内部债权债务在合并报名中的抵消处理
内部债权债务在合并报名中的抵消处理
内部债权债务在合并报名中的抵消处理
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：
前几期专题，我们学习了内部长期股权投资交易的抵消、内部固定资产交易的抵消、内部存货交易的抵消，下边我们来学习，内部债权债务的抵消。
内部债权债务的抵消形式：
1.应收账款和应付账款
2.其他应收款和其他应付款
3.预收账款和预付账款
4.持有至到期投资和应付债券
5.应收票据和应付票据
内部债权债务进行抵销可以遵循以下五个步骤：
（一）内部应收账款和应付账款的抵销
1.根据期末内部应收账款额作如下抵销
借：应付账款
贷：应收账款
2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销
借：应收账款
贷：未分配利润——年初
3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。 借：应收账款
贷：资产减值损失
或：借：资产减值损失
贷：应收账款
第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理
【例1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与20×7年相同仍为4 750 000元，坏账准备余额仍为250 000元，20×8年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款5 000 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。
P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：
借：应付账款 5 000 000
贷：应收账款 5 000 000
②将上期（20×7年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵销分录如下： 借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 【例2】P公司是S公司的子公司，08年末P公司应收账款余额为627万元（报表中的金额），坏账准备余额为33万元，本期对S公司内部应收账款净增加160万元，坏账准备也增加了8万元。S公司应付账款为660万元，是07和08年向P公司购进商品发生的应付购货款。
【答案】
借：应付账款 6600 000
贷：应收账款 6600 000
借：应收账款——坏账准备 80000
贷：资产减值损失 80000
借：所得税费用 20000
贷：递延所得税费用 20000
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
借：未分配利润——年初 62500
贷：递延所得税费用 62500
第三种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 【例3】P公司是S公司的子公司，08年末P公司应收账款余额为304万元（报表中的金额），坏账准备余额为16万元，应收账款比07年减少了180万元，坏账准备减少了9万元。S公司应付账款为320万元，是07年向P公司购进商品发生的应付购货款的余额。
借：应付账款 3200 000
贷：应收账款 3200 000
借：资产减值损失 90000
贷：应收账款——坏账准备 90000
借：递延所得税资产 22500（90000*25%）
贷：所得税费用 22500（90000*25%）
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
借：未分配利润——年初 62500
贷：递延所得税资产 62500
（二）持有至到期投资和应付债券的抵销
1.根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录： 借：应付债券
贷：持有至到期投资
2.如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：
借：投资收益
贷：财务费用
如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。
3.如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：
A、根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理： 借：投资收益
贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）
在建工程（计入当期工程的部分）
B、根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：
借：未分配利润——年初
贷：在建工程
如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。
（三）对于其他内部债权和债务只需作如下抵销
借：内部债务
贷：内部债权