公司纳税筹划案例浅析

公司纳税筹划案例浅析

朱丁丁

【内容摘要】随着中国税收制度的进一步完善，企业对合法纳税越来越重视，在规避税务风险的同时也希望能够在现有的税收制度下降低税负成本，纳税筹划越来越多地得到企业的认可和重视, 而纳税筹划本身是一个很有技术含量的工作，税务工作者想要就税收优惠政策及相关税法与公司实际经营业务相结合进行纳税筹划就需要从不同的渠道获取税收优惠政策以及深入了解税法相关条文。本文就税收优惠政策结合公司实际业务进行筹划，浅析纳税筹划过程中所需要注意的事项，以及如何挖掘可以筹划的业务。

【关键词】纳税筹划；税收优惠；筹划方法

纳税筹划是公司对现有资产、收益的正当维护，属于公司应有的权利，是受到国家法律保护的。在市场经济条件下，纳税人对经济利益的追求是理性行为，也可以说是一种本能，是最大限度地维护自身经济利益的一种行为表现。会计基础理论表明，税收是构成公司经营成本的重要组成部分，在价格和成本不变的条件下，利润和税收是此消彼长的关系，即缴纳的税款增加，留存给公司的利润就会减少；缴纳的税款降低，公司留存的利润就会增加。在现行税法体系下，减少税收这种纳税人经济利益的直接流出，是纳税人进行合法纳税筹划的内在动力，其次税法规定本身还存在纳税筹划的空间，主要体现在纳税人定义的可变通性、税率上的差异性和税基调整的弹性余地。

一、纳税筹划概述

（一）纳税筹划的概念

纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或者自然人）的经营活动或者投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税或者递延纳税目标的一系列谋划活动。纳税筹划是由英文Tax Planning意译而来的，从英文字面理解也可以称为“税务筹划”、“税收计划”，但是由于我国将税务部门对于税收征收任务的安排叫做“税收计划”，为避免与之混淆，在从国外文献中引进这一术语时，将其翻译为“税收筹划”、“纳税筹划”、“税务筹划”等，以体现税务筹划所具有

的事先安排策划的特点。

（二）纳税筹划的基本特征

1. 合法性，即纳税筹划只能在税收法律法规许可的范围内进行，也是纳税筹划本质的特点。不违反法律规定是纳税筹划的前提条件，是纳税筹划最基本的要求，纳税筹划不仅不违法，而且符合国家的立法意图。当存在多种合法的纳税方案可供选择时，纳税人可以利用对税法的熟知，对实践技术的掌握，做出纳税最优化的选择，最终降低税负成本。

2. 税收优惠政策导向性，税收是目前国家政府控制其经济的一个重要杠杆，政府可以通过颁布各税种的税收优惠政策，多征或者减征税收，引导纳税主体采取符合税收优惠政策导向的行为，以实现政府治理社会及调节宏观经济的目的。

3. 节约税收成本的目的性，即纳税筹划有明确的目的：追求企业价值最大化。纳税筹划应以纳税主体资本总收益的长期稳定增长为目标，而不是个别税种税负的高低。

4. 专业性，即在进行税务筹划时，筹划者应当具备一定专业水平。由于税务筹划是纳税主体对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。它要求企业税务会计精通国家颁布的税收法律、法规，并熟知财政部颁布的财务会计制度，同时要时刻清晰了解如何在现有的纳税环境下，实现企业财务管理目标，以及节约企业税收成本的目的。

5. 纳税筹划的时效性，政府颁布的税收法规是纳税人进行纳税筹划的外部环境，它实际上给纳税人进行纳税筹划的行为提供了空间，纳税人只能适应它，而无法改变他，纳税筹划受到现行税收法规的约束。随着国家经济环境的变化，国家的税收法律也会不断修正和完善。税收是政府调控宏观经济的一个重要杠杆，税收政策同时也会根据其宏观经济政策的需求而调整制定，任何一个国家的税收政策都不会一成不变，当一个国家的税收政策调整变动时，纳税筹划的做法也应及时同步调整。

（三）纳税筹划与避税的区别

避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。例如，20世纪60、70年代，美国的企业其本土所得税税负相较其他国家来比较重，不少企业就通过“避税地”进行避

税，把利润通过低价关联交易的方式转移到“避税地”公司的账户上，以此达到减少美国本土母公司的利润，减少纳税。当然这样损害了美国政府的财政利润，但由于在当时反避税法律尚不健全的情况下，政府也只好默认。

避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法律制度建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。

从某种意义上说，只要存在税收，就会有避税。随着税收法律制度的不断完善、国际协调的加强，避税技术也在不断发展和深入，有的文献甚至将纳税筹划和避税画等号。而在税务筹划实践中，有时也确实难以分清两者的关系。在不同的国家，政府对两者的态度也有不同。有的在法律上努力将避税纳入打击范围，而对税务筹划又是允许的，本文更倾向于将正常的避税行为与税务筹划放在一起考虑。

二、纳税筹划方法

纳税筹划的方法很多，而且在实践工作中也可以多种方法结合起来使用。其中主要包括利用税收优惠政策、会计处理方法筹划法、转让定价筹划法、纳税期的递延法、税法漏洞筹划法等几种方法。

1. 利用税收优惠政策法，指纳税人凭借国家颁布的税收优惠政策进行纳税筹划的方法。税收优惠政策是指税收法规对特定纳税人及征税对象给予照顾和鼓励的特殊规定。国家为了扶持和鼓励某些特定行业、产业、地区、企业和产品的发展，或者对某些在生产经营上有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出的某些特殊规定，比如，免除纳税人应缴纳的部分或者全部税款，或者按照纳税人实际缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻纳税人的税收负担。

2. 会计处理方法筹划法，就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在企业的经营活动中，同样的经济业务在现有会计制度下，因为不同会计人员的理解而存在不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法会对企业的财务状况造成不同程度的影响，与此同时这些会计处理方法也未违反税法并都得到税法的认可。所以，通过对有关会计处理方法进行筹划同样可以达到获取税收收益的目的。

3. 转让定价筹划法，主要是通过在关联企业之间以一种不符合常规的交易方法进行的纳税筹划。它是纳税筹划的方法之一，被广泛地应用在国内以及国际

的纳税筹划实务中。

4. 纳税期的递延法，指在现有的合理、合法的税收制度下，使纳税人延期缴纳税收而节税的纳税筹划方法。纳税人延期缴纳本期税款并不能降低纳税人缴纳税款的绝对总额，但等同于得到一笔无息贷款，使得纳税人本期的现金流得到增加，并使纳税人在本期有更多的货币资金扩充流动资本，用于资本投资；由于资金的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收。

5. 税法漏洞筹划法，是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法，属于避税筹划。纳税人可以利用税法漏洞争取其在不违反收税法律的合理权益。时间的变化常常使相对完善的税法出现漏洞，地点的差异又不可避免地衍生漏洞，人员素质不高同样会导致税法漏洞的出现，税收征管的技术手段落后同样会限制税收制度的完善以及税收征管效率的提高；由于税收制度内部结构的不协调也会造成税法漏洞。这些漏洞正是纳税人增收减支，降低税负可以利用的地方。

三、捷安特公司纳税筹划案例

（一）捷安特中国区简介

秉承“全球品牌，当地运营；各地成功，全球支援”的新世纪经营哲学，生产并行销世界知名自行车品牌——捷安特（GIANT ）而享誉全球的台湾巨大集团，于1992年10月设立捷安特（中国）有限公司。2010年8月成立捷安特（昆山）有限公司。捷安特进入中国市场以来，行销网络遍布全国，自1993年捷安特第一家专卖店——上海衡山店开业以来，迄今已有3000余家经销服务网点，捷安特已经成为中国自行车行业的领导品牌。捷安特带着40余年生产各类型自行车的专业经验，将先进的生产技术、经营理念以及全球营销的成熟理念，结合中国广阔的市场和丰富的资源，在中国大陆，精心耕耘创造自行车文化的新纪元。

（二）江苏捷安特自行车文体基金会企业所得税纳税筹划案例

江苏捷安特自行车文体基金会成立于2008年3月28日是由捷安特（中国）有限公司投资设立，主要业务范围：接受社会捐赠；资助自行车文化体育活动；开展自行车科学研究；支持其他公益活动。2012年发生下列经营业务：全年取得捷安特中国区各制造厂捐赠收入180万元，支出与公益活动相关的业务成本

80万元；其他业务收入——利息收入1万元；发生管理费用11万元。于2013年5月31日前进行企业所得税年度汇算清缴，且已知应弥补以前年度亏损50万元。

对该基金会2012年发生经营业务未作纳税筹划可知，2012年年度汇算清缴应缴纳企业所得税，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）规定计算如下：

应纳税所得额=180-80+1-11-50=40万元

应纳所得税额=40×0.25=10万元

根据《企业所得税法》第四章第二十六条第（四）项规定：符合条件的非营利组织收入为免税收入，另《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十四条对《企业所得税法》第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织做出具体说明。

根据上述两个文件及《江苏省非营利组织免税资格认定办法（试行）》（苏财规〔2010〕14号）（目前执行苏财税〔2014〕44号文，苏财规〔2010〕14号已经废止）的要求使江苏捷安特自行车文体基金会满足非营利组织免税资格认定的条件，为江苏捷安特自行车文体基金会争取非营利组织免税资格，使其取得非营利组织免税资格，则其取得的捐赠收入免征企业所得税。

依据以上文件江苏捷安特自行车文体基金会已申请且于2014年取得非营利组织资格（苏财税〔2014〕5号），优惠有效期所属纳税年度2012-2016年，由此取得的捐赠收入免征企业所得税，可得：

应纳税所得额=0-80+1-11-50=-140万元

应纳税额=0元

由此，向昆山国家税务局申请退还2013年企业所得税汇算清缴所缴纳的2012年度的企业所得税10万元。

该案例是典型的利用税收优惠政策进行筹划的方法，即利用该基金会本身不以营利为目的去迎合税收优惠政策进行筹划的方法。

（三）捷安特（昆山）有限公司房产税纳税筹划案例

捷安特（昆山）有限公司主要从事自行车的生产制造及销售，2011年在昆山购置商品房8套免费用于台籍干部住宿，购置总价款1000万元，现行《房产税暂

行条例》即房产税采用的是比例税率。房产税计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，故房产税税率也分为两种，一种是按照房产原值一次减除10%～30%后的余值计征的，税率1.2%；另一种是按照房产出租的租金收入计征的，税率12%。纳税筹划前，依照《房产税暂行条例》结合昆山市地方税务局规定按照房产原值一次减除30%后的余值计征得：

应纳税额=1000×（1-30%）×1.2%=8.4万元

已知该公司购置商品房免费用于台籍干部住宿，根据财税〔2000〕125号《财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》第一条：对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。由此可知如果以租赁的形式将购置的商品房以0元的价格出租给台籍干部使用其租赁价格低于按照政府规定价格出租的企业自有住房，即可享受暂免征收房产税。由此向昆山地方税务局申请减免2012及2013年度房产税合计16.8万元。

2014年8月31号昆山地方税务局在对捷安特（昆山）有限公司进行税务稽查时依据2013年11月27日发布的财税〔2013〕94号文《财政部 国家税务总局关于企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房房产税和营业税政策的通知》第一条规定：对现就企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房的房产税和营业税政策进一步明确，即《财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税〔2000〕125号）第一条规定，暂免征收房产税、营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房。由于捷安特（昆山）有限公司购置的免费用于台籍干部住宿的商品房不属于未按照公有住房管理且未纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房，因其文件是2013年11月27号颁布的，所以要求捷安特（昆山）有限公司补缴所属期2013年12月份房产税0.7万元，同时加收滞纳金0.08万元，自2013年12月起再也不符合政策规定亦无法申请后续的房产税减免。

在此筹划房产税案例中采用了税法漏洞筹划法，利用公司零租金价格低于政府规定价格的漏洞来申请房产税减免，但是随着税收法律制度的不断完善，企业

亦无法通过该漏洞申请房产税的减免。

四、捷安特公司纳税筹划案例经验借鉴

由上述两个纳税筹划案例可知，企业想要对经营业务进行纳税筹划需要注意以下几点：

（一）坚持纳税筹划方案的合法性原则

在对企业经营业务进行纳税筹划时要求筹划者充分学习税法等相关法规政策、熟知税法知识，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税务筹划方案不违法。在对企业涉税业务进行筹划时要坚持合法性，即企业纳税筹划必须符合国家税收政策的引导方向，使得企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应国家调控宏观经济的目的, 同时在筹划操作过程中要注意度的把握，划清企业纳税筹划与漏税、偷税等其他减税行为之间的界限，坚持合法筹划，防止违法节税、减税。

（二）保持纳税筹划方案适度灵活

企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性，充分考虑企业经营的实际状况，不断重新评估和审查企业纳税筹划方案，适时调整筹划内容。评估企业纳税筹划风险，采取措施及时回避、转嫁或分散风险，针对纳税筹划过程中遇到的风险，建立企业纳税筹划防范及预警机制。在纳税筹划前要对筹划方案进行反复论证，综合考虑各种涉税因素后慎重选择需要实施的纳税筹划方案。在纳税筹划事中、事后建立相应的公司纳税筹划风险评估机制。在纳税筹划实施过程中对纳税筹划方案进行全程化监控，密切关注与纳税筹划方案相关的税收政策环境的变化，针对出现新的情况及时变化或调整筹划方案。

（三）加强与当地税务机关的联系，搞好税企关系

加强与当地主管税务机关的联系，搞好税务机关与企业之间的关系，充分了解当地主管税务机关的具体要求和征管特点，进行纳税筹划。同时争取得到他们的支持，及时从税务机关获取最新的税收优惠政策信息。由于税收法规的规定往往具有一定的弹性，加之各地税务机关具体的税收征管方式有所不同，税务干部和税务机关在执法过程中具有一定的“自由裁量权”，企业纳税筹划人员对其执法过程中的“自由裁量权”很难准确把握。另一方面要求企业纳税筹划者随时关注当地税务机关税收征管的具体方法和特点，经常与税务机关保持良好的税企联

系，使企业纳税筹划方案主动适应主管税务机关的管理特点，或者使企业纳税筹划方案得到当地主管税务机关的认可，从而降低和避免企业纳税筹划风险，取得应有收益。

当社会经济发展到一定水平和一定规模后，纳税人将开始重视纳税筹划工作，纳税筹划要求企业必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人必须充分学习税法、掌握税法知识，继而依法纳税。因此，纳税筹划客观上有助于纳税人主动纳税、诚信纳税，提高纳税意识。纳税筹划只有通过对税法的深入研究，合法操作，方能降低企业税负成本，把税收风险降到最低，真正发挥纳税筹划的作用，为企业获得最大的经济利益。

参考文献及资料：

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9. 国家税务总局，《关于调整住房租赁市场税收政策的通知》, 财税〔2000〕125号，2000年12月7日

10. 国家税务总局，《中华人民共和国房产税暂行条例》, 国发〔1986〕90号，1986年9月15日