谈谈预计负债的确认与计量
谈谈预计负债的确认与计量
宿迁方兴联合会计师事务所 尹志功
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。其特征为：或有事项是由过去的交易或者事项形成的；结果具有不确定性；形成的结果须由未来事项决定。
与或有事项有关的义务应当在同时满足下列三个条件时确认为负债，作为预计负债加以确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠计量。
或有事项的计量指与或有事项相关义务形成的预计负债的计量，主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
在会计实务中，作为预计负债应单独核算，并按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，并在资产负债表流动负债中单独列示，与其对应的相关费用或支出在利润表中同其他费用或支出项目合并反映。
《企业会计准则第13号——或有事项》中规定，“企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。”
一、最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：
1、所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。
例如：甲企业因合同违约而涉及一起诉讼案，根据企业法律顾问经验判断，最终判决很可能对甲企业不利，12月31日甲企业尚未接到判决，因该诉讼需赔偿的金额无法确定，不过根据企业法律顾问经验判断，最终判决很可能对甲企业不利，赔偿金额可能是20万元至50万元之间的某一金额，并且在这之间发生的可能性大致相同。根据企业会计准则的规定，甲企业在12月31日的资产负债表中应确认35万元[（20万+50万）/2]的预计负债。
2、或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
例如：丙企业销售产品20000件，销售金额10000万元，丙企业的产品质量保证条款规定：产品售出一年内，如发生质量问题，将免费负责修理。根据以往经验判断，如果出现较小质量问题，则发生修理费为销售额的0.5%；如果出现较大的质量问题，则发生修理费为销售额的1%。根据本年度已售产品质量的预测，有85%不会发生质量问题，有10%会发生较小质量问题，有5%会发生较大质量问题。根据企业会计准则的规定，丙企业在12月31日的资产负债
表中应确认10万元[（10000万×10%）×0.5%+（10000万×5%）×1%]的预计负债。
二、预期可获得的补偿
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。可能获得补偿的情况有：
1、发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿。
2、在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求。
3、在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。
企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，具有很大的不确定性，只有在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认，但是不能抵减因相同事项确认的预计负债。
三、预计负债的计量还需考虑的其他因素
1、风险和不确定性
风险是对交易或事项结果的变化可能性的一种描述。风险的变化可能增加预计负债计量的金额，企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估，但是不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债。
2、货币时间价值显示相关义务的金额通常应当等于未来应支付
的金额。但是，因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间以后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务，所以预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响就较大，那么在确认预计负债的确认金额时，就有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。
3、未来事项
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明他们将会发生，则应当在预计负债计量中反映。
4、资产负债表日对预计负债的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
资料来源：《企业会计准则第13号——或有事项》
财政部注册会计师考试委员会办公室《会计》
宿迁方兴联合会计师事务所 尹志功