重大遗漏问题等。

（3）有利于审计人员与被审计单位协调工作，避免误解。注册会计师和会计师事务所在执行

审计业务的过程中，要想保持良好的信誉，要想最大限度的减轻自己的法律责任，最基本的一点就是要收集充分、适当的审计证据。而这一切离不开被审计单位的配合和协助通过审计计划，审计人员可据此对被审计单位提出要求，进行协调，也避免被审计单位对审计人员可能发生的误解。以保持同被审计单位的良好关系，也便于以合理的成本完成优质的审计工作。

3.答：知识点

审计人员编制的审计工作底稿一般包括十个基本要素：

（1）被审计单位名称：即会计报表的编报单位。若会计报表编报单位为某一集团的下属公司，

则应同时写明下属公司的名称。

（2）审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审

计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。

（3）审计项目时点或期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。

（4）审计过程记录：即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而

达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。

（5）审计标识及其说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。为了便于

他人理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义，审计标识应前后一致。

（6）审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。

就符合性测试而言，是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度以及是否可以信赖；就实质性测试而言，是指审计人员对某一审计事项的余额或发生额的确认情况。

（7）索引号及页次：索引号是指审计人员为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映

同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号；页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。

（8）编制者姓名及编制日期：即审计人员必须在其编制的审计工作底稿上签名和签署日期。

（9）复核者姓名及复核日期：即审计人员必须在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。

若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。

（10）其他应说明事项：即审计人员根据其专业判断，认为应在审计工作底稿中予以记录。 审计人员在编制审计工作底稿时，应把握以下基本结构：

（1）被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况，有关会计账项的未审计发生

额及期末余额。

（2）审计过程的记录，包括审计人员实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检

查的重要凭证、审计标示及其说明、审计调整及重分类事项等。

（3）审计人员的审计结论，包括审计人员对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果、有

关会计账项的审定发生额及审定期末余额。

形成审计工作底稿的基本要求审计工作底稿的形成方式有编制与获取两种，对审计工作底稿的基本要求亦应从这两方面认识：

（1）编制审计工作底稿的基本要求：应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、

结论明确，以便在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿的内容。

（2）获取审计工作底稿的基本要求：应当做到注明资料来源；实施必要的审计程序，如对有

关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致；形成相应的审计记录，审计人员在审阅

或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。

4.答：知识点

（1）请购商品和劳务。购买商品和劳务的申请通常源于仓库存货的储备要求，或各个部门的需要。

仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，送交采购部门。其他部门也可以对所需购买的未列入存货清单的项目编制请购单。由于企业内部很多部门都可以填制请购单，所以不便于预先编号，为加强内部控制，每张请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准。

（2）编制订购单。采购部门在收到请购单后，只对经过批准的请购单发出订购单。如果企业与某

些供应商有合约，则直接发出订货单，否则，采购部门应针对每次订货确定最佳的供应来源。采购部门可以通过与供应商谈判或竞价的方式来保证所订商品的质量、成本和及时性。

（3）验收商品。货物的验收是会计中确认资产、费用和负债是否存在与发生的重要依据，是采购

循环中的重要环节。企业收到商品之后，验收部门应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，并检查商品有无损坏。验收完毕之后，验收部门应按规定编制验收单或验收报告，作为会计记录的依据。

（4）储存商品。经过验收合格的商品交仓库保管部门储存，是保证资产安全、完整的重要措施。

商品存放应符合有关规定，并限制保管人员以外的人员接触商品。

（5）编制付款凭单。记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。所有未付凭单的副联应

保存在未付凭单档案中，以待日后付款。

（6）记录存货和负债。会计部门在记录购货业务之前，应首先检查购货发票的内容与订购单、验

收单以及运货单是否一致，并验算购货发票金额的计算是否正确。然后及时地编制记账凭证，并据以登记明细账和总账，并由稽核人员定期进行账证、账账核对。

（7）支付负债。会计人员应根据有关主管人员的审批、供应商的付款条件以及本企业的资金状况

按付款凭单合理地安排付款。企业应采用适当的结算方式进行付款。

（8）记录现金、银行存款支出。会计部门应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登记现

金或银行存款日记账和其他相关账簿。

5.答：知识点

（1）请购控制的符合性测试。请购单制度对账户余额并没有直接影响，但它有助于对订购单和发

票进行控制。符合性测试程序为：选出若干请购单，检查其内容是否完整、正确，是否经有关人员审批，注意编号的顺序，查询编号顺序中的缺号。

（2）订货控制的符合性测试。由于通过订购单能核定一项采购业务的执行情况，并能据此核定相

关账户的入账金额及付款金额，因此审计人员通常更重视对订购单的填制和执行的控制进行测试。对订购单的符合性测试通常与对卖方发票控制的符合性测试结在一起。其符合性测试程序如下：选取几张付讫发票，追查发票数据与购货订单和验收单上的数据是否一致；检查订购单的完整性，是否经授权批准；检查表明已予复核过和核实过的卖方发票；检查表明批准付款和付款后注销的凭证；检查按照发票付款的凭证；检查未完成订购单，追查过时项目或非常项目的原因。

（3）验收控制的符合性测试。抽取若干验收单，检查验收单内容是否完整，是否预先连续编号并

经验收人员签字；实地观察验收人员验收工作，以确定其验收工作的合规性。

（4）储存控制的符合性测试。询问仓库管理人员其职责情况，实地观察存货的保管情况，以确定

存货是否存放在安全的地点并由专门人员保管，且限制未经过批准的人接触。

（5）会计记录控制的符合性测试。

抽取一定购货业务记录，检查其记账凭证是否附有订货单、验收单、购货发票等，核对

这些原始凭证的数量、单价、金额是否一致，各种手续是否齐全；对选取记录购货业务的记

账凭证，审计人员应根据记录的内容分别追查应付账款明细账和总账、存货明细账和总账、现金日记账、银行存款日记账等，并核对各账户记录的金额是否一致。

（6）付款控制的符合性测试。对付款控制实施符合性测试时，应该把注意力集中在支票付款业务

上，审计人员可以通过查询、观察、检查以及重复执行内部控制等程序对付款业务进行符合性测试，具体程序如下：审查支票样本，审核付款是否经过审批，支票是否和应付凭单一致，付款后是否注销凭单，支票是否经过授权批准的人员签发；审查支票登记簿编号次序，并与相应的应付账款明细账和银行存款日记账核对，审核其金额是否一致；观察签发支票和保管支票的职责等是否分开，是否符合内部牵制原则。

（7）退货控制的符合性测试。退货控制测试的主要程序如下：查询和观察用于确保所有退货具有

核实凭证的实物控制；审查被审计单位因退货产生的索款权利凭证和借项通知单；审查应付账款明细账等账户，以确认因退货而进行的相关账务处理的正确性。

6.答：知识点

（1）物资采购的审计

①获取或编制物资采购明细表，进行复核验证，并与报表数、总账数、明细

②结合有关采购凭证、采购合同等，检查物资采购期末余额的正确性。对大额的物资采购，不仅要核对采购合同、购货发票等，还要结合期后的入库情况对采购成本的正确性进行复核验证。

③物资采购期末截止的测试。应查阅资产负债表日前后一段时间内的物资采购增减业务的账簿记录和验收入库报告等资料，并进行核对验证，查明有无跨期现象，若有，查明原因后作必要的调整。

④如果被审计单位采用计划成本计价的，应结合原材料、库存商品、生产成本等的审核，检查材料成本差异发生额的计算与结转的会计处理是否正确，差异率、差异额的计算及会计处理是否正确。

⑤审阅物资采购明细账，审核有无长期挂账的物资采购事项，若有，应查明原因后作必要的调整。⑥审核物资采购的披露是否恰当。

（2）原材料的审计

①获取或编制原材料明细表，进行复核验证，并与报表数、总账数、明细账的合计数核对相符，且与保管部门的实物台账、卡片核对一致。

②将期末原材料的余额与上期进行比较分析，检查有无异常波动；请被审计单位有关人员解释其原因，并对大额异常项目进行调查。

③监督、观察被审计单位原材料的实地盘点，获取原材料的全部盘点资料，包括盘盈、盘亏报告表。重点审核盈、亏情况，关注账实不符的原因，了解审批手续是否完备、会计处理是否及时、正确。对存放在外的原材料应现场查看或函证核实其存在性。

④审查原材料的入账价值是否正确、方法是否前后期一致。

⑤审查原材料发出的计价。核对原材料明细账、原材料领用单（或发出材料汇总表）、生产成本明细账、制造费用明细账、管理费用明细账、其他业务支出明细账、在建工程明细账、应交增值税明细账等，检查原材料领用业务内容（包括品种、规格、数量、单价、金额）的相关记录是否一致。

⑥检查原材料的期末计价。根据被审计单位选择使用的原材料计价方法、期末原材料的结存数量进行复核验证。

⑦结合原材料的盘点和下期初的有关会计处理，检查期末有无料到单未到的情况，若有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。

⑧查阅资产负债表日前后一段时期原材料增减业务的有关账簿记录和原始凭证，检查有无跨期现象，若有，作必要的调整。

⑨审阅原材料明细账，审核有无长期挂账的原材料事项，若有，应查明原因后作必要的调整。

⑩审核原材料的披露是否恰当。

7.答：知识点

除股份有限公司的投入资本在“股本”科目中核算外，其他组织形式的企业的投入资本中，在“实收资本”科目中核算。

（1）审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。审计人员应向被审计单位索

取合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录，并认真审阅其中的有关规定。企业合同、章程，对投资者各方的出资方式、出资期限及其他要求作了详细规定，一经国家审批部门批准，就具有法律效力，投资各方均不得随意更改，应严格履行合同、章程所规定的出资义务。

（2）获取或编制实收资本明细表。审计人员应当向被审计单位索取或自行编制实收资本明细表，

作为永久性档案，以供本年度和以后年度审查投入资本使用。实收资本明细表应当包括实收资本变动的详细记载及有关分析评价。编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对。

（3）审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。审计人员应根据国家法律、行政法规、投

资合同及协议、企业章程的规定对企业的出资期限、出资方式、出资数额和出资比例进行审查，以判断其是否合规。

（4）审查投入资本的真实存在和计价。审计人员应通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对，

以及向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投入资本是否真实存在，计价是否正确。由于出资方式不同，其审查要点也不同：

①投入货币资金的审查。②投入实物资产的审查。③投入无形资产的审查。

（5）检查实收资本的增减变动。对于实收资本的增减变动，审计人员应查明其原因，查阅其是否

与董事会记要、补充合同或协议以及有关法律文件的规定一致。应注意审查：企业有无擅自减资，将货币资金返还原投资者的情况；有无投资方以借款名义向接受投资企业借款或长期占用其资产，变相抽回资本的情况；有无投资者以短期借款取得货币资金，取得营业执照后将资金抽回，归还借款的情况；有无违反规定，用固定资产折旧、无形资产摊销、财产损失或其他支出冲减资本金从而影响资本金完整性的情况。

（6）确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。企业的实收资本应在资产负债表上单独列示，

同时还应在会计报表附注中说明实收资本期初至期末间的重要变化，如所有者的变更、注册资本的增加或减少、各所有者出资额的变动等。审计人员应在实施上述审计程序的基础上，确定被审计单位资产负债表上实收资本的反映是否正确，并确定有关投入资本是否在会计报表附注中予以了充分的分类揭示。

8.答：知识点

（1）了解货币资金内部控制制度。审计人员应首先通过询问、观察、查阅内部控制文件等调查手

段收集必要的资料，然后根据企业内部控制制度的设置情况，并将其以调查表、流程图或文字说明等形式记录在审计工作底稿上。若年度审计工作底稿中已有以前年度的调查表、流程图等，则可以根据结果加以修正，以供本年使用。一般地应特别注意检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。

（2）查验签发支票登记簿与签发支票存根。查验签发支票登记簿，主要是审查登记簿上未付讫的

已作废的支票号码，结合审查下一期银行存款对账单的支出项目，核对本期起期末流通在外的支票的真实情况，对于较长时间未付讫的已签发支票要追查原因。抽验已签发支票存根，主要是检查其各项手续是否完备，包括已签发支票是否按顺序编号，有无缺号或漏号的支票，作废的支票是否仍保存，并盖有“作废”戳记等。

（3）抽取并审查收款凭证。如果货币资金内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。

为测试货币资金收款内部控制，审计人员应选取适当样本数量的收款凭证，做如下检查： ①核对实收金额与销售发票等相关凭证的一致性；

②核对收款凭证与存入银行账户记录的日期和金额是否相符；

③核对收款凭证与银行对账单是否相符；

④核对收款凭证与应收账款等相关明细账有关记录是否相符；

⑤核对货币资金、银行存款日记账的收入金额是否正确。

（4）抽取并审查付款凭证。此项审查主要测试货币资金付款业务审批权与审核内部控制环节的执

行情况，应选取样本做如下检查：检查记账凭证与原始凭证上有无审批授权人的签章，验证签章人是否符合授权的层次与范围；核对付款凭证与银行对账单的是否相符；核对付款凭证与购货发票、应付账款明细账等记录是否一致性；核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。对于重要的货币资金付款业务，应进一步测试其内部控制环节的实际效果，即进行功能性测试，如直接验证货币资金付款业务的合法性和会计处理的正确性等。

（5）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。抽查银行存款余额调节表与库存现金盘

点表，逐月检查现金日记账、银行存款日记账与相应的总账有无对账标记，每月余额是否一致，对账不一致的情况有无调整和说明；检查企业是否定期编制银行存款余额调节表，至少抽查两个月的银行存款收支记录，逐笔核对银行对账单，验证银行存款余额调节表编制的正确性；抽查库存现金盘点报告表，与相应月份的现金日记账余额核对，验证其是否一致，并核实对现金长款和短款的处理。

（6）检查货币资金收付凭证的管理。审计人员应重点对存款单、现金支票、转账支票、付款委托

书和银行结算凭证等加以检查，检查其是否有专人保管，是否按顺序使用，是否有签发登记簿，作废的凭证是否加盖“作废”戳记，并妥善保管，有无开空白支票、空头支票等情况。

（7）评价货币资金内部控制制度。审计人员通过对货币资金内部控制的测试，应对其健全性、有

效性作出客观评价，分析其存在的薄弱环节和失控点，向企业提出改进管理的建议，并确定在进行实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些应增加审计程序，做重点审查，以减少审计风险。

9.答：知识点

（1）在接受委托前，慎重选择被审计单位，规避审计风险。随着社会经济的发展，现在越来越多

的企业存在不确定性的或有事项，使企业的经营活动处在高风险之中。会计师事务所在接受委托时，要深入了解被审计单位的有关情况，关注被审计单位是否存在重大不确定事项，如为关联方提供巨额担保，涉及巨额索赔的诉讼以及存在重大承诺，这些都可能给企业造成致命打击，甚至影响企业的持续经营能力。而中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案，都集中在宣告破产的被审计单位。会计师事务所若接受这些企业的委托，就将承受较高的审计风险。因此会计师事务所在承接客户时，对已陷入巨额担保、巨额索赔诉讼案件的被审计单位应特别注意，必要时进行风险评估，并判断自己可接受的风险。当风险超过了事务所的承受能力时，应拒绝接受委托。

（2）在审计过程中，采取有效的审计程序和方法，控制审计风险。注册会计师在审计中，应适当

引入风险模型。由于或有事项的特殊性及鉴于我国目前对或有事项处理普遍不规范的情况，注册会计师对被审计单位的固有风险应确定为高水平，然后在评估相关内控制度是否健全、有效的基础上，合理确定可接受的检查风险。对或有事项的一般审计程序包括向被审计单位管理当局询问有关政策和工作程序；取得被审计单位管理当局的书面声明，以便明确注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任；取得并审阅董事会和股东大会的有关会议记录；向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，获得律师声明书；取得与被审计单位有业务往来的银行函证以及确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当等等。目前我国独立审计准则中尚无单独的或有事项审计准则，因此注册会计师对或有事项的审计应当按《会计法》的要求，重点审计或有事项的会计处理是否符合《企业会计准则——或有事项》的要求。若发现被审计单位有舞弊的迹象，应重新确定审计范围，收集更多的审计证据，适时追加审计程序，将审计风险降到可接受水平。

（3）在审计完成时，慎重考虑出具的审计报告类型，减少审计风险。注册会计师在审计或有事项

中若发现存在问题，千万不可草率出具标准无保留意见的审计报告，应视具体情况在审计报告中以适当的意见类型或措辞予以反映。如果被审计单位存在重大的不确定性或有事项，即使已作充分披露，注册会计师也应在审计报告中增加说明段，提请报表使用者注意这些事项。如果注册会计师不能获取关于或有事项对被审计单位会计报表影响的有效证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。如果发现被审计单位对预计负债估计不合理，应当建议被审计单位调整，当被审计单位拒绝调整时，应视情况发表保留意见或否定意见的审计报告。如果被审计单位的或有事项不能确认为负债，注册会计师应提请被审计单位充分、及时地披露，当被审计单位拒绝披露时，应视情况发表保留意见或否定意见的审计报告。

10.答：知识点

（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符。审计人员在对现金进行审计时，首先应核对现金日

记账与总账余额是否相等。如果不相符，应查明原因，并进行调整。

（2）盘点库存现金，确定结账日现金账面数是否正确。 库存现金一般包括由企业的出纳员保管

作为零星开支用的现款以及已收到尚未存入银行的现款。为证实资产负债表上所列现金余额确实存在，审计人员应实施突击清点程序。

盘点库存现金的要求：

（1）盘点库存现金应采取突击方式进行，以防止拆东墙补西墙的情况，影响盘点结果的真实性。

（2）为了不影响被审单位经营活动的正常进行，盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班后。

（3）盘点时，必须有出纳人员、会计部门负责人和审计人员同时在场。

（4）如果库存现金多处存放，应采取同时盘点的方法进行，人手不够时，也可先封存现金，再逐

一盘点。

盘点库存现金的方式。对现金进行盘点一般有两种方式：

（1）监督盘点方式，即出纳员进行库存现金的查点，审计人员只是在一旁对现金查点进行监督；

（2）亲自复点方式，即认为有必要时，审计人员可亲自对现金进行复点。

盘点库存现金的具体方法和步骤。

（1）要求出纳员暂停业务活动，并将全部现金放入保险柜加封。

（2）出纳员将已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，结出余额并整理出已收、已付

款而未编制记账凭证的数额。

（3）编制库存现金盘点表，盘点人员将上述结出的日记账余额，已收、已付款未办理记账凭证的

数额记入盘点表相应栏内；并将盘点后的现金实有数记入盘点表的“实存数”栏内；用盘点表中登记的现金日记账余额，加已收款未办理记账凭证的数额减去已付款未办理记账的数额，算出库存现金应存数；用应存数与实存数比较计算出现金盘盈、盘亏的数额。最后，出纳员、审计人员、会计主管人员在盘点表上签章。

根据盘点结果，审计人员应指出存在的问题，并提出相应的建议，一并记入审计工作底稿。