中央企业经济责任审计实施细则

中央企业经济责任审计实施细则(内部试行)

第一条 为做好中央企业(以下简称“企业”)经济责任审计工作，规范经济责任审计行为，提高经济责任审计质量，根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》(国资委令第7号)，制定本实施细则。

第二条 开展企业经济责任审计是为适应出资人监督工作需要，加强对企业负责人的责任监督，建立和完善企业经营业绩和经济责任审计认定制度，客观评价企业负责人任期经营业绩及经济责任，为企业负责人的任用、考核和奖惩提供参考依据，促进企业加强和改善经营管理，保证国有资产安全和保值增值。

第三条 企业经济责任审计的主要任务：

(一)财务基础审计。在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等情况进行审计，以全面、客观反映企业真实的财务状况和经营成果。

(二)企业绩效评价。在对企业进行财务基础审计的基础上，采用企业绩效评价指标体系，通过定量和定性相结合的评价方法，从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等财务与管理绩效方面，对企业负责人任职期间企业的经营绩效进行全面、客观的分析和评诂。

(三)经济责任评价。根据企业财务基础审计结果和企业绩效评价结论，综合考虑企业发展基础、经营环境等方面因素，对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应承担的经济责任进行评估，对企业负责人任职期间履行工作职责情况得出较为全面、客观和公正的评价结论。

第四条 在企业经济责任审计工作中，财务审计范围应遵循重要性原则并充分考虑审计风险，一般纳入经济责任审计的资产量不低于被审计企业资产总额的70％，纳入审计范围的子企业户数不低于企业总户数的50％。下列子企业应当纳入经济责任审计范围：

(一)资产或效益占有重要位置的子企业；

(二)由企业负责人兼职的子企业；

(三)任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业；

(四)任期内关停并转或出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常的子企业；

(五)任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业；

(六)各类金融子企业及内部资金结算中心等。

第五条 在企业经济责任审计过程中，财务审计应充分利用企业近期内部与外部审计成果，提高审计效率。利用企业内部与外部审计成果应注意

以下问题：

(一)在利用内部审计工作成果时，应对被审计企业内部审计环境及内部审计制度的有效性进行适当评估，以合理确信内部审计结论的可靠性。

(二)在利用外部中介机构审计成果时，必须采用一定的审计程序进行适当的审计评估，以合理确信所弓I用的审计结论的真实性及有效性。

(三)在审计企业资产状况时，可以借鉴相关年度的清产核资专项审计工作成果。当审计结果与清产核资专项审计结论不一致时，应遵循谨慎性原则追加适当的审计程序。

(四)利用被审计企业及其上级主管部门的纪检监察工作成果时，对于已经办结的案件，可在给予必要的审计关注的基础上直接利用纪检监察工作成果；对于正在办理的案件，应注意与被审计企业及其上级主管部门的纪检监察机构相互沟通配合。

第二章 工作组织

第六条 开展企业经济责任审计工作应按照企业负责人管理权限和企业产权关系，依据“统一要求、分级负责”的原则进行。国资委负责干部管理权限范围内企业负责人经济责任审计的组织实施，国资委组织实施企业经济责任审计工作，采用直接组织实施或委托国家审计机关实施等方式。

第七条 国资委干部管理权限范围内的企业，如果经国务院批准发生合并重组、托管等情况，国资委可视情况直接组织实施经济责任审计或委托吸收合并企业(或托管企业)组织实施经济责任审计。

吸收合并企业(或托管企业)受托组织实施经济责任审计，其工作标准、方法、程序需按照国资委统一规定和要求执行，审计结果应报国资委确认。

第八条 国资委直接组织实施企业经济责任审计工作，可聘请具有相应资质条件的社会中介机构配合或者抽调企业内部审计机构人员实施。国资委聘请社会中介机构配合实施经济责任审计，按照“公开、公平、公正”的原则，采取企业推荐、国资委核准邀请招标方式选定具有相应资质条件的社会中介机构，并根据已确定的审计目标、范围和具体要求，与选定的社会中介机构签订业务委托书。

第九条 根据经济责任审计工作任务，国资委会同配合机构组成审计项目组，具体实施经济责任审计工作。审计项目组一般下设财务审计组和绩效评价组。

第十条 审计项目组。审计项目组长为审计项目的具体组织者，应具有审计、会计、经济等方面的专业知识，由国资委派出；审计项目副组长分别由财务审计组和绩效评价组组长担任。审计项目组长应履行以下主要职责：

(一)组织协调与被审计企业的审计工作事宜；

(二)负责审核财务审计方案和绩效评价工作计划；

(三)负责带领审计项目组(含财务审计组和绩效评价组)正式进驻企业，并落实有关工作要求；

(四)在审计工作中，及时协调解决有关重要事项；

(五)负责组织与企业负责人和企业交换审计意见；

(六)负责组织审核和修改经济责任审计报告。

第十一条 财务审计组。财务审计组主要由聘请的社会中介机构人员(或企业内部审计人员)组成，组长由社会中介机构(或企业内部审计机构)的财务审计项目负责人担任。财务审计组长的主要职责：

(一)组织对被审计企业有关财务效益状况、资产质量、重大经营活动和经营决策、遵守法律法规等情况进行审计；

(二)组织草拟财务审计报告，并对财务审计报告承担责任；

(三)组织协助绩效评价工作(为绩效评价工作提供基础数据、相关资料等方面的支持，协助准备专家评议工作，协助草拟评价分析报告)；

(四)协助草拟经济责任审计报告；

(五)协调处理财务审计组与绩效评价组工作关系。

第十二条 绩效评价组。绩效评价组主要由委托方工作人员或抽调企业内部审计人员及部分社会中介机构人员组成，组长一般由委托方专业人员担任。绩效评价组长的主要职责：

(一)组织对被审计企业的经营绩效进行评价；

(二)组织专家进行对企业经营及管理状况进行定性评议；

(三)综合财务审计结果和绩效评价结果，组织对企业负责人任期的经营业绩和经济责任进行评估，得出评价结论；

(四)配合组织与被审计企业沟通或征求意见，接收有关群众来信和接受群众访谈；

(五)组织草拟经济责任审计报告；

(六)协调处理绩效评价组与财务审计组工作关系。

第十三条 财务审计组和绩效评价组组长应当具备下列基本条件：

(一)拥有相关领域的中高级技术职称或相关专业执业(技术)资格，或者具备较丰富的企业财务管理或财务审计工作经验和经历；

(二)熟悉被审计企业所在的行业；

(三)具有较强组织能力、综合分析能力和判断能力；

(四)能够坚持原则、清正廉洁、秉公办事。

第三章 工作程序

第十四条 经济责任审计工作分为准备阶段、实施阶段、报告阶段三个工作阶段。

第十五条 准备阶段。经济责任审计准备阶段工作主要包括：确认任务、业务培训、进驻企业、审前调查、收集资料、修改完善经济责任审计方案等。

(一)审计项目组在开始实施审计前，应对需要承担的经济责任审计工作任务、审计对象、范围和要求等进行确认，落实对企业进行财务审计、绩效评价和对企业负责人进行经济责任评价的工作任务和责任。

(二)组织对工作人员业务培训，了解被审计企业的行业特征、企业特点，学习和掌握财务审计、绩效评价和经济责任评价等工作要求和相关专业知识。

(三)组织召开由被审计企业负责人及所在单位领导和有关人员参加的经济责任审计见面会，明确工作要求及配合事项。

(四)开展审前调查，了解基本情况，完善审计工作方案或计划。

1、财务审计组在本阶段应当对被审计企业的内部控制制度进行初步测试，进一步了解被审计企业的基本控制环境、内部控制状况和主要业务流程、接受外部审计及其他各种审计检查等基础情况，了解被审计企业任期内发生的重大经营活动和其他重要情况，评估被审计企业的财务审计风险，确定财务审计的重点内容和具体工作范围。

2、绩效评价组在本阶段应当了解被审计企业的基本组织状况与基本财务状况，了解被审计企业负责人的任职时间、任期目标、任期工作表现、职工中的口碑、任期内工作职责及完成情况等个人基本情况，并与企业监事会沟通，就财务审计工作方案征求监事会意见等。

(五)被审计企业在实施现场审计前，企业应当根据经济责任审计工作需要，向审计项目组提供相关资料。

1、企业应提供的财务审计资料主要有：

(1)任职期内企业的财务会计资料、统计资料及有关审计报告、管理建议书等；

(2)企业的基本情况，如企业组织结构、资本结构、重要资产产权证明、重要投资合同、贷款合同目录、主管部门有关政策的批准文件等；

(3)企业的管理情况，主要为以文字形式描述的企业内部决策程序及执行情况、内控制度及执行情况等，如内部财务核算制度、业务操作规程、授权与权限制度、费用开支审批办法等。

(4)重大事项，包括重大诉讼、重大违纪事项、重要会议记录等；

(5)关联方关系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变更及原因说明等。

(6)企业有关财产损失审批及税务部门批准处理的文件，税务部门出具的完税证明、银行对账单等外部资料。

(7)在财务审计过程中，需要补充提供的其他资料。

2、企业及企业负责人应提供的绩效评价资料主要有：

(1)任期内企业的年度工作计划、工作报告和工作总结；

(2)任期内企业经营目标及目标实现情况；

(3)企业负责人关于任期的述职报告，述职报告应包括任期内的主要业绩、存在的主要问题、工作中应承担的经济责任，进一步改进企业经营管理的意见与建议等；

(4)在经济责任审计过程中，需要补充提供的其他资料。

(六)财务审计组根据审前调查情况，修改完善审计工作方案或计划，并将修改后的审计工作方案或计划经审计项目组长同意后，报国资委备案同意后组织落实。

第十六条 实施阶段。经济责任审计实施阶段工作主要包括：财务审计、企业绩效评价、经济责任评价等内容。

第十七条 财务审计组在开始现场财务审计后，主要应完成以下工作：

(一)审计人员对企业内部控制系统的健全性和有效性进行符合性测试，识别内部控制的关键控制点和风险点，评价内部控制的水平，设计实质性测试的程序和范围。

(二)审计人员根据对企业内部控制系统的了解、测试，明确实质性测试的重点与内容，并通过审查会计资料、查阅与审计范围有关的文件、盘点实物资产、向有关单位和个人询问、函证等程序，取得具有充分证明力的审计证据，为形成财务审计报告奠定基础。

(三)审计人员在现场审计中，应当认真填写审计工作记录，整理编制审计工作底稿。审计工作底稿包括以下内容：

1、审计人员在审计准备阶段所形成的材料、收集的有关证据、被审计企业提供基本情况和审计工作实施方案；

2、与审计事项有关的证明材料及其鉴定意见；

3、审计中发现的问题及产生的原因；

4、判断审计事项的法律、法规、政策依据；

5、审计人员对审计事项的评价、初步结论和处理意见、建议，以及被审计企业及其负责人的意见；

6、在执行具体审计工作方案过程中所作的其他有关记录等。

主审人员和财务审计组长应当对审计工作底稿进行复核，并对审计工作底稿的真实性、准确性负责。

(四)财务审计组根据取得的审计证据形成财务审计结论，起草财务审计报告初稿。

第十八条 绩效评价组在开始现场审计后，主要应完成以下工作：

(一)进一步了解被审计企业及企业负责人的情况，向被审计企业有关人员征求意见、接收群众来信和访谈；

(二)根据财务审计核实后的被审计企业财务数据，采用企业绩效评价体系对被审计企业的财务绩效进行评价，形成财务绩效定量评价结论；

(三)准备专家评议资料，邀请有关评议专家对被审计企业的管理绩效进行定性的专家评议。专家评议一般采用专家评议会方式，按下列程序进行：

1、阅读相关资料，了解企业实际情况；

2、财务审计组介绍财务审计情况及结果；

3、绩效评价组介绍企业财务绩效定量评价情况及评价结果；

4、评议专家根据企业实际情况和管理绩效评议参考标准，现场评议， 独立打分；

4、计算汇总评议打分结果。

(四)根据财务绩效定量评价结果和管理绩效定性评价结果，起草企业绩效评价报告初稿。

(五)会同财务审计组，根据财务审计报告和绩效评价报告，综合分析评价企业负责人任期的经营业绩与经济责任，起草企业负责人经济责任审计报告初稿。

第十九条 报告阶段。经济责任审计报告阶段工作主要包括：财务审计报告初稿和经济责任审计报告初稿征求各方面意见，修改报告初稿、形成正式报告。

(一)财务审计报告和经济责任审计报告初稿形成后，应先征求委托单位意见，待审核同意后形成征求意见稿，由审计项目负责人组织征求被审计企业和企业负责人的意见，同时征求相关监事会的意见。审计报告征求意见稿一般应在7个工作日内返回，逾期不反馈意见，视为同意。

1、审计项目组应将与被审计企业负责人交换意见的情况做成书面记录；

2、审计项目组长与被审计企业负责人双方应在交换意见的书面记录上签字；

3、对被审计企业和企业负责人的意见进行分析研究，依据合理意见对审计报告征求意见稿进行修改；

4、修改后的征求意见稿应再次征求被审计企业和企业负责人意见；如被审计企业或负责人对审计报告仍有不同意见，可将意见作为审计报告的附件，一并书面报国资委。

5、如被审计企业及负责人对审计报告初稿有重大分歧意见，应将被审计企业及负责人意见和审计复核意见一并书面报国资委。

(二)经过交换意见后，财务审计组出具正式的财务审计报告，审计项目

组出具正式的经济责任审计报告，并报国资委，同时抄送被审计企业及企业负责人。

第二十条 在经济责任审计工作结束后，国资委根据财务审计报告和经济责任审计报告，向被审计企业下达审计处理意见。

第二十一条 为积累经验，改进问题，不断提高经济责任审计工作质量，经济责任审计工作完成后，审计项目组应对经济责任审计的组织、程序、方式、方法等方面进行总结，并将工作总结及时提交国资委。

第二十二条 经济责任审计工作结束后，审计项目组应按照有关工作分工和审计档案管理规定，整理有关经济责任审计工作档案移交国资委或明确配合机构保管。

(一)应明确由配合机构负责保管的资料有：审计计划、审计证据、审计工作底稿、审计报告及征求意见稿、有关意见反馈、有关审计问题的请示和报告等资料。

(二)应移交国资委负责保管的资料有：财务审计工作方案、企业及监事会等有关方面的反馈意见、审计决定执行情况、有关审计问题的请示和报告、批示等有关工作文件，以及与具体审计项目有关的群众来信、来访记录、举报材料等。

第四章 财务审计

第二十三条 财务审计主要包括被审计企业负责人任职期间企业财务收支状况真实性审计、资产质量审计、经营成果审计、企业重大经营活动和经营决策审计、经营合法合规性审计等内容。

第二十四条 财务收支状况真实性审计。根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解企业负责人任职期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整，账实、账账、账表是否相符，判断企业会计核算的合理性，

检查企业经营管理存在的有关问题。

财务收支状况真实性审计应特别关注对货币资金、往来款项、存货、固定资产、应付工资等科目，以及资本性支出和收益性支出、合并会计报表的审计。

第二十五条 任职期间资产质量的审计。结合内控审计和财务收支审计，查实企业的会计信息是否真实的反映了企业资产的实际质量状况。重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间新产生的不良资产情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额及任期内新增不良资产情况。

本实施细则所称不良资产是指预期不能给企业带来经济利益的资产和企业尚未处理的资产净损失和潜亏(资金)挂帐，以及按财务会计制度规定各

类有问题资产预计损失金额。

第二十六条 对仍执行行业会计制度企业的不良资产审计时，应重点关注以下内容：

(一)待处理资产净损失，重点审查任期末待处理的流动资产和固定资产净损失，以及固定资产毁损、报废的真实性、合规性；

(二)长期积压商品物资，重点审查任期末积压一年以上(特殊商品物资指超过正常生产或经营一个周期以上)但尚未丧失使用价值的商品物资；

(三)不良投资，重点审查由于被投资企业(或项目)濒临破产、倒闭、发生长期亏损(一般指连续三年以上)等原因造成难以收回的投资等，包括关停并转企业的不良资产；

(四)三年以上应收款项可能导致的潜在损失；

(五)处在对外经济担保、未决诉讼、应收票据贴现等状态下的资产可能导致的潜在损失；

(六)潜亏，重点审查企业未足额计提或摊销的成本费用；

(七)挂账，重点审查企业由于经营管理或政策性等因素形成的，并经财务认定和记录，但又未纳入企业当年损益核算或进行相应财务处理的损失、费用等；

(八)经营亏损挂账，重点审查因经营活动因素产生的累计未弥补亏损总额；

(九)其他因素引起的资产损失的金额。

第二十七条 对执行《企业会计制度》企业的不良资产审计中，应重点关注以下内容：

(一)应提未提或少提的各项减值准备；

(二)应转销而未转销的待处理流动资产和固定资产损益、应提未提及应摊未摊的折旧和费用；

(三)不符合资本化条件的固定资产装修及修理支出尚未计入当期费用的金额；符合资本化条件的固定资产改良支出，因未遵循谨慎性原则随意延长折旧年限而少计入当期成本费用的金额；其他按照((企业会计制度》的规定应计入当期成本费用而结转下期的金额；

(四)处于对外经济担保、未决诉讼、应收票据贴现等或有事项状态下的资产，由于未按照《企业会计制度》的规定预计费用和负债而虚增的金额；

(五)关停并转企业的不良资产；

(六)其他因素弓I起的资产损失金额。

第二十八条 在对企业不良资产审计中，还应当关注以下情况：

(一)审计分析企业清产核资结果是否如实披露。对于企业在清产核资中未披露的损失(除政策性原因允许企业暂不处理的损失外)，一般视同为清产

核资后企业负责人任期不良资产损失。

(二)审计分析企业任期内资产质量变动的原因。分析产生不良资产的主、客观原因，客观原因主要指国家政策、自然灾害等；主观因素主要指决策失误、经营不善等。

(三)审计分析企业任期内不良资产责任划分。按照企业负责人任期职责、任期时间及不良资产产生原因等情况，分清企业不良资产的责任，审计分析企业任职期间不良资产情形。

1、核实任职期以前存在的不良资产；

2、核实任职期内消化的任职期以前的不良资产；

3、核实任职期间内新增不良资产；

4、核实任职期间因客观因素而新增的不良资产。

第二十九条 任职期间经营成果审计。在财务收支审计与资产质量审计的基础上，审计企业任期内的经营成果的真实性与完整性。同时审核确认企业负责人任期初至任期末各年的利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、管理费用等财务定量评价指标。审计中应重点关注：

(一)任期企业收入确认和核算是否真实、完整、及时，是否符合国家财务会计制度规定，有无虚列、多列或透支未来收入，少列、漏列或转移当期收入等问题。

(二)任期内企业成本费用开支范围和开支标准是否符合国家财务会计制度规定，成本核算是否真实、完整，符合配比原则，有无错列、多列、少列或漏列成本费用等问题。

(三)任期经营成果的调整。如果企业存在经营成果不实问题，应当根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，并做出调整后的新的会计报表。

(四)确认任期企业实际业绩利润。企业任期实际业绩利润一般按照以下公式计算：

企业任期实际业绩利润=经过审计调整核实后的任期利润总额+任期消化以前潜亏一任期新增不良资产(扣除因客观因素新增不良资产)

第三十条 任职期间企业重大经营活动和经营决策审计。重点关注企业的重大经营活动和经营决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。

(一)对外投资、担保、大额采购、改组改制、融资上市、兼并破产等重大经营活动和重大经济决策是否符合国家有关法律法规、政策及有关规定；

(二)有关决策是否有相关管理控制制度；

(三)有关决策是否履行相关管理控制制度，并按规定程序进行；

(四)有关决策协议或合同内容是否符合企业实际，是否存在损害本企业的条款，其中有无个人谋利行为；

(五)有关决策的履行过程明确了具体实施管理部门，有无进行过程监控： (六)有关决策结果有无给企业造成损失等。

第三十一条 任职期间企业经营合法合规性审计。主要审计企业负责人任职期间的有关经营、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定等。应重点关注以下情况：

(一)公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；

(二)无原始凭证或原始凭证不完备；

(三)违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种；

(四)违规对外拆借、出借账户；

(五)违规对外出借资金等。

第三十二条 财务审计在对被审计企业任职期间的基本财务状况、经营成果和经营决策等进行审计和出具财务审计报告的同时，还应当对被审计企业负责人任职期间的有关绩效评价基础数据进行核实，为对企业绩效评价工作奠定基础。

第五章 绩效评价

第三十三条 在对企业负责人任职期间财务状况审计工作的基础上， 绩效评价组应用国资委制定的企业绩效评价体系，对企业负责人任职期间的企业经营绩效进行评价，为做好对企业负责人任职期内经营业绩和经济责任评价奠定工作基础，对企业绩效评价分为财务绩效定量评价和管理绩效定性评价。

第三十四条 财务绩效定量评价是指根据企业审计核实后的财务数据，利用绩效评价指标体系，比照行业评价标准，对企业任期的财务绩效进行的定量分析评价。根据企业绩效评价指标体系，财务绩效定量评价主要为盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力四个方面的评价。

第三十五条 为保证评价结果的客观科学，企业绩效评价所使用的评价基础数据应当根据评价需要进行评价调整。评价基础数据调整主要包括两个方面：

(一)根据财务审计结果对企业有关数据进行调整；

(二)对影响评价结果的有关客观因素进行调整。

第三十六条 管理绩效定性评价是通过对企业负责人任期内的企业发展战略规划、经营决策机制、内部风险控制、人力资源建设等方面的分析评议，反映企业采取的各项管理措施及其管理成效，对定量分析结果进行补充修正。

第三十七条 为客观公正的评价企业负责人任职期间企业的管理绩效状况，采用聘请相关专家组成专家评议组方式，对企业的管理绩效指标进行评议，形成管理绩效定性评价结果。

(一)经济责任审计中，专家评议组一般由7-9人组成；

(二)评议专家一般从监管部门、行业协会、大专院校、社会中介、企业监事会等方面聘请；

(三)评议专家必须具备以下基本条件：

1、具有较丰富的企业管理、财务会计和资产管理等方面的知识；

2、了解企业绩效评价业务，具有较强的综合分析判断能力；

3、了解被评价企业所处行业状况；

4、坚持原则，清正廉洁，秉公办事。

(四)评议专家的主要职责。根据财务审计结果和财务定量评价结果，对企业经营绩效进行综合评议，对企业负责人任期的业绩和责任进行评价；并对经济责任审计中的有关问题提供咨询。

第三十八条 绩效评价组综合企业财务审计结果、财务定量评价结果和管理绩效定性评价结果，形成企业绩效评价报告。

第六章 经济责任评价

第三十九条 经济责任评价主要根据财务审计结果和企业绩效评价结果，综合考虑企业负责人任期影响企业发展的相关因素，客观公正地分析和评估企业负责人任期的经营业绩与经济责任，形成经济责任审计报告。

第四十条 任期经济责任评价应遵循以下原则：

(一)客观性原则。业绩与经济责任评价要客观的反映企业负责人的实际业绩与问题，避免由于证据不足、个人主观印象等造成的人为误差；

(二)全面性原则。业绩与经济责任评价不但要充分考虑企业负责人的责任，还要充分考虑企业负责人的贡献，全面评估企业负责人任期的成绩与不足。

(三)公正性原则。根据有关问题的性质，比照公平、明确的评价标准，分清企业负责人应当承担的责任，做到责任定位准确、公正。

(四)发展性原则。对企业负责人的业绩与经济责任评价，不但要充分考虑其任期企业的效益、管理等情况，还要充分考虑企业负责人本任期行为对企业今后发展的贡献。

第四十一条 在经济责任审计工作中，应当客观公正的评价企业负责人任职期间对企业的主要贡献，重点关注企业的经营效益状况、基础管理水平、重大改制改革、发展战略及执行情况、内部控制建设与落实情况、企业可持续发展情况等内容。

第四十二条 在经济责任审计工作中，应当明确企业负责人对其任期内企业存在问题应承担的经济责任。经济责任是指企业负责人在任职期内职责可控范围内应当负有的责任，分为直接责任和主管责任。

(一)直接责任是指企业负责人因对主管的资产经营活动和财务管理事

项未履行或者未正确履行职责，致使企业经营管理不善，或由于决策失误而事后又处理不力以及违规操作等，造成所在企业经济损失或经济效益下降应负有的经济责任。

(二)主管责任是指企业负责人在其任期内对其所在企业资产和财务状况，以及有关经济活动应当负有的直接责任以外的领导责任和管理责任。

第四十三条 对于企业负责人任期经济责任的评价，既要考虑企业负责人的经营业绩，又要分析企业负责人的经济责任，并要充分考虑企业自身发展状况、历史负担、行业特点、持续发展等因素。

第四十四条 经济责任审计中，原则上以会计年度作为企业负责人任职审计期间，并以此确定审计和评价财务数据的期初数；但对于重大经营决策、重大财务事项的责任界定，以企业负责人实际任期为准。

(一)企业负责人的任职时间为某一年度的上半年，则以本年度初作为企业负责人经济责任审计期间的期初；

(二)企业负责人的任职时间为某一年度的下半年，则以下一年度初作为企业负责人经济责任审计期间的期初。

第七章 工作报告

第四十五条 经济责任审计工作报告包括财务审计报告、绩效评价报告和经济责任审计报告三个报告。

第四十六条 财务审计报告是财务审计组根据审计工作结果形成的反映企业会计信息真实性及企业资产质量、经营成果、重大经营管理决策及遵守国家法律法规等情况的阶段性工作报告。

第四十七条 财务审计报告应当由标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期等基本要素组成。

(一)标题。标题中应明确被审计企业名称、主要审计事项等审计主要内容。

(二)收件人应为委托人。

(三)报告正文。审计报告的正文内容一般包括：

1、审计任务的说明。审计报告应对本次审计的任务进行说明。主要包括：执行审计的依据、被审计企业名称、被审计企业负责人姓名、审计范围、内容、方式和时间，采用的主要审计方法，延伸或追溯审查重要事项，以及对被审计企业及负责人配合与协助情况的评价等。

2、被审计企业负责人及企业基本情况。主要包括：企业的经济性质、 管理体制、业务范围及经营规模、财务隶属关系或资产监管关系、核算管理体制、财务收支状况等；被审计企业负责人姓名、职务、任职时间等基本内容。

3、被审计企业的基本财务状况。主要包括：审计前后企业基本财务数

据的变化及原因，任期内各年企业的财务状况、资产质量、收入效益、成本费用等主要财务指标的变化情况及原因等。

4、企业负责人的主要业绩。企业负责人在任职期间，在发展战略规划、改革改组改制、生产经营成果、内部控制机制，以及提高企业市场竞争力和持续发展能力等方面的成绩。

5、截至任期末，审计发现企业存在的主要问题。包括企业的问题和负责人的问题两方面。对于审计中发现的主要问题要进行分类整理，并明确发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。

6、审计建议。对审计发现的有关问题，审计组应当在职权范围内提出审计处理意见和审计建议。

7、需要在审计报告中反映的其他情况。

(四)附件。审计报告的附件包括：审定的任职期间各年度审计调整后的资产负债表及损益表、会计账项调整表、其他需要说明的重要事项等。

第四十八条 绩效评价报告是由绩效评价组结合前期了解掌握的企业有关情况，利用财务审计组审定的企业财务数据对企业实施绩效评价后形成的关于企业财务绩效状况的阶段性工作报告。绩效评价报告是企业经济责任审计项目组内部的分析报告。

第四十九条 绩效评价报告应由标题、正文、附件、签章、报告日期等基本要素组成。

(一)标题。标题中应明确企业名称和报告性质；

(二)报告正文。重点明确企业负责人任职期间，企业在财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力等四个方面财务指标和评价得分的变化情况，并对照行业评价标准值说明变化的主要原因，得出企业在该任期的财务评价结论；

(三)附件。一般应包括：企业绩效评价计分表、采用的评价标准值、评价调整情况等；

(四)签章。由绩效评价组长签章；

(五)报告日期：完成评价报告的日期。

第五十条 在财务审计报告、评价分析报告及专家评议情况的基础上，撰写最终的经济责任审计报告。经济责任审计报告应由标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期等基本要素组成。

(一)标题。标题中应明确经济责任审计的企业名称和报告性质；

(二)收件人应为委托人；

(三)前言。简要概述审计的委托、依据、范围、起止时间、主要审计内容等情况；

(四)报告正文。主要包括财务审计报告和绩效评价报告关于企业的基本情况及对企业负责人业绩与不足的评估；

1、基本情况。企业及企业负责人的基本情况。

2、基本评价。主要包括：审计后企业基本财务数据的变化及原因、企业在任期内的基本财务状况等。

3、企业负责人的主要业绩。

4、任期企业存在的主要问题。

5、审计结论。根据审计中发现的问题与业绩，结合企业的发展战略，运用定量评价和定性评价相结合的方法，对被审计企业负责人任职期间的业绩与责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。

6、其他需要在审计报告中反映的情况。

(五)附件。主要为：审计报告、评价报告，如企业及企业负责人有异议，还应包括企业及负责人反馈意见；如审计人员认为有必要，可提出审计建议或管理建议。

第五十一条 为简明扼要的体现经济责任审计报告的主要内容，方便报告阅读，应当将审计报告的重点内容提炼出来作为报告摘要。

(一)报告摘要应包括：企业和企业负责人简要的基本情况、财务绩效状况、企业负责人的主要业绩、企业存在的主要问题、审计结论与建议等重要内容。

(二)摘要撰写应当简单扼要，重点突出，一般在2000—3000字左右。

第八章 质量控制

第五十二条 审计项目组的质量控制主要包括以下内容：

(一)与被审计企业或企业负责人有利害关系的人员，不应当进入审计项目组；

(二)财务审计组应当取得企业关于保证所提供资料真实性、完整的书面承诺，以明确会计责任和审计责任；

(三)审计项目组应当建立严格的审计复核制度；

(四)审计项目组对于不熟悉的专业难题，可以请专家出具意见书；对未经审计的项目或内容不予评议；审计中发现违法违纪问题时，要及时向委托方反映，由委托方移送纪检监察部门和司法机关处理；

(五)审计项目组在实施审计时，应通过委托方与组织、人事、纪检部门联系，将了解的被审计企业财务管理情况与干部管理部门掌握的企业负责人考核情况有机结合，以客观评估企业负责人任期的经营业绩和经济责任。

第五十三条 审计程序上的质量控制

(一)审计计划控制

1、在制定项目审计计划前，应认真考虑风险、管理需要及审计资源情

况，并事先评价各审计项目的风险程度；

2、项目审计计划应该同时明确项目审计工作目标、需要执行的具体审计项目及先后顺序、各审计项目所分配的审计资源、后续审计的必要安排等；

3、定期检查审计计划的执行情况，及时对计划进行修改和补充，保证审计计划的严肃性和落到实处。

(二)审前控制

1、如果需要进行审前调查，应切实做好这项工作，掌握被审计企业基本情况；

2、注重符合性测试，合理确定风险和审计重点，并采取有效审计手段和方法予以控制；

3、关注重大财务欺诈、关联方交易及非货币性交易等容易产生审计风险的重要事项。

(三)审计项目实施过程质量控制

1、加强过程指导与监督，应对各个层次的审计人员所从事的工作给予充分的指导和监督；

2、合理分配现场审计任务，并根据审计任务讲清工作责任，明确审计人员应完成的程序、目标及重要性；

3、重视对审计取证和审计工作底稿编制的控制，及时做好有关记录；

4、注重现场检查与复核工作；

5、对于现场审计中遇到的有关问题要注意及时沟通。

(四)结论和报告质量控制

1、审计项目组应以前期有效审计工作为基础，以合格证据为依据，以有关法律法规和规章为评判标准，及时整理、分析和总结，得出恰当的审计和评价结论，形成财务审计报告、评价分析报告和经济责任审计报告；

2、重视并切实做好有关报告的层层复核工作；

3、经与被审计企业及其负责人交换意见后，有关交换意见的报告征求意见稿应予以保留，并将被审计企业及其负责人对审计报告的书面意见、

审计项目组的书面说明、审计报告修改之处及其他有关材料，进行再次复核。

第五十四条 后续审计的质量控制

(一)及时跟踪被审计企业和负责人对审计决定的落实情况；

(二)检查被审计企业内部审计机构出具的相关内部审计报告，以了解审计决定的落实情况；

(三)对仍未处理的问题进行督促落实。

第九章 审计责任与工作纪律

第五十五条 企业经济责任审计中，委托方和被审计企业应当协调配合审计项目组共同做好经济责任审计工作。

(一)经济责任审计的委托方应做好整个审计工作的组织与协调工作，对审计项目实施过程进行监控，对审计过程中出现的有关问题进行协调解决，提出审计质量要求并对审计质量进行监督复核。

(二)被审计企业应积极做好审计配合工作：

1、提供必要的工作条件，如实反映经营管理中与审计内容相关的事项；

2、提交真实、完整、合法的会计凭证、会计账薄、财务会计报告和其他有关资料，特别是有关未决诉讼、抵押借款、投资融资、银行存款、担保等方面的资料；

3、说明有无账外资产，有无转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料以及其他资料的行为等；

4、说明在财务、会计以及其他相关经济活动中，有无重大违反财经法纪问题并予以说明。

第五十六条 企业经济责任审计中，审计人员和评价人员对其分工的工作任务负有相应的责任。其中：

(一)财务审计人员的责任是对其承担的审计任务承担责任；

(二)财务审计组长的责任是对审计工作的范围、审计工作程序与进程、审计报告的真实性、合法性等承担责任；

(三)评价人员的责任是对其承担的评价工作和得出的评价结论承担责任；

(四)绩效评价组长的责任是对有关评价结论和绩效评价报告承担责任；

(五)评议专家的责任是对其评议结果承担责任；

(六)复核人员的责任是对其复核的相关内容承担责任。

第五十七条 审计工作纪律

(一)审计人员应当认真遵守与委托方签订的审计业务约定书中所规定的各类约定，按照国家相关的法律法规和国资委有关工作规定以及《独立审计准则》的要求，按时完成受托项目的财务审计、绩效评价和经济责任评价工作；

(二)财务审计中，如对审计期间或审计范围进行延伸审计时，须征得委托方同意；

(三)财务审计报告应当如实反映审计结果，不得出具虚假不实的报告，不得避重就轻、回避问题或明知有重要事项不予披露；

(四)有关审计项目进展情况、发现的问题、遇到的难点等，应及时以书面形式报告委托方；

(五)审计项目组人员应当严格保守被审计企业的商业机密。除法律另有

规定外，不得将被审计企业提供的资料泄露给委托方以外的第三方；

(六)审计项目组人员应自备个人所需的计算机等办公设备，不得向被审计企业提出其他不合理要求；

(七)被审计企业应按本单位一般接待及差旅标准为审计项目组提供必要的食、宿条件及因公外出费用。审计项目组人员不得向被审计企业提出与审计工作无关的要求，不得在被审计企业报销任何私人费用；

(八)审计项目组人员不得索要或接受被审计企业任何礼品、礼金和各种有价证券等；

(九)审计项目人员不得向被审计企业提出与审计工作无关的要求。

第十章附则

第五十八条 本实施细则适用于国资委直接组织开展经济责任审计工作的企业。

第五十九条 国资委委托吸收合并企业(或托管企业)组织实施经济责任审计，比照本实施细则执行。

第六十条 企业内部组织开展经济责任审计工作，可参照本实施细则执行。