上市公司管理舞弊审计问题研究

毕业论文(设计)

题 目: 上市公司管理舞弊审计问题研究

姓 名:

专 业: 会 计 学

班 级: 学 号:

指导教师:

导师职称:

2011年5 月 12 日

摘要:近年来国内外市场上出现了大量的公司管理层舞弊案件使得投资人、债权人等利益受到不可估量的损失, 同时也使得会计师事务所承受巨大的压力。对于管理舞弊审计问题的研究已是不容忽视的问题了。本论文从三部分对上市公司管理舞弊审计问题进行研究。第一部分从管理舞弊审计相关概念着手, 主要对管理舞弊有一定的了解; 第二部分针对上市公司管理舞弊的现状进行分析以及就具体案例对管理舞弊深入解剖分析, 主要就其舞弊手段以及处罚力度等进行分析, 了解舞弊的整个过程; 第三部分针对上述现象提出一些切实有利的建议。

关键词:管理舞弊; 舞弊识别; 管理舞弊审计; 审计风险

Abstract:In recent years there have been a large number of domestic and foreign markets the company's management fraud makes investors, creditors and other interests are immeasurable loss, but also makes the accounting firm is also under severe pressure. Audit issues for the management of research fraud is a problem can not be ignored. This paper from the three-part audit of listed companies study the issue of management fraud. The first part of the concept from the management audit-related fraud to proceed, mainly on the management of fraud have a certain understanding; second part of the fraud for the management of listed companies to analyze the situation and people to the source case of Jean-depth anatomical analysis of management fraud, the main means of its fraud And punishment were analyzed to understand the whole process of fraud; the third part of the phenomenon for the benefit of some practical recommendations.

Key Words:Management fraud;Fraud identification;Management fraud audit;Audit risk

目录

一、引言 1

二、管理舞弊审计的相关概念 1

(一) 管理舞弊的含义 1

(二) 管理层舞弊的动因 1

(三) 管理舞弊审计的含义 1

三、上市公司管理舞弊现状分析 2

(一) 上市公司舞弊动因的现状分析 2

(二) 上市公司管理舞弊手段的现状分析 2

(三) 上市公司管理舞弊特征的现状分析 3

四、管理舞弊案例分析 4

(一) 案例简介 4

(二) 案例分析 5

五、上市公司管理舞弊的审计对策 8

(一) 上市公司要加强内控与认清舞弊的严重性 8

(二) 注会要保持专业谨慎以及明确职业重点

(三) 完善会计法律法规以及政府协作 11

六、结论 12

参考文献 13

致谢 15

一、引言

近年来, 越来越多的因为管理舞弊导致财务报表出现错误, 同时也使得投资者以及报表信息使用的其他相关人员利益受到严重的损害, 另外会计师事务所也很可能因此而审计失败从而受到牵连。其造假手段之恶劣, 害人程度之严重, 实则已到了骇人听闻的地步。财政部会计师高一斌处长痛心地断言:中国的会计造假水平, 已达世界一流。因此对于各式各样的管理舞弊应该采取怎样的审计程序已经是一个迫切需要解决的问题。

二、管理舞弊审计的相关概念

(一) 管理舞弊的含义

“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”由此可见, 舞弊的主体范围比较广泛, 可以是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。而涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊则通常称之为“管理舞弊”[10]。管理舞弊是指直接由组织管理层实施, 突破现有的会计规范, 蓄意错误的呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容, 9

或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计, 事后极力设法隐瞒, 舞弊者的层次越高, 越难有效预防与检查。

(二) 管理层舞弊的动因

管理层舞弊主要是为了获得更多的利润以及平稳利润。在不利的经济环境、行业状况或运营状况以及过高的财务经营指标下, 管理层为了能应对强大的资金压力, 平稳利润而进行舞弊行为。当然在企业为了要迎合内、外部预期或要求满足IPO 资格、筹集更多资金、获得再融资资格, 以及面临偿债能力很弱, 内部控制存在严重缺陷以及管理层态度的不端或缺乏诚信等情况时舞弊也是产生的重要原因[13]。此外, 对企业的有关法律制度的不健全, 对管理舞弊的处罚力度不够, 以及会计师事务所的睁一只眼闭一只眼使得管理层更加大胆的实施管理舞弊。

(三) 管理舞弊审计的含义

美国舞弊审计人员协会认为管理舞弊审计是一种能够先发制人的发现舞弊的方法, 主要运用一些会计记录和其他信息, 进行分析性复核, 辨别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对管理舞弊行为所进行的审计, 就其广义来说, 它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查, 还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。舞弊审计是一种为了防止、识别和利用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动。

三、上市公司管理舞弊现状分析

(一) 上市公司舞弊动因的现状分析

在竞争激烈的现代社会, 越来越多的欺骗造假不断出现。然而, 就上市公司现状来看由于受到财务的稳定性或企业盈利能力强的压力造假行为不断涌现;

管理当局受到来自上层的业绩压力以及自己经济利益的驱使加重了舞弊的形成; 公司治理与内部控制的不完善也是形成舞弊动因因素之一; 管理当局态度不端或缺乏诚信以及管理当局与注册会计师的关系异常或紧张的现状使得舞弊一再的不被发现, 并且舞弊行为越演越烈。

(二) 上市公司管理舞弊手段的现状分析

我国上市公司的财务制度还不够健全, 存在很多薄弱环节, 有些公司就利用这点达到自己的目的。就上市公司管理舞弊在业务环节存在的规律、技巧以及手段也是注册会计师应当注意的地方。

1、与关联方交易的手段

关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项, 而不论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易, 其具有两面性, 具体表现在:从制度经济学层面看, 与遵循市场竞争原则的独立交易相比较, 关联方之间进行交易的信息成本、管理成本和监督成本要少, 交易成本可得到节约, 故关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段; 从法律的层面看, 关联方交易的双方尽管在法律上来说是平等的, 但在实际情况中却不平等, 关联人在利己动机的诱导下, 往往会滥用对公司的控制权, 使关联方交易违背等价有偿的商业条款, 导致不公平、不公正的关联方交易的发生, 进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。

有些公司就是通过关联方交易将巨额的亏损转移到不需要审计的相关联的企业中去, 与这些关联企业虚假交易来增加利润[15]。

2、滥用或随意变更会计政策的手段

会计核算应遵循一贯性原则, 但只要有一定充分合理的理由, 采用一些符合制度的变更是可以被允许的。然而, 管理层利用其职权通过随意变更会计政策

虚增利润等, 成为公司操纵利润的工具。

3、故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项的手段 不少上市公司为了使报表利润减少故意漏记一些应收账款, 或是提前确认一些损失等。有些则通过期后事项与或有事项的相关情况, 如通过销售退回、存在法律诉讼等重大不确定因素以及资产负债表日后发生的诸如合并、清算等重大事件来操控利润。

4、非常交易与资产重组的手段

某些上市公司为了使企业呈现出良好的业绩, 常常利用一些非常交易如通过转让股权或经营权增加收入虚增利润, 另外从年末发生的非常销售业务中获得非常收益, 虚增利润同时误导有关的信息使用者。

资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的, 对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程, 或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。企业在进行大规模的改造, 如扩大经营规模、改善资产结构时都要进行资产重组, 然而有些公司就通过假借重组实现利润的转移, 将大量的利润转移到重组中去, 从而减少利润, 虚构业绩。

5、非货币性交易的手段

非货币性交易, 是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。而发生非货币性交易时, 交易双方相互交换的是非货币性的资产, 此时, 通常意义上所讲的收入确认和资产计价等原则往往并不完全适用。然而有许多的上市公司利用非货币性交易, 将其确认为营业外收入, 修饰利润。

(三) 上市公司管理舞弊特征的现状分析

1、动机的能动性分析

管理舞弊是管理层“故意的、有预谋的、有目的的、有针对性的造假和欺诈行为”。是管理层为了达到自己的某种目的而实施的有意识的行为。因此它具有非常强的主观能动性。管理舞弊的动机主要包括经济利益和业务工作要素两方面。管理层为了提高业绩以升职、迎合监管要求等行为属于业务工作要素; 为了偷逃税款、虚假筹资、侵占资产、满足私欲等行为均属于经济利益要素。其中经济利益要素是最重要的驱动力, 也是在导致管理舞弊的诸多因素中是最直接、最重要的因素。

2、行为的不正当性分析

管理层通过舞弊蒙混过关的行为, 缺乏诚信又违背公司章程和法律法规。上市公司的管理者作为公司股东的代理人应忠诚地履行职责, 虚假欺骗的行为既损失了股东利益, 也损害了投资者等相关人员的利益, 更违反了国家法律。为此, 我国《公司法》、《证券法》、《合同法》及《会计法》等法律都明确规定了管理层不得舞弊并对舞弊采取了严厉惩处措施[6]。是一种严重不正当的行为。

3、管理舞弊不易被发现的特征分析

管理层属于高智商的管理人士, 又加上掌握着公司大量的资源, 使得管理层占据非常有利的位置。如果管理层有舞弊的动机, 将给审计部门和审计人员的审计检查工作带来很大的挑战。这种技术高超、隐蔽性强的传统舞弊手段大大削弱了内部控制的作用, 加大了审计的难度和增加了审计的成本。例如科龙电器公司粉饰的报表手段极为隐蔽, 使得德勤会计师事务所审计多年却最终也没能发现这一问题就是一个非常典型的案例[6]。

4、目的的获利性特征

舞弊的最终目的都是为了获得既定的利益, 实现预期的目标。之所以这样, 是因为管理层需要履行受托资产保值增值的经营管理责任, 而财务业绩特别是盈利能力往往会被视为受托经管责任履行情况的替代指标, 因此, 追求盈利是管理舞弊的根本目的[10]。

四、管理舞弊案例分析

(一) 案例简介

2009年9月9日, 五粮液股份有限公司(以下简称“五粮液”) 在第四届董事会发布公告:“今日本公司接到中国证券监督管理委员会调查通知书, 其内容如下:因你公司涉嫌违反证券法律法规, 根据《中华人民共和国证券法》的有关规定, 我会决定立案调查, 请予以配合”。当天下午, 开盘21分钟, 五粮液股价跌停, 尽管收盘跌幅大幅收窄, 但全天成交额竟多达50.95亿元, 创上市以来的天量。

在9月23日, 证监会通报指出, 五粮液涉嫌三方面违法违规:一是未如实披露重大证券投资损失; 二是披露的主营业务收入数据存在差错; 三是未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失等。

经证监会调查发现, 案件具体情况如下:

2001年4月10日, 五粮液旗下子公司宜宾五粮液投资(咨询) 有限责任公司(以下简称“五粮液投资”) 向宜宾五粮液集团有限公司(以下简称“五粮液集团”) 借取金额8000万元, 并委托亚洲证券理财, 但2007年亏损竟达到5500万元。2000~2002年, 五粮液以关联公司名义投入2000万元进行证券投资, 最后形成520万元投资损失。为了能够隐瞒亏损事实, 五粮液投资的管理者将此投资事项虚构成借款, 并于2002年从上述合作投资款项中划回2000万元冲账。

五粮液投资于2000年7月, 投入13000万元在中科证券设立账户并进行

投资, 到2005年底, 其资金余额仅为8761.79万元。2007年中科证券破产后, 五粮液投资申报债权, 但在2008年仅收回中科证券破产财产分配资金458.81万元。五粮液在2006年、2007年、2008年半年报和年报中, 均将上述资金作为正常货币资金予以反映, 未计提相应减值准备, 涉嫌虚增利润。

此外, 证监会稽查五粮液的专案组发现,2007年度五粮液控股子公司四川省宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入为72.5亿元, 但五粮液在其2007年年报中, 披露该子公司的主营业务收入为82.5亿元, 合并报表后的主营业务收入为73.28亿元, 导致财报中披露的主营业务收入数据与实际数据相差10亿元, 到证监会进驻后, 五粮液才对上述重大差错进行了更正公告。

(二) 案例分析

五粮液公司之所以能够一次又一次的舞弊成功, 其造假手段主要有:

1、虚构借款与虚增利润

在2001年4月10日, 五粮液投资向五粮液集团借取金额8000万元, 但2007年亏损竟达到5500万元。2000~2002年, 五粮液以关联公司名义投入2000万元进行证券投资, 最后形成520万元投资损失。为了能够隐瞒亏损事实, 五粮液投资的管理者将此投资事项虚构成借款, 并于2002年从上述合作投资款项中划回2000万元冲账。五粮液将投资的资金作为正常货币资金予以反映, 未计提相应减值准备使得五粮液在2006年、2007年、2008年半年报和年报的利润增加。

2、管理层与会计师“合作”

从2001年到2008年, 在历年的年度报告中, 四川华信均为五粮液出具了无保留意见的审计报告。以披露的主营业务收入数据与实际数据相差10亿元的2007年为例, 四川华信出具的五粮液2007年审计报告中明确写道:我们审计了后