企业收入的纳税筹划

　　税收筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策，适当安排投资行为和产生经营业务流程，通过合理的财务处理和会计处理，巧妙安排纳税方案，在合法的前提下，实现以税后利益最大化为目标的涉税经济行为。　　一、选择适当的纳税人身份　　在税收法规上，很多税收优惠都有特定的优惠对象，选择合适的纳税人身份和，可以使企业在某项经济业务中少纳税，甚至不纳税。　　第一，增值税纳税人身份的选择。　　对一般销售企业来讲，纳税人的身份主要有两种：增值税一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的纳税税率一般是17%，进项税额可以抵扣；小规模纳税人增值税税率为3%，进项不可抵扣。由于税率低，税法对于小规模纳税人的划分标准非常严格，如从事货物生产为主的纳税人，年应税销售额在50万元以下才可以申请作为小规模纳税人[18]。此外，税法还规定小规模纳税人一经满足条件认定为一般纳税人后，不可再转为小规模纳税人。因此，对于增值率比较低的企业往往希望自己是小规模纳税人，这就需要企业从其他方面考虑。　　案例4-1 A公司为一家制造业公司，主要从事电视机的生产销售工作。其每年的成本维持在60万元（进项全部可以扣除），年销售额为90万元。　　年销售额大于50万元，如果企业维持现状，申请一般纳税人，年应纳的增值税为5.1万元；如果A公司可以将企业拆分成两个小公司来进行经营活动，这样就可以申请成为小规模纳税人，年应纳增值税为2.7万元，和前一种方案相比，每年将减少2.4万元的增值税纳税额。　　第二，营业税纳税人身份的选择。　　营业税的应纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。不同行业、不同经营项目，对营业税应纳税可营业额的规定能存在差别。选择适当的纳税人身份，可以降低计税依据，减少营业税纳税金额。　　案例4-2 A房地产公司开发销售一座居民住宅楼，预计房款收入1000万元，同时需代收燃气费、有线电视初装费、网络费等费用共计约200万元。已知，营业税5%。　　如果不采取任何措施，那么A公司在销售房地产的过程中代收的款项，虽不是公司收入，但按照税法规定，应全部应计入房产销售额，计算缴纳营业税，即企业应纳营业税60万元。　　如果A公司再成立一个物业管理公司，让该物业公司代收款项，则房地产公司就能将上述代收款项从计税收入中剥离，从而达到降低税负的目的。新成立的物业管理公司属于服务业，代收款项属于代理行业务。税法规定，代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托人实际收取的报酬，故物业公司代理收取的收燃气费、有线电视初装费、网络费等费用不用缴纳营业税。这样企业实际缴纳的营业税为50万元，减少了10万元的税负。　　二、选择适当的经济活动类型　　第一，无形资产先投资后转让。　　税法规定，自2003年1月1日起，以无形资产（不动产）投资入股，参与接受投资方的利润分配共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。故从营业税的纳税筹划角度讲，无形资产先投资再转让可以减少营业税的纳税额。　　案例4-3 A公司有一个专利权，公允价值为100万元。现A公司想将该专利转让给B公司。如果A公司以100万元的价格直接转让给B公司，则A公司获转让无形资产所得100万元，同时按照转让无形资产计征营业税5万元。若A公司将该项专利投资于B公司，后再将其股权转让B公司，则该项无形资产转让的营业税可以合理规避。　　第二，固定资产承租好于购买。　　企业使用的固定资产通常有两种来源：承租和购买。从纳税筹划的角度考虑，企业承租使用固定资产好于购买使用。从承租方角度讲，承租固定资产所发生的成本支出金额不大且比较平均，还可以作为费用在税前扣除，有抵税作用；购买固定资产在期初要花费一大笔支出，可能造成企业短时间资金缺乏。从出租方角度讲，出租的收入属于营业税纳税范围，税率5%；出售属于增值税纳税范围，税率17%。故，如果在企业信用好的情况下，长期出租使用固定资产可以帮助企业减少纳税支出。　　第三，合理再投资。　　投资和再投资是企业不断成长壮大过程中必须经历的阶段，企业如何使用筹措的资金，进行投资以获得更多的投资收益，是每个企业都必须关注的问题。企业投资时，其投资方向很大程度上决定了企业税负的轻重，因此，投资收益的纳税筹划，重点在于投资方向的选择。　　再投资时，企业应尽量选择那些免税收入项目或享有税收优惠的行业，这样才能够减少为投资收益付出的税收。着重考虑投资于新企业所得税法中规定的可纳入免税收入的项目，这样企业获得的投资收益即为税后收益，相比于投资其它需要交纳所得税的项目，大大节省了企业的税收负担。再者，企业可以将闲置资金投资于政府公债或股份公司，它们都是企业所得税法中规定的可以纳入免税收入的项目，不必缴纳企业所得税。　　除了可以将资金投资于免税收入项目，也可以投资于国家重点扶持的行业，这些行业都享有国家给予的税收优惠，企业从这些行业获得的投资收益，只需要交纳较低的所得税，可以达到节税的目的。例如，企业可以将闲置的资金投资于以“三废”为加工原料的内资加工企业、投资于从事农、林、牧、渔项目的企业等。　　三、选择恰当的销售方式　　税法对纳税义务发生时间的规定比较严格，不同的销售方式，纳税义务发生时间可能不同。企业应根据自身生产经营状况、 资金周转情况和买方情况及市场的发展趋势等因素， 统筹考虑， 选择比较合理方便的、能避免垫付税款的结算方式确认销售收人和纳税义务发生时间。　　第一，分期收款销售方式的纳税筹划。　　企业采取分期收款方式销售货物时，如果相应增值税不能一次收回而是随货款分期收回，为了不占用自有资金缴纳增值税，不要在合同签订时就全额开票，最好是在合同约定收款日分期开具增值税专用发票，分期缴纳增值税，以减少资金占用利息。这样做虽然没有减少总的纳税额，但可以递延纳税的时间，相当于企业借了一笔无息贷款。　　第二，赊销比直接收款方式好。　　当市场环境和信誉有保障时，企业赊销售后要好于直接销售。因为企业采用直接收款方式销售货物， 不论货物是否发出， 其纳税义务发生时间均为收到货款或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给购货方的当天。企业不论是否收到货款， 只要将发票和提货单交给购货方， 即承担购货方的销项税额[20]。如果将提货单交与购货方后企业能顺利收回货款，那么企业损失的只是销项税款的时间价值。如果企业无法顺利收回货款，企业要自己垫付相关税款，这样不但丧失了税款的时间价值，企业还面临着不能收回货款的风险。赊销算方式可以有效地达到推迟纳税的目的，这样节约下来的大量流动资金相当于国家的无息贷款，企业可以使用它们去投资其它项目，获得更多的收益。　　四、选择合适的计税依据　　对于某些视同销售行为，企业可以通过选择提供当月销售价格来减少纳税额。如，《消费税暂行条例》中规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。如果当月销售价格高低不同，应按加权平均值计算。没有销售价格的，按照组成计税价格计算缴纳。这一规定实际给企业自产自用应税消费品在纳税时提供了选择性。　　案例4-4 A公司将自产的摩托车用于管理部门，已知该批摩托车的售价为6000元，本月加权平均售价为5500元，摩托车的生产成本为4500元，成本利润率为6%。摩托车消费税率为10%。　　这种情况下，如果企业按照本批摩托车售价计算消费税，则计税基础为6000元，应纳消费税600元；如果企业不提供本批售价，则应按照加权平均售价5500元计算消费税，纳税金额550元；如果企业无法提供以上两种售价，税务机关只能按照组成计税价格5400元计算消费税，纳税金额为540元。三种纳税金额相比，最多只差了60元的税款，却相当于10%的纳税额。　　除了消费税外，增值税对视同销售计税基础的选择也有类似规定，在可以选择的情况下，企业可以通过计算分析，选择适当的价格，以减少税款的缴纳。　　（作者单位：陕西蒲白高岭土有限责任公司）