甲公司与乙公司签订一项销售合同

 甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同工中约定甲公司应在2008年8月销售给乙

公司一批物资。由于甲公司未能按合同约定发货，致使乙公司发生重大经济损失。2008年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2008年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项进行处理。甲公司经向律师咨询，获悉该笔赔偿很有可能发生，赔偿金额在200万元与400万元之间。2009年2月，经法院判决甲公司赔偿400万元，双方均服从判决，当日甲公司就支付赔偿款给乙公司。

甲公司2008年5月销售给乙公司产品一批，货款100万元，乙公司收到货物已验收入库。俺合同规定，乙公司应于同年7月份支付货款。由于乙公司财务状况不佳，至2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制资产负债表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。2009年1月30日，甲公司收到法院通知，乙公司已宣告破产，无理偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收款项的60%。

课堂案例3 判断哪些属于非调整事项，哪些属于调整事项，分别作出处理。

欣运公司2008年度财务报告对外公布日为次年4月30日前。该公司自2009年1月1日至4月30日发生如下事项。该企业的所得税率为25％，按税后利润10％的比例提取盈余公积。

(1) 欣运公司2009年1月15日经董事会决定，以650万元购买一家小型企业，使其成为欣运公司的全资子公司，该购买工作于2009年4月6日结束。

(2) 欣运公司持有15万股短期投票投资，在2008年年末的市价为每股15元，年末按成本与市价孰低计提了短期投资跌价准备，并已反映在会计报表中。2009年3月20日，欣运股票的市价跌至每股14元。

(3) 2009年2月份债务人N企业与欣运公司协商重组债务条款。3月份得出结论：将债务总额30000元的80%转换为N企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。

(4)欣运公司与A企业2008年签订一项购销合同，合同中订明欣运公司在2008年10月前供应给A公司一批原料。由于欣运公司未能按合同发货，致使A公司发生重大经济损失。A公司按法律程序要求该公司赔偿经济损失20万元。该诉讼案2008年12月31日未决，该公司记录了10万元的预计负债，并在12月31日的报表上反映。2009年1月31日，经法院一审判决，该公司需偿付甲公司经济损失15万元，该公司不再上诉。假定赔款已支付。 调整事项的会计处理

 借：以前年度损益调整 50 000

贷：其他应付款 50 000

 借：预计负债 100 000

贷：其他应付款 100 000

 借：其他应付款 150 000

贷：银行存款 150 000（注：此笔不调整报表项目）

 借：利润分配--未分配利润 50 000

贷：以前年度损益调整 50 000

 借：盈余公积 7 500

贷：利润分配--未分配利润 7 500

课堂补充案例

 甲公司会计报表批准报出日为次年4月30日，所得税税率为25%，采用债务法核算，

按净利润的10%提取法定盈余公积。请指出下列会计事项是否属于资产负债表日后事项，若属于调整事项作出相应的会计处理。

1、20X7年4月，甲公司销售给乙公司一批商品，确认应收款项200万元，双方约定3个月后付款。但后由于乙公司财务状况不佳，到20X7年末仍未付款。甲公司在20X7年末编制报表时提取了20万元坏帐准备。假定税法规定的坏帐准备提取比例为0.5%。 20X8年3月接到乙公司通知，对方进入破产清算，欠甲公司的款项只能清偿50%。

2、 20X7年11月，甲公司销售给恒远公司商品一批，买价５0万元，销售成本８.５万元，价款均收到存入银行。

20X8年2月10日，对方由于商品质量问题提出退货，双方协商不成，甲公司同意退货，所有价款均用银行存款支付给恒风公司，商品收回入库。

3、 20X8年3月5日召开公司董事会，制订20X7年利润分配方案如下： 20X7年实现净利润1000万元，按10%提取法定盈余公积，分派现金股利200万元。

4、 20X7年6月，甲公司出包的办公楼建造工程投入使用，但尚未办理竣工决算，以工程预算价格入帐，总价800万元，预计使用年限20年，预计净残值率5%。

20X8年1月，办理竣工决算，总价为850万元，预计使用年限20年，预计净残值率5%。

5、 20X8年３月，甲公司将持有的乙公司８０％的股份转让，所得收入７００万元，原投资账面价值５００万元，确认投资收益２００万元。

四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。）

1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：

（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。

2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。

（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。

其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。

要求：

根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。

根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。 （减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示）

【答案】（1）

①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：

借：预计负债 700

贷：其他应付款 500

以前年度损益调整 200

借：以前年度损益调整 50

贷：递延所得税资产 50

②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整 150

贷：利润分配——未分配利润 150

③调整盈余公积

借：利润分配——未分配利润 15

贷：盈余公积 15

（2）财务报表相关项目

单位：万元

综合题 （本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两 位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）

1．甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资料如下：

（1）2007年度有关业务资料

①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 ②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0.乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。

④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

（2）2008年度有关业务资料

①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 ②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款

③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。

⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。

（3）其他相关资料

①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 ③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：

（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

借：长期股权投资 120（150×80%）

贷：投资收益 120

（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 ①对长期股权投资抵销

借：股本 800 资本公积 100 盈余公积 35（20＋15） 未分配利润——年末 215（80＋150－15） 商誉 200（1000－1000×80%） 贷：长期股权投资 1120（1000＋120） 少数股东权益 230（1150×20%）

②对投资收益抵销

借：投资收益120 少数股东损益30 未分配利润——年初80 贷：本年利润分配——提取盈余公积15 未分配利润——年末215

③对A商品交易的抵销

借：营业收入100

贷：营业成本100

对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

借：应付账款 100

贷：应收账款 100

借：应收账款——坏账准备 10

贷：资产减值损失 10

④购入B商品作为固定资产交易抵销

借：营业收入 150

贷：营业成本 100

固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 5（50/5/2）

贷：管理费用 5

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150

⑤对D商品交易的抵销

借：营业收入 50

贷：营业成本 50

借：营业成本 16〔（50－30）×80%〕

贷：存货 16

借：购买商品、接受劳务支付的现金 50

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50

（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

借：长期股权投资 360

贷：未分配利润——年初 120（150×80%）

投资收益 240（300×80%）

（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 ①对长期股权投资抵销

借：股本 800

资本公积 100

盈余公积 65（35＋30）

未分配利润——年末 485（215＋300－30）

商誉 200（1000－1000×80%）

贷：长期股权投资 1360（1000＋120＋240）

少数股东权益 290（1450×20%）

②对投资收益抵销

借：投资收益 240（300×80%）

少数股东损益 60（300×20%）

未分配利润——年初 215

贷：本年利润分配——提取盈余公积 30

未分配利润——年末 485

③对A商品交易对应坏账准备抵销

借：应收账款——坏账准备10

贷：未分配利润——年初10

借：资产减值损失10

贷：应收账款——坏账准备10

借：购买商品、接受劳务支付的现金 100

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100

④对B商品购入作为固定资产交易抵销

借：未分配利润——年初 50

贷：固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 15

贷：未分配利润 5（50/5/2）

管理费用 10（50/5）

⑤对D商品交易抵销

借：未分配利润——年初 16〔（50－30）×80%〕

贷： 营业成本 16

（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

借：长期股权投资 30〔（300－200）×30%〕

贷：存货 30

2．甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。

2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。

②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。

③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。

（3）其他资料

①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。 （2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。 （3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。 （4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 （逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。

资料（1）中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。

（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

资料（1）调整分录：

借：以前年度损益调整 950〔（2000－100）×50%〕

贷：应收账款 950

借：发出商品800（1600×50%）

贷：以前年度损益调整 800

借：应交税费——应交所得税37.5〔（950－800）×25%〕

贷：以前年度损益调整 37.5

资料（2）调整分录：

借：以前年度损益调整1000

贷：预收账款1000

借：库存商品780

贷：以前年度损益调整780

借：应交税费——应交所得税55（220×25%）

贷：以前年度损益调整55

资料（3）调整分录：

借：以前年度损益调整20

贷：长期股权投资减值准备20

借：递延所得税资产5（20×25%）

贷：以前年度损益调整5

（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。 资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。

（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 资料（1）调整分录：

借：以前年度损益调整300

应交税费——应交增值税（销项税额）51

贷：应收账款351

借：库存商品240

贷：以前年度损益调整240

借：应交税费——应交所得税15（60×25%）

贷：以前年度损益调整15

资料（2）调整分录：

借：以前年度损益调整120

贷：坏账准备120

借：递延所得税资产30

贷：以前年度损益调整30

（5）合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。 借：利润分配——未分配利润427.5

贷：以前年度损益调整427.5

借：盈余公积——法定盈余公积42.75

贷：利润分配——未分配利润42.75