[分享]集团公司战略审计方案

越来越多的企业关注公司的整体战略，或通过管理咨询公司或通过内部审计人员均对公司战略实行审计，战略审计将成为未来中国集团公司的审计重点。

一、战略审计概念：

由独立的管理人员对组织各层次的战略管理活动以及战略管理的全部业务流程所进行的分析、评价、咨询与监督的过程。

二、战略审计的执行者：

内部审计人员或管理咨询公司人员

三、战略审计的主要职能：

分析、评价、咨询、监督

四、战略审计的必要条件：

独立机构或审计委员会下的内审部门，且审计人员应有丰富的管理经验。

五、战略审计的重点与方法

公司战略审计的主要内容是对公司经营战略全过程的审查。通过战略审计既可使公司的资源得到合理配置，在实现目标的同时，不断获得更多的资源；又可使公司不断适应外部环境的变化，抓住发展的机遇,避免或减少威胁。战略审计包括事前、事中和事后审计。事前审计是对制订战略的基础、程序进行审查,事中审计是在不断变化的环境中，对战略实施情况进行实时监控，考虑原定战略的适当性；事后审计则是对战略实施情况进行总体评价，为以后的战略制订和实施提供参考。

战略审计的内容包括:

1制订战略依据的审计

制订战略依据是多种多样的，其中应包括经济政策、内外部资料、各种市场信息、前瞻性分析资料等等，具体可分以下几点：

(1)审查公司战略是否是在对公司目标、市场、环境、竞争者和内部资源等内外部环境全面认识的基础上制订。外部环境分析，如顾客分析、供应者分析、竞争对手分析、同盟者分析、行业环境分析、地理位置分析、政治环境分析、技术环境分析、文化环境分析、产业政策分析和国际环境分析。在进行内部实力分析时，要对公司在经营中已具备的和可利用资源的数量和质量，包括人、财、物等有形资源和信息、企业文化、企业形象等无形资源进行实力评估，尤其要对公司现有的管理水平做出客观评价。是否有备选战略方案以董事会选择。

(2)审查战略目标是否符合国家宏观经济状况；反映市场的需求；与环境变化趋势保持协调；与公司内部资源的应变能力保持平衡。

(3)审查战略制订的程序是否适当，战略一般由公司最高决策层做出，但战略目标一旦确定后，应让内部各层次都了解自己在战略目标中的地位。

(4)审查战略目标的前瞻性和实现的现实可能性。

2选择战略类型的审计

审查公司采取何种类型战略，其依据何在，客观条件是否具备。战略类型大致可分为增长战略、利润战略、集中战略、转移战略和退出战略。

(1)审查战略目标是否既有盈利目标，又有市场目标，即战略目标的内容至少应能够包括：所要实现的市场地位和竞争地位，长短期利润指标，主要财务经营成果及评估战略成败的其他实绩指标。

(2)审查增长战略是否发生在公司产品或市场发展的成长阶段，公司是否设法获取市场资源、努力融通资金、为对付更加激烈的竞争采取更有效的竞争手段。

(3)审查利润战略是否发生在公司产品或市场发展的成熟阶段，公司是否将经营重心从市场开发和筹集资金转向市场细分与资产利用。

(4)审查集中战略是否发生在公司产品或市场发展成熟阶段及开始衰退阶段，公

司是否开始稳妥地压缩经营规模、减少投资把战略重点集中于具有最大优势的细分市场上。

(5)审查转变战略是否发生在公司产品和市场的衰退时期，公司是否考虑改善原战略的执行方法,或考虑重新制订新战略方案。

(6)审查退出战略是否发生在公司万不得已时，公司是否削减费用、减少资金投放、削减产品、进行清理。

3战略实施过程的审计

审查企业战略方案能否有效贯彻执行。在确定企业已制定出合理可行的战略方案的基础上，审计人员需要审查企业战略能否得到有效贯彻执行。可重点审查以下几个方面：

(1)审查各事业部或各职能部门是否根据企业的总体战略，制定出各事业部或各职能部门的战略方案，审查各事业部的战略方案是否详细说明了本事业部所确定的经营活动范围和目标，审查各职能部门能否把事业部或企业的经营战略转化成指挥与协调活动，以保证总体战略的具体实施；

（2）审查是否存在资源分配与工作计划不衔接的风险；

（3）审查企业管理人员实施战略的具体形式是否适当；

（4）审查企业为解决战略实施过程中出现的问题而确定的纠正措施和权变计划是否适当。

4战略实施效果的审计

审查公司是否实现既定战略的目标，对制定战略的实施效果及对战略的总体评价，具体包括以下几点：

(1)审查增长战略是否带来公司市场份额的增加，是否增强或提高了公司在行业或市场上的地位。

(2)审查利润战略是否带来公司现有资源和经济效益的增长，使利润最大化。

(3)审查集中战略是否带来公司重新安排生产经营规模和财务力量，以提高短期盈利和长期效益。

(4)审查转变战略是否尽快控制或扭转了公司的衰退局面。

(5)审查退出战略是否使公司谨慎退出市场并最大限度地收回投资。

附件：

可参考的财务评价指标

(1)账面投资回报率(ROI)

ROI=利润/投资额=利润/销售收入×销售收入/总资产×总资产/投资额优点：该指标源于股东和董事都熟悉的数据，尤其是当它被分解成上述三项的乘积时，是销售利润率、资产周转率和每股账面资产等指标的综合。缺点：受会计处理方法变动的影响,使用者必须对原始数据做适当调整;也就不便于与外部进行比较。

(2)投资的现金回报率(CFROI)

CFROI=投资的净现值/投资额

优点：该指标强调现金流量而非会计上报告的收益,因而可与其他公司或市场上的回报率比较。用该指标做评价标准可使公司关注投资的现金流量。

(3)年度经济增加值(EVA)

EVA=股东投资收益-投资成本

优点：该指标包含与CFROI相同的基本变量,但它是以动态方式描述。它强调关注公司经营带来经济增加值的创造或削减的期间。

(4)全部股东投资回报(TSR)

TSR=(股利+资本利得)/公司的年初市场价值

优点：该指标反映的是股东手中的收益而非预期的收益。

缺点：短期波动较大,并夸大了市价变动的影响,而市价变动不完全是管理者的责任。过分看重此指标容易产生短期行为。因而,该指标最好是作为其他指标的补充。

此外，我们要评价战略时还可以参考相关的绩效指标加以较。