我国商业银行理财产品会计处理与信息披露的研究
会计革改与新创 ｌ
（￣ Ｏ ＡＭ Ｍ ｃ ｃＥ Ｒ。 Ｃ ｕ ＩＮ ＴＡＬ ＩＮ Ｇ
口童星（ 紫金 农 商银 行 江 苏 南京 ２ １０ ０００ ）
◇ 中图 分 类号： Ｆ ２ ７５ 文 献标 识 码： Ａ文 章编号 ： ０ １０２ ５— ８１ ２ （２ ０１ ５ ） ０ ９—０ １０ ６— ０ ２
研究
摘
要 旦 煎： 我国 业银里财
鲍计 缝蟹金 其 传 披息 露 进 尚多 强焦 盍善
一
注中对 于本保财产品和非理保理财产本 品 会计政的策露披严重不 足，增加报了 告用者阅读使 理 的解困难。 其中， 披 了露
之 歪 不 ＿
一 Ｉ 句能搀资 和 监 叠篮 ｆ］提供 盘 效有信 的 皇业 ＿周 何趣如矗 Ｊ 理财
产 量会的 盘 堡 倩 息 披和囊 更 ＿ 地 蓝 金融 ＿ 险 推 风蟹 财进 业爱爨 展 一 丝
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息 披露 塞 上砖 针对 共壹 垂的且 提趣出 一政 策 建
保
本品产计会策政的 工商有银行、 农 业银
行 、浦发 行银 、 通银交行 家 ，４ 披 露 保本非相关计会策政的 招有商银 行、光大 银行、 中 信行银３ 家。（ ２ ）理财规模的 披 露。保本理 财 产品募集资金额金清晰 地在
报 表 注 中附 予 披 露 以仅 的有 ５家 （ 工
炎
键 渊： 商业 银行 财产品 会计理处 信理息 露 披
银
嚣
品管 理 和 风险报酬承担 角 度来看 需 要 行进不 同会 的计处理 。 保 本 理财产 品 ，
因 为银 行 承担 了 相关 风 险都 ， 需要计
计 人吸 收到存款 ；有 ３家 （宁 波 银行 、
华夏银 行浦 发银和行 ） 将该 部 分资 金计 人 他负其 科债目 ；家 ２ （光 大行银和
商行银、 农 银业行、 建设 行银 、宁 波行 银、 华夏
银 ） ， 行过管理通层讨 与论析分的 描述性信息可 了以或解计得算 出也只有 的平
安 银 、行北京 银 行 浦、发 银 行３ 银
家商 银招 ）行无法判 断募该 集 资 金 录记
的科 ； 目家 ２（ 国中银行和 民生 行 ） 在
银入 内 表 非 。保本理财 产 ， 品 在 品说产 明 文件 中 常通注 明保 证不 期到支付 的本
金 及益 收 ，不担承 应 风相 险（ 此处 不
包
本告 期报末 没有列保 示理本 财 产品 。 但无论 是从 银 行量 数还 是 从资 金模规角 度言而 将 保，本 资计 入 金 收吸 存 款 是 当前 比较主 的做流法 。而然 ， 大 分部银行 并没 有在 收存吸 款 对中 本保 募集 资 金 予以单独 区分 （ ７家 中
只 有 １
，剩行 的 ８ 家银余行无法在度报告里年 集 到有收保本产关 品募集资的金量 数信 。 非保本理财息产 品 ｌ家６上市银中有 ４家行 （平银行 、 宁安银波 、行兴 银行业、 中 信银）在附注中具体披露了行保非本理
信括誉 风险 ）， 因此不 在 产 负债资表 内
认确 应 相资的产 与负债。
一
、我
国商 业银 行 理 财 产品 的会计
财产 品委的理托财 金及资资 ；有产３ 家
（ 业银农行、 建设行 、银北京 行 银 ）通管 过 层理论讨与分等析描性信息 述中可以直
处 与 信 息 理 披露
家 确明 计会 策政 计 吸人收存 款，只有 ３ 披家 金 额 ）露 ， 难从以 财务 告 报中
得获 关信 相息 。
２ 非．保 本 性 理 财 的 会 计 处理 。非
保（
）一 业银商行财理 品产会计处的 １理 ． 本保性 财 的理 计会 处 理。 目前 ，我 对保国本 性理 财产品的 会计处 理主 要有 三 种方 法一，是 为公作允 值计价 且 其量 变计 动人 期当 损益 的 金 融负 债，二 作是 为吸 存款收 ，三 是 作 为其 他
债 负。１ 家 上 市６ 行 包 银括： 工行 ， 行农 ，
或间接接算 推金额 出；余 剩 家９相当
在财于报务中没有 告及提何任于关保非本 产品 规 的模 信。息
２ ． 理财 业 务收入 况 。根 据情１ 家６
本 财理产 品， 实 上际 行银起只到 了介 中服
的作务用 ，不 承相 应 担风 险 此（处不 包 括誉 风险 ）信 ，此因 行银从 该业 务 中
商
业行的银报 年信 ， 其息中 有 ７家银 行
（建设银 行 、工 商 银 行、平 安银 行、 华
银行 夏、北京 行银、 光大 行及 银信中行 银 ）
获取
的托 管 、销 售、投 资理 等管手 续 费 入 计入收 非利息 入 收手的 续及费佣 金 收 ，入不在 表 内确认相 应的资 产与 负
。会债 计 处 理方法 要主 有两 种 表：披外
中行
，建 ， 交 行通行银 ，民 生银 ， 宁行 波银
行，平 安 行 银 华 ，银夏 ， 北行京银 行 ， 南 银京 ，行 发银 行浦 兴业银行， 光 ，大
在手续 及费佣金 入 中单收 独披露了 理财 业务 入收 细 明和 金额； １有家银 行 （ 招 银行商 未 在）续手及费 金佣中单 独披 露财理收入 ， 将并入其 托管其他及 受 托 业 佣务收金入 ；其 余家９没单 独披有 露 财理业 收入务 ， 而将是 其入托归管及 其 受托他务佣业金 、 代 理类 以及 财 顾 务问等 入收口径 导致无， 法知本 获度年 理财业 务
相 收 关入的 情况 。
银
行 ，信 银行中 招 商和
银行。有 ２ 家（ 农业银 和工商行银 行） 将 保本 理 财产 品募集 资的金 指定 为 公以 允价值计 量 且其 变 计 动入当期 益损 金 融的 负 ，
用 该 债 资 进 金行 的 投资指 定 为 以 允公价
露 计入 （委 理托财资 金） 与 托委 财理
暂挂 （款计 人其他 负或债 吸存收 款）。 作 为
外表披露的 主要有： 平 安 宁波、、 兴业和
中信
作 为；委理托财暂挂 账主的要 ：有
民生 、北京 、 南京 、 业兴和 招 商。
值 量且计其 变 动 计入 期损当益 的融 资产 金； ７有家（ 设建银行 、 平 安 银 行、 京银北 行、 京南银行 兴业、银行 、 通银 行和 中信银 行交）将 保本 理 募集财 金 资
（二 商）业 行 银财理 产信品 披息露
情 况
１
． 理财 产品的计政会策和规 模的披 露（ 。１ ）会政计 策披露 。 的家银行在附各
３
．公 价值允披 露 况 情。我国 商业 银 行 主 要是对公 允 值价的确 方定法和
１
Ｏ ６《 中 核文心期要 刊目览总》会计核类期刊 心
Ｃ
Ｍ Ｍ ＥＯ Ｒ Ｉ ＡＣＬ Ａ ＣＣ Ｏ Ｕ ＮＴＩ Ｎ Ｇ 《 会计 革与 创改
估 新值 技术 作原则了性 说 明 ，并未 合结
息
支出中 ； 果如是指定 为公以 允值计价
且其量动 计入变 期损当 益的融工金 具，
遍普将 财理产 品 集 期或募 期 到日 集 中
安排 在月末 季或 ，末变 地相增 了加银行
本
行 拥所 有的衍 生 金 工具融 其及 估值 模 型 参 、数 进 行等更 详 细 为解 释 的。 然 ，大 而部 银行分相 关 的 估值模
及参 型数 却 有进 没行 充分 露 ，披 建
相 关损 益则 计 入 如公允 了 值变价 动 损益
和 投收益资中。 这两 种方计算法 净利的
和差净利息 益率 是不 收的 。同 于由理财
的
活期存款 ， 从而 剧加 了款 存波的 动性。 从财 而报务告信 中息法无这将揽
种手储段 予以区分判和 断。 、三政 策 建 议 （一） 改 进 完与善 计会 准则
设 行 银 有 没对 估 值情 进况 任行 说何 明 华 ；夏银 仅行 描述 为 倘 “无 法获 得其
市 价则 ，按 定模价型 或 现 金 流 量折 法 估 现算公允 价值 ”且 生 工衍 具 未披 露 估值 模及参 型数。 二
、 我国 商 业 银行 理 产 品财 计 会处 理 信 息与 披 出露 的现问 题 一）（ 财理 品产会计 处 理的 问 题
产 的净品收 益普率遍 要低 于 银行 利 净 差平 水， 此按因各 项资产 吸和收存 款口 径计 算的净 利差会 被低估 。 ３ 资．产 负 债 收与益 的 不
匹 配 。 有关
理财 产品 会 计策 选 择 的政随 意过性 ，导 致大了 资产 负债 质 性 与 益 性收 质
实 中务理 产 财 自品由 较大度 的 差 化异 会处计理 方 对法商业 行 的银资 产负 债表 利、润表 和监 管 标指 都等产 生 了不同程 度 影的响 ，严重 降低 了会 计信
息的 可 理解性 和可 比 性 而。 实务
的中 不 配 匹，符不合 通用 会 计准则 的
则 原这。 混 了淆 通普 款 的存息利支 出 和 衍 工生具 的资投收益 ，负 债 拆的 分 与 关 损 相 益的不 拆分导 致 投 资益 被收高 估，无 真法实 反 映衍生 工 具 收益的 也，
导 致 了 息利支 出 被 低 ，不 能 准估确 反
理 财产 详 略程品度 不 一的 息信披露也
１
． 理 财 产 会品计 政 策 的选择 变与
无
法 满足 财务 告 报使用 的 信者息 需
求， 因此急 需 一完 个整 、综合 、 透 、明 连
更不 符 合中性 的要求立。 会 计息信质 量要 求 的立 中是 指在 报性 的信 息 告
不中 在 要取存 得种某事先 定 好 的 结 果或 诱 发某 特种 的定行为 的偏误 然 而上。 市 银行在选 择 变及 理 财 产 品会计 政更 策 时 ， 很 多时 候并非 基 真于 业 实务 质实或 自 经身 营管理需 要，更 常经的
是续 理的财 品产计 会信息 露 体 披 系。
（二） 强加 注册 会 计 师审 计
映存款 成本 ， 高估 了净 利差
。 （） 二理 财 产 品 信 息披露 的 问 题
针对
财 产 品相理关 会 计信 息可 靠 性
差较的 题 问需， 要 过通强 化 外 部 审 的 计 督监 职 能 落 实来 准 的则 有效执 行
１． 理财 产 会计 政策品、 规 模、收益 、 计 和量 况概露 信 息不披足 。１ ６ 家上 市银行 财 报告务中 ， 计 会策政 披露率低于
和完 会善计 信息披露 。 理 财产品 涉及
日 趋 复杂的 交易 构结 、专业 强 性金的 判 断 融不、确定性 强的 大量公 允 价 估值 计等，都对 注册 会 师计 执的 质 业 量提出 更 了要求高 。此 外 为更， 应适银行 业务 的特殊 性注，会册 计应师更 加注 计 重算 技机 术的运 用， 强加 Ｔ审Ｉ 的
计考虑对 触碰 监管 红 线（ 存 贷 比等 ）的规 避
这。 仅 违 不背 了计会信 质息 量中 的
“ 中立性 ” 要 ，求 会 直 接 造成还 业同之
２
５％ ，理财 产 品筹资 金 披额 露 率低于 ３ ２ ％， 财理业 收入务披露 率 低于 ４ ４％ ， 理 资财 产存续余 额 披 露 率 于 ４ ４ 低，％ 公 允价 值披露情 况 略详不 一。总体 来 讲
， 会 计息信透 明较 低度， 无 法满 足 报告 用者基使本的 信息 求需
２ 。 ． 披露 格的 式 不一统 、 规不范 。 严
间 比程可 度 降 低也 会， 对货币 政 策实
施产 生负面 影 响。 各 银行家对 会于 计 政 的选 策择 和
同类型不产品 发的展规模 的差 异 都 可 ，用以存 贷 压力予比以解 释 负 债端计 人 吸 。收存款 ７的银家 行２ ０１ ３年存贷 比 均
值为 ７ ６．８ ９ 大， 计于 入 公以 价允计 的量
力 ， 从 而度 在技术 层面控 制 审计 风 。 险 （
三） 进改 存贷比监 管
在理 产财品 短 的 暂发展 史中 ， 处
格 意上 义讲 表，外理 财产 品属 于监管 角 度
的 问中 务 业， 不属 于计会 准则 角度 的 外表 业务，但 是 于 鉴蕴 含所的 巨
处 闪 着“ 存贷 比”现的影 子 。不可 否 认存 贷 比 我 国在金 融革 中改起到 了 大 重历史 作 用，但 时 至今 其 日 也应与时 俱
金
融 债 负与 他其负债 的 ５家银行 均 值
６ ５ ．８ 。且如果６单 独考虑 人 以公允价 计
风大险 和信 息披露完 整 性要求 ，分 部银行
（ ５家共） 在 或有 事 项、 承 诺及 主 要 表外 项事 代或客交 易中予 以 露 披， 但 是 径 却存 口 差在异。 ３ ． 披已露信 息的靠 可性 有待提高 。
值
计量 的 融 金负债的 ２家 ， 存 贷比 值均
仅 有５ ９ ．９ ４ 。外，此 年从 报 信息无 法 判 断
进
这样 ，才 能 规避硬 性指标 造成 的 各
种弊端。监 管 部 应 门当 从 《业商银 行
所计入 目的 ２科银家 ， 存行贷比 均值
高达７１ ４ ． 。 由３此 ，推可知 银 行表对内理 财 会 计 理 处与 息 披信露中 显 明考量 了存 贷 比 影 响 的。 ．２ 计 处 会理 择 选 降 低 净利 性差 等指 可标比 性 银行。 对财 理产品会 计理
处不的致 一 ，性将 直 接 导致 理财 产 品对 各
》等法法 律法规 中剔 具除体的 存 比贷
上限 监 管数 值， 像 调 整 存款准备 金、 再 贷款 利率 样一 ，改采用“ 成 相机 择 ”抉
部 分银行 存 在附注信 息与管 理层讨论
分 与 析中信 自息矛 相盾的 情 ，况这大
的方
式对存 贷进行 动 比调态 整以适 ，应
宏观 经 的济发展 状 。况 Ｚ
大 低 了降 注信 附 。息部 银分 理行 财 产品
际实 情况与 财报务 告 息信 匹 配度 程有 提 待 。 运升行 式模不规 ， 有 范银行些
合同 签 订 内 容 理与 财产 品实 际 运 模行
参 考文 献： １
． 财政 会部 计编 司写组． 企 业 会计 则准
讲
银
净 利行差等 标指产 生响 。影比如 保
本
产品 如 资果 产端 是 按基础 资产 项 核分
，算大 部 收益分计 人 了 利收 息入 ， 负 而 债 端 计入吸 收款存， 负债成 计本入到利
式 严 脱离 ； 重注信息 还附在存 定着信性 息和定量 信关联息 不足的性点缺 。财务 告报息信无 体法各现揽 种手段 储。 行银
［ Ｍ］解 北京：．人 民出 版社 ， ２ ０ １ ０ ．２ ．孟艳 菊 我 国商业 银行 理 财产品 状现、 存
在 问题 及 对策 Ⅱ１ 时．金 融代 ， ０２ ０ １， （ １ ）２： １ １ Ｉ 一¨３
Ｃ
ｍｍｅ ｒｏ ｃｉ ａ ｌ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ２ ０１ －５０ ５ ・ ９期０ ０ １ ７