商场促销策略分析

提要同一商品同一力度的促销方 　式对顾客 来说效用差别不是很大 ， 但对企　 业来说 ， 打折 、 促销 、 送礼 不同的促销手段　将会 面临不同的税收政策， 甚至对其财务　商 场 促 销 策 略 分 析　口文 ／ 胡小凤　上 相 关 的税 务 处 理 以 实 际成 交 价 为准 。 商　 销售 处理 。 该项 赠 送 礼 品 的视 同销 售 产 生　成果 带来 巨大影 响 。本 文 试 图 以标 价　１ ０ ０ 的商品为例， ，０ 元 分析 不同促 销手段　 对商 家财务的影 响。 　关键词： 场； 折 ； 商 打 促销 方 式　中图分 类号 ：７ 文献标识码：　 Ｆ Ａ一、引言　场 以 ８０元的价格确定含税收入 ， ０ 可以起　 的销项税 由商场负担 。但是 ， 会计上 由于　 其不是实质的销售行为 ， 因此不再单独确　 认销售收入和成本 ， 礼品成本 和由此产　 将 生 的销项 税额全部作 为促销产 生的销售　 （０ ／．７　 ８ ０１１） 费用处理　 此外 ， 个人接受 了赠送 ， 商家还　 ８０ ０　其会计处理为： 　商场如战场 ，在市场 经济 的今天 ， 卖　 到 节税 的好 处 。 　 方 已经不再具有绝对性垄 断地位 ， 因此为　了在这个战场上夺得一席之地 ， 商场促销　战硝烟四起 。“ 新世纪百货买满三 百送三　百 ”“以纯 夏 装 全 场 八 折 ”“ 莉 娅 买 一． 、 、歌 　借： 银行存款贷： 主营业务收入应 交税 费一 交 增 值税 （ 项　 应 该为客户 的接 受赠送行 为代 扣代 缴个　 应 销送 一 ”“ 乐 福 买 满 １８元 省 １ 、家 ２ Ｏ元 ” 诸　 税 额） １６２ （０／．７ Ｏ１ ） ， 　 　 ． ８ ０１ ｘ ． 　 １ ４ １ ７人所得税 。 为保证顾客实际获取 ２ ０元价　 ０ 所得税后的价格 （ 税率为 ２ ％） 商家需代　 Ｏ ，客户 支 付 个 人 所 得 税 。 　如此类 的标语和 口号随处可见， 目的归根　 结底只有一个： 扩大销售、 增加利润。 商家　借 ： 营业 务 成本 ４ ７３ （０ ／． ） 值 的礼 品，０ 主 ２．５ ５０１１ 　 ７ ２０元 礼品的价格为扣除个人　贷： 库存商品因此 ： 　４ ７３　 ２． ５的促销手段归结起来主要有 以下三大类： 　打 折 、 现 和 送 礼 。对 顾 客 来 说 ， 后 价　 返 折（） 交 增 值 税 为 ： １． — ０ ／． ｘ １应 ｌ６２ ５０Ｉ１ 　 ４ ７ （） 得税 前 利 润 为 ：８ ．６ ４ ７ ５ 　 ２所 ６３ －２． ＝ ７ ３相关账务处理如下； 　借 ： 行存款 银１１ ） ．７　格、 扣除返现后实际支付价格 以及扣除礼　 ０１ － ３５ 　 ．７ ４ ．９元 品价 值后 的价格感觉心理效用差 别不大 ， 　 不同的税 收政 策， 甚至对其财务成 果带来　巨大 影 响 。 　 但 是 对 企 业 来 说 ， 同 的 促 销 手 段将 面 临　 ２ ６４ｌ元 　 不 ５．１ ０　 ００贷 ：主营业务收入８ ４７ （００　 ５ ． １０ ／ ０企业所 得税应纳税所得 额等于税 前　利 润 为 ：５ ．１元　 ２６ ４ （） 纳 企业 所 得 税 为 ：５ ．１ Ｏ ５ 　 ３应 ２６ ｘ ． ＝ ４ ２（） 税 后 净 利 润 为 ：５ ．１６ ． ： ４ ２ ６ — ４１ 　 ４ ０ 方 式 二 ： 送 ２ ０元 礼 品 （ 本 １ ０ 赠 Ｏ 成 　　 Ｏ应交税费一 应交增值税 （ 销项税额 ） 　１ ５３ １ ０ ／．７ ０１ ） ４ ．０（０ ０１１ ￣ ．７　二、 不同促销方式对企业财务的影响　 纳税人 ，购进货物均有增值税专用发票 ， 　 征 收 方 式 ，税 率 为 ２ ％；假 定 每销 售　 ５借： 主营业务成本 ４ ７３ ５ ０１ ７　 ２ ． Ｏ ，． ） ５（ １贷： 存商 品 ４ ７ ５ 库 ２． 　 ３ 借： 售费用 销 １４５　 １．３案 例 说 明 ： 大型 商 场 为增 值 税 一 般　 ６ ．０元 　 某 ４１增值税税 率为 １％： ７ 企业所得税实行查账　 １ ２３１元 　 ９．贷： 库存商品８ ．７ １０１１） ５４ （０ ／． 　 ７应交税费一 应交增值税 （ 销项税　借： 售费用 销 ５　 ０１０ ０元 （ 税价） ，０ 含 商品 的成本 为 ５ ０元　 元 ， ０ 含税 ） 。为了提高销售量 ， 商场经常在　 额） ９０ （０／． ｘ ． ） ２ ． ２ ０１ ７ Ｏ１ 　 ６ １ ７（ 税 价 ） 为 了适 应 销 售 的需 要 ， 采 用　 销 售产 品的 同 时赠 送 一 些 礼 品 。 果该 礼　 含 ， 拟 如如 下三种促销 方式 ：、 折： １打 在标价基础　 品 与正 品是 同 一类 产 品， 买 五 盒 牛 奶 送　 如 贷 ：应 交税 费一 交个 人所 得税　 应 上 八 折 销 售 ， 即 以 ８０元 的价 格 销 售 ： 、 ０ ２　 盒牛奶 ， 同商 品降价 出售， 响的只　 ５ ２ ００８ Ｏ２ 　 视 影 ０（０ ／ ．ｘ ．） 送 礼 ： 物 满 １０ ０ 送 ２ ０ 礼 品一 份　 是 商 品 单价 和 总 成 本 ， 照 实 际 收 入 和 实　 购 ，０ 元 ０元 按 因此 ： 　一（ 进 成 本 为 １０元 ， 税 ）３ 返现 ： 物　 际 成本 确认 收 入 和税 费 ， 计和 税 务处 理　 购 ０ 含 ；、 购 会 （）应 交增值税 为 ：４ ． ＋ ９ ６ 　 １ １５３ ２ ． 一 ０ ０ 满 １０ ０元 直 接 返 （ ） ０ 的 现 金 。 ，０ 省 ２ ０元 　 没 有差 异 。不 在此 讨 论 范 围 内 。 　 （０ ＋１０ ／ ．７ Ｏ １ ＝ ７ １ ５ ０ ０ ） １１ ｘ ．７ ８ ．８元　如果该礼品与正 品是非同一类产 品。 　 （） 付代扣 代缴个 人所得税 ＝ ０ ／ ２代 ２ ０　 打折 ， 财务行语叫商业折扣。在这种方式　 如 买一 台冰 箱送 一 个 电磁 炉 ； 一 台 电视　 （ — ０ ￣ ０ ５ 买 １ ２ ％） ２ ％＝ ０元　 下 ，消费者实 际支 付的价格就 是折后 价　 送 一瓶 色 拉 油 或 者 买 满 ３ ０送 ２ ０购 物　 ０ ０ （） ３ 企业所 得税 。税 法规 定企业无偿　格 ， ，０ １０ ０元 的 商 品八 折 销 售 ， 消 费 者 只　 券 （ 视同礼品） 。按 《 值税暂行条例》 增 规　 赠送 商品 的成本 不允许在 企业所得 税前　 需支 付 ８ ０元 即 可 ， 需 为 商 家 赠 送 的 礼　 定 ： ０ 无 将“自产 、 托 加 工 或购 买 的货 物 无 偿　 扣 除， 委 此外 ， 缴 的个人所 得税理应 由个　 代 品或者现金券买单， 故而成为消费者最喜　 赠 送 他 人 ” 视 同销 售 行 为 ， 同 销 售 货　 人支付也不得 在企业所得税前扣除。故： 是 视 　方式一 ：在 标价基础上 以八折销售 。 　欢 的促销方式。对商家而言 ， 只要商品标　 物 行 为 要 交 纳 增值 税 。 照 定 义商 家 在 销　 按所 得 税 前 利 润 为 ：５ ． — ２ ．５ 　 ８ ４ ０ ４７３ — ７ 价 和 折 扣金 额 在 同一 张 发 票 上 注 明 ， 收　 售 商 品 过程 中 搭 送 礼 品应 作 增 值 税 视 同　 １４５ — ０ ２ ２８ 　 税 １ ．３ ５ ＝ ６ ．２元囝　《 合作经济与科技 》 ２ ｌ Ｏ Ｏ年 １ １月号下（ 总第 ４ ５期） ０ 　市＝ 　所 得 税 应 纳 税 所 得 额 为 ：５ ．０ 　 服 装 行 业 成 本 占 价　 ８４７ —４ ７３ ＝ ２ ．５ 元 　 ２ ．５ ４ ７３表１ 　格的比例很低， 导致　 ｆ 方案 ｌ 增值税 ｆ 　　应 纳 企 业 所 得 税 为 ：２ ．５ Ｏ ５ 　 期 ４ ７３ ｘ ． ： ２１ ６８ 元 　 ０ ．４（） 后 净 利 润 为 ： ６ ． — ０ ． ＝ ４税 ２ ２８ １６８ 　 ２ ４１ ５９ ５ ．８元 　子， 如果假定成本只 Ｊ 　 　 三占标 价 的 １％ ， 正　 ０ 即仍 上　 一！！ 然 述 墅Ｉ ｌ 是 例三 　　 Ｌ　 三例： Ｊ 箜 　表２ 　－ －方 式 三 ： 物 满 １ ０ ０ 省 ２ Ｏ元 现　 购 ，０ 元 ０品 成本为１０ 礼 ０ 元， 　 西 　１ ． 　 ０１７１ １　 ￣金 。这种方式下 ， 节省返还 的现金 属于赠　送 行 为 ， 允 许 在 所 得 税 前 扣 除 ， 且 企　 为 ２ 不 而 ０元。类 比可 以业还应该代扣代缴个人所 得税 。同样 ， 为　保 证 给 顾 客 让 利 ２ ０元 ， ２ ０元 应 为 不　 ０ 该 ０ 含 税 收 入 ， 项 赠 送 产 生 的个 人 所 得 税 由 该 　计算出： 　Ｌ 一 二 　＿ ｌ 　兰 ． ｝ 　Ｌ　 ！可 以看 出 ， 论 成 本 高 低 ， 现 金 都 不 是　 不 返方式一： 商品 以标价八折销 售　１ １７ ０ ．１元 　应 纳 增 值 税 ＝ ８ ０ １０ ／．７ Ｏ１ ＝ 企 业 的 最优 选 择 。 （０ — ０ ）１１ ｘ ． 　 ７ 　商家负担 。 　账 务处理为 ： 　２ 处理滞销 商品的需要 。 、 如果商家所　商 品 恰 好 滞 销 或 者 即将 过 期 ， 么 这 种 对　 那 捆 绑 销 售 了 。所 以 ， 来 越 多 的商 家喜 欢　 越物 券 或 礼 品也 不 足 为奇 了 。 　而 所 得 税 前 利 润 ＝（０ １０ ／． 　 销 售 的商 品正 是 市 场 上 旺销 的 ， 赠 送 的　 ８０— ０ ）１ ７＝ １借 ： 行存款 银 销售 费 用１１ ） ．７ 　８０ ０　 ２０ ０　５ ８２ ９ ．９元　应 纳 企 业 所 得 税 ：（０ — ０ ）１１ × 消 费 者 来 说 貌似 白捡 的 礼 品 则 是 很 好 的　 ８０ １ ０ ／． 　 ７贷 ： 主 营 业 务 收入８４７ （０ ０　 ０２ ＝１ ９５ ５ ．０ １ ０ ／ ．５ ４ ．７元　棉 税 后 净 利 ￣ ＝ ９ ． — ４ ．７ ４ ８７　 在 购 买 衣 服 、 制 品 时 赠 送 指 定 产 品 的购 　 ２ ５ ８２ １９５ － ４ ． ］ ９ ２方式二 ： 送价 值 ２０ 的礼 品 （ 赠 Ｏ元 成　应 交 税 费 一 交 增 值 税 （ 项 税 额 ） 元　 应 销 　１ ５３ １ ０ ／．７ Ｏ １ ） ４ ．０（０ ０ １１ ｘ ．７　３ 满足顾 客 虚 荣 心理 的 需要 。 来 越　 、 越借 ： 营业 务成 本 ４ ７３ （０ ／． ） 本 ２ 元 ， 税 ） 主 ２ ．５ ５ ０１ ７　 １ ０ 含 　 贷： 存商 品 库 借 ： 售 费用 销５ ２ ００８ Ｏ２　 ０（ ０ ／ ．ｘ ． ）多 的顾 客 ， 自 己收 入 提 高 的 时候 喜欢 买　 在 了越 来 越 多 的 商家 提 高价 格 ， 此 基 础 上　 在 采 用 赠 送 购 物 券 的 方 式 而 不 是 直 接 打 折　４ ７３ 　 ２ ．５应 纳 增 值 税 ＝ １ ０／． — ２ ／． ） 　 昂 贵 的 产 品 ， 显 示 自 己的 品位 ， 促 进　 （２ ０１１ １０１１ Ｘ ７ ７ 以 这０ １ ＝ ５ ．２元　 ．７ １ ６９５　 Ｏ贷 ：应 交 税 费一 应交 个 人 所得 税　（） 交 增 值 税 为 ：４ ． — ０ ／．７ 　 １应 １５３ ５ ０１１ ｘ ００１ ＝ ２６ ．７ ７ ．５元 　　 应 纳 所 得 税 额 ＝ １０ — ０ ）１ ７ 　 进行 促销 。价格 与成本 的差异拉得越开 ， （０ ０ １０ ／． ｘ １０２ ＝ ９ ．１元　 ． １ ２３ ５代 付代扣 代缴个 人所得税 ＝ ０ ／．ｘ 对 商 家来 说就 越 合 算 。 ２ ００８ 　 　０２ ５ ．＝ ０元 　４给客 户制造 声势 巨大的促销环境 。 、 　时 ，给 人 的 感 觉 是 商 场 在 搞 重 大 促 销 活　便宜的心理。 　（） 代 付 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税 为 ： ２ 　２ ｏ（— ０ ｘ ０ ５ ０ ／ １ ２ ％） ２ ％＝ ０元 　所 得 税 前 利 润 ＝ ０ ０１ ７ １０１ ７ 　 当 商 家 把 满 是 送 券 的 信 息 高 高 挂 在 墙 上　 １０ ／． — ０ ／． 一 １ １（０ １１ ＋ ０ ／．７ Ｏ １ ） ５ ＝ ７ ．８元　 ２ ／ ．７ ２ ０１１ ｘ ．７ 一 ０ ６ ３０所 得 税 前 利 润 为 ：５ ．０ ４ ７３ — ８４ —２ ． 　 ７ ５２ ０ ５ ＝１ ７３ ０ — ０ ７ ．５元 　也满 足 了顾 客 捡　 税 后 净 利润 ＝ ７ ． — ９ ．１ ４ ０７　 动 。 既 满 足 了 宣 传 需 要 ， ６ ３ ８ １２３ ＝ ８ ． ０ ７元　（） 应 纳 企 业 所 得 税 为 ： ８４７ — ３ （５ ．０ 　４ ７３ ） Ｏ２ ＝１ ６８ ２ ．５ ｘ ．５ ０ ．４元 　方 式三 ： １ ０ ０ 送 ２ Ｏ 现金 　 满 ，０ 元 Ｏ 元四 、 论　 结应 纳 增 值 税 ＝（Ｏ ０ １１ — ０／． ） Ｉ０ Ｈ ．７ １０１１ 　 ７促 销 战 略 不 仅 影 响 企 业 的税 收 交 纳 ， 　 更 关 键 的 是 还 影 响 企 业 的 财 务 成 果 。 同　 等因素的影响。作为一个财务 管理人员 ， 　（） 后 净 利 润 为 ：７ ．５ １６８ ＝ ｘ ．７ １ ０７ ４税 １７３ — ０ ． 　 Ｏ１ ＝ ３ ．７元　 ４７ ．１元 　 ０５ ．５ ９ ．１元 上 述 三 种 方 案 的 税 收 和 利 润 比 较 如　 ０２ ＝１ ２３ 　应 纳 所 得 税 额 ＝（０ ０ １ ０ ／． Ｘ 时 ， 销 战 略 还 受 产 品 成 本 、 费 者 心 理　 １０ — ０ ）１１ 　 ７ 促 消表 １ 示 。 从表 １可 以看 出 ， 论 是 从 税　 所 不 直 接 打 折 都 是最 优 方 案 。 是 在 现 实 生 活　 但返 礼 券 或 者 送 礼 品 的 方 式 ， 不 愿 意 直 接　 而代 付 的 代 扣代 缴 个 人 所 得 税＝ ０／ 需要斟酌考虑， ２ ０　 权衡利弊 ， 作出最优决策 。 　．ｘ ．＝ ０元　 收 负 担 还 是 税 后 利润 而 言 ， 一 种 方 案 即　 ０８ Ｏ２ ５ 第（ 作者单位 ： 四川财经职业 学院 ） 　主要参考文献 ： 　所 得 税 前 利 润 ＝ ００１１ — ０ ／． — １０ ／． １０１１ 　 ７ ７ 税 后 净 利 润 ＝ １ ． — ９ ．１ ３ ６ ２ ［］ ５ ９ ３ １２３ ＝ ２ ． 　 １ 财政部会计 资格 评价 中心． ００年 中 ２ ９ ２１ 　０ — ０ ／．ｘ ．＝ １ ．３元 　 中 ， 是 有 很 多 商 家 仍 然 采 用 满 一 定 金 额　 ２ ０ ２ ００８ Ｏ２ ５ ９２ 还打 折 或 者 省 现 金 。 与 我 们 作 出 的结 论 相　 这 悖 ， 面 做 进 一 步 分 析 。 （ １　 下 表 ） 三 、 优 促 销 方 案 抉 择 的进 一 步 探 析 　 最级会计资格 《 财务管理　 ． 　三种 方式归结如表 ２ 示。（ ２　 所 表 ） ［］ ２ 祁志华． 折扣销售方 式利弊 分析 ． 商贸　２０．． 　 综上 ，在 商 品成 本 较低 的 情 况 下 ， 尽　 与 会 计 ，０ ６ １但 ３ 曾元 林 ． 品 打 折 的经 济 学 分析 ． 融　 商 金 １ 商品成本 的差 异。 、 由于不 同商 品成　 管赠 送 礼 品缴 纳 了 更 多 的税 金 ， 是 由 于　 ［］２０．６ 　 企 此 　 本 存 在 很 大 差 异 ， 服 装 行 业 尤 其 是 高 端　 礼 品 成本 低 ， 业 的净 利 润 却 最 高 。 外 ， 经 济 ， ０ ６ １ ． 如《 经与技 ２ 年１ 下 第５） 合 济科》０ １号（ ４期 作 １ 月 总０　 ０圈